По расходам на освоение природных ресурсов

Перечень расходов на освоение природных ресурсов, указанных в нижеприведенных правилах, а также порядок их признания для целей налогообложения установлен в ст. 261 и ст. 325 НК РФ. Исходя из анализа указанных норм, можно выделить следующие правила признания данных расходов.

1) В случае, если по результатам конкурса налогоплательщик не заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (не получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком, связанные с процедурой участия в конкурсе, включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем проведения конкурса, равномерно в течение пяти лет.

2) В случае, если после осуществления предварительных расходов, направленных на приобретение лицензий, налогоплательщик принимает решение об отказе от участия в конкурсе либо о нецелесообразности приобретения лицензии, то указанные расходы включаются в состав прочих расходов с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщиком принято указанное решение, равномерно в течение пяти лет.

В аналогичном порядке учитываются расходы, осуществленные в целях приобретения лицензий на право пользования недрами, в случае, если указанные лицензии выдаются налогоплательщику без проведения конкурсов.

3) При проведении геолого-поисковых работ и геологоразведочных работ по разведке полезных ископаемых текущие расходы на содержание объектов, связанных с освоением природных ресурсов (в том числе расходы на оплату труда, расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией временных сооружений, и иные подобные расходы), а также расходы на доразведку месторождения или его участков, находящихся в пределах горного или земельного отвода организации, в полной сумме включаются в состав расходов того отчетного (налогового) периода, в котором они произведены.

4) Расходы на строительство временных сооружений (в том числе временных подъездных путей и дорог; площадок, сооружений для хранения плодородного слоя почвы, добываемых пород, отходов; временных сооружений для проживания участников геологоразведочных работ и иных подобных объектов) включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором закончены работы по их созданию на основании актов выполненных работ.

5) Расходы по непродуктивной скважине признаются для целей налогообложения равномерно в течение 12 месяцев с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эта скважина была ликвидирована в установленном порядке как выполнившая свое назначение.

6) Расходы на освоение природных ресурсов признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), и включаются в состав прочих расходов в следующем порядке.

Расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев.

Расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов включаются в состав расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации.

Расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений. К этим расходам также относятся компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими землепользователями включаются в состав расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации.

Если расходы на освоение природных ресурсов по соответствующему участку недр оказались безрезультатными, указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик уведомил федеральный орган управления государственным фондом недр или его территориальное подразделение о прекращении дальнейших геолого-поисковых, геологоразведочных и иных работ на этом участке в связи с их бесперспективностью равномерно в течение 12 месяцев или равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации, в зависимости от видов расходов, указанных выше.

С 01.01.2009 г. расходы на освоение природных ресурсов, осуществленные по договору с подрядчиком, налогоплательщик вправе включить в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, в котором подписан соответствующий акт выполненных работ (этапов работ) по данному договору. Это следует из новой редакции абз. 4 п. 3 ст. 325 НК РФ.

Таким образом, указанные расходы могут учитываться по мере завершения конкретного этапа выполненных работ и подписания соответствующего акта. Для этого необходимо, чтобы договор подряда содержал условие именно о поэтапной сдаче выполненных работ. В противном случае у налогоплательщика отсутствуют основания учесть расходы в указанном порядке. До 01.01.2009 г. ст. 325 НК РФ не предусматривала возможности учесть указанные затраты поэтапно: расходы на освоение природных ресурсов учитывались в составе прочих расходов с 1-го числа месяца, в котором подписан последний акт выполненных работ с подрядчиком по данному договору.

 

9. По расходам на научные исследования
и (или) опытно-конструкторские разработки

Состав расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, а также порядок их признания установлен ст. 262 НК РФ. Исходя из анализа данной нормы, можно выделить следующие правила признания указанных расходов.

1) Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки после их завершения (завершения отдельных этапов исследований) равномерно включаются в состав прочих расходов при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования:

- в течение трех лет до 01.01.2006 года;

- в течение двух лет - в 2006 году;

- в течение одного года по работам, завершенным с 01.01.2007 года.

2) Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, подлежат включению в состав прочих расходов равномерно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования:

- до 01.01.2006 года - в течение трех лет в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов;

- в 2006 году - в течение трех лет в размере фактически осуществленных расходов;

- с 01.01.2007 года - в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов.

В Письме Минфина России от 16.11.2005 г. N 03-03-04/1/370 дается разъяснение по поводу признания расходов на НИОКР в течение переходного периода 2005-2006 гг., однако его положения могут быть применены и к изменениям, которые произошли с 2007 г.

Из письма следует, что порядок признания расходов, который действует с 1 января 2007 г., не может применяться к НИОКР, которые были завершены до указанной даты. В то же время Минфин России предусмотрел особенности списания расходов на НИОКР, если дата акта сдачи-приемки работ приходится на декабрь. В этом случае затраты могут признаваться в том порядке, который установлен для следующего года - Письмо Минфина России от 07.11.2006 г. N 03-03-04/1/722.

Все сказанное выше можно представить следующим образом:

 

┌─────────────────────────┬────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Момент завершения НИОКР │             Порядок признания расходов на НИОКР              │

│                    ├─────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────┤

│                    │НИОКР, которые дали положительный ре-│НИОКР, которые не дали положитель-│

│                    │         зультат           │    ного результата     │

├─────────────────────────┼─────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤

│ До 2006 г.     │В полном объеме, в течение 3 лет на-│В размере 70% от фактических зат-│

│                    │чиная с месяца, следующего за месяцем│рат в течение 3 лет начиная с ме-│

│                    │      окончания работ.     │сяца, следующего за месяцем окон-│

│                    │                                │       чания работ.     │

├─────────────────────────┼─────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤

│ В течение 2006 г. │В полном объеме, в течение 2 лет на-│В полном объеме, в течение 3 лет│

│                    │чиная с месяца, следующего за месяцем│начиная с месяца, следующего за│

│                    │     окончания работ.      │   месяцем окончания работ. │

├─────────────────────────┼─────────────────────────────────────┴──────────────────────────────────┤

│ После 01.01.2007 года │В полном объеме, в течение одного года начиная с месяца, следующего за│

│                    │                  месяцем окончания работ.                    │

└─────────────────────────┴────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

По налогам и сборам

Датой признания расходов по суммам налогов (авансовых платежей по налогам) и сборов и иных обязательных платежей считается дата начисления налогов (сборов).

 

По отчислениям в резервы

Датой признания расходов по суммам отчислений в резервы, признаваемые расходом для целей налогообложения считается дата их начисления в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

 

⇐ Предыдущая50515253545556575859Следующая ⇒

Поделиться: