Правила исчисления налоговой базы

Правило 1: Если прибыль облагается по разным ставкам, то налоговая база по каждой группе прибыли определяется налогоплательщиком отдельно.

Таким образом, по операциям, прибыль от которых облагается по различным налоговым ставкам, формируются "специальные налоговые базы". Это значит, что полученные от осуществления таких операций доходы могут быть уменьшены только на расходы, произведенные в рамках этих же операций.

К таким операциям в отношении российской организации относятся:

- доходы, полученные в виде дивидендов от российской организации (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ);

- доходы, полученные в виде дивидендов от иностранной организации (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ);

- доход в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно (пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ).

Правило 2: В отношении отдельных специфических операций и групп организаций налоговая база определяется с учетом установленных особенностей.

Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

К таким операциям относятся:

- операции, связанные с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ);

- операции по договору доверительного управления имуществом (ст. 276 НК РФ);

- операции по договору простого товарищества (ст. 278 НК РФ);

- операции, связанные с уступкой (переуступкой) права требования (ст. 279 НК РФ);

- операции с ценными бумагами (ст. 280 НК РФ);

- операции с финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС) (ст. 304 НК РФ);

- операции с амортизируемым имуществом (ст. 323 НК РФ);

- операции по реализации покупных товаров (ст. 268 НК РФ).

Правило 3: При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода, в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.

Правило 4: При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к деятельности, не облагаемой налогом на прибыль.

Доходы и расходы по деятельности, не облагаемой налогом на прибыль, должны учитываться отдельно, т.е. должен вестись обособленный учет.

1. Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

2. При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к специальным налоговым режимам.

Специальными налоговыми режимами являются режимы:

- уплаты единого налога на вмененный доход (гл. 26.3 НК РФ);

- уплаты налога при упрощенной системе налогообложения (гл. 26.2 НК РФ);

- уплаты налога организациями по прибыли от сельскохозяйственной деятельности (гл. 26.1 НК РФ);

- уплаты налога при исполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26.4 НК РФ).

Следует отметить, что деление расходов и доходов, общих для ЕНВД и УСН, следует производить по выручке (без НДС) за каждый отдельный месяц, а затем суммировать с начала года. Данное мнение высказано Минфином России в Письмах: от 17.03.2008 г. N 03-11-04/3/121, от 20.02.2008 г. N 03-11-04/2/40, от 18.02.2008 г. N 03-11-04/3/75.

Правило 5: Доходы и расходы налогоплательщика при исчислении налоговой базы учитываются в денежной форме.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в следующем порядке.

Доходы от реализации, полученные в натуральной форме (включая товарообменные операции), учитываются, если не установлено иное, исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, также учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ.

Указанное положение означает, что помимо перечисленных в п. 2 ст. 40 НК РФ четырех оснований для применения указанной статьи по налогу на прибыль данная статья также применяется при получении дохода в натуральной форме.

При этом, если основания, указанные в самой ст. 40 НК РФ, предоставляют право доначислить налог на прибыль налоговым органам без применения финансовых санкций, то указанное в п. 4 ст. 274 НК РФ основание - как получение дохода в натуральной форме - возлагает обязанность на самих налогоплательщиков применить рыночные цены.

При получении дохода в натуральной форме рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абз. 2 п. 3, а также п.п. 4-11 ст. 40 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза и налога с продаж).

 

⇐ Предыдущая52535455565758596061Следующая ⇒

Поделиться: