Порядок признания расходов при методе начисления

Порядок признания расходов при методе начисления закреплен ст. 272, подп. 3 п. 1 ст. 254 и подп. 6 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ. Для того чтобы правильно определить расходы, относящиеся к конкретному отчетному (налоговому) периоду, необходимо учитывать принципы признания расходов.

Принципы признания расходов - это установленные способы учета для целей налогообложения расходов, дата принятия которых уже наступила.

Общие принципы признания расходов при методе начисления следующие:

1. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

2. Принцип признания расходов исходя из условий сделок.

По сделкам с конкретными сроками исполнения расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, налогоплательщик вправе распределить расходы самостоятельно.

3. Принцип равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.

По сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода расходы признаются равномерно и пропорционально доходам.

4. Принцип пропорционального отнесения неопределенных по виду деятельности расходов.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Помимо названных принципов установлены правила признания расходов, которые определяют дату, начиная с которой в установленном порядке расходы могут участвовать при исчислении налоговой базы. Правила признания расходов, как и по доходам можно тоже условно разделить как общие, особые и специальные.

 

По расходам, относящимся к нескольким периодам

Согласно рассматриваемому правилу, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов в случае одновременного наличия следующих условий:

- при получении доходов в течение более чем одного отчетного периода;

- договором не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг).

 

По материальным расходам

По материальным расходам датой их осуществления признается:

- дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

- дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера;

- дата ввода в эксплуатацию - расходам на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, в случае если они не являются амортизируемым имуществом, датой их осуществления признается.

 

3. По расходам на приобретение изданий

По прочим расходам на приобретение изданий (книг, брошюр и иных подобных объектов) датой их осуществления признается дата их приобретения.

 

По амортизации

Амортизация признается в качестве расхода, ежемесячно исходя из суммы, начисленной амортизации, рассчитываемой в порядке, установленном ст. 259 и ст. 322 Налогового кодекса РФ. Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные подп. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса РФ признаются в качестве косвенных расходов с даты начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основного средства, в отношении которого капитальные вложения были осуществлены.

 

⇐ Предыдущая49505152535455565758Следующая ⇒

Поделиться: