Перенос убытков на будущее. 2.1. Порядок исчисления налога с дивидендов,
выплачиваемых иностранной организацией

Порядок переноса убытков на будущее предусмотрен ст. 283 НК РФ. При этом в данной статье установлен общий порядок переноса убытков на будущее. Особый порядок переноса убытков на будущее предусмотрен для следующих случаев:

- при получении убытка от деятельности обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ);

- при получении убытков от приобретения предприятия как имущественного комплекса (ст. 268.1 НК РФ);

- при получении убытков от реализации амортизируемого имущества (ст. 268 НК РФ);

- при получении убытков по операциям с ценными бумагами (ст. 280 НК РФ);

- при получении убытков по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 304 НК РФ);

- при получении убытков в результате уступки права требования (ст. 279 НК РФ).

Перенос убытков на будущее - это право налогоплательщиков, понесших убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, на уменьшение налоговой базы текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы.

Для правомерного применения механизма переноса убытков на будущее налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Исходя из анализа ст. 283 НК РФ можно выделить следующие правила переноса убытков на будущее.

1. Глава 25 НК РФ разрешает учитывать убытки, полученные организациями. в последующих налоговых периодах, но только когда величина налоговой базы будет положительная.

2. Перенос убытка на будущее осуществляется в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором был получен этот убыток.

3. Совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ (с 1 января 2007 г. данные ограничения на перенос убытков снимаются и сумму переносимого убытка можно учитывать в пределах всей облагаемой налоговой базы без ограничений).

4. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с соблюдением первых трех правил.

5. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены при соблюдении названных выше правил.

6. При реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены вышеназванными правилами, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Однако, по мнению Минфина России, высказанному в Письме от 08.02.2007 г. N 03-07-11/13, организация не вправе осуществлять перенос убытков по тем периодам, когда она еще не вела деятельность, направленную на получение дохода. Такая ситуация может возникнуть, если компания ведет подготовительную деятельность, пока не приносящую доходов, например, несет расходы по ремонту здания, которое впоследствии будет сдано в аренду.

При этом Арбитражные суды склоняются к другой точке зрения. Например, в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 02.05.2006 г. N А56-18791/2005, от 24.04.2006 г. N А13-9766/2005-23, от 10.04.2006 г. N А56-33381/2005, ФАС Центрального округа от 14.11.2005 г. N А54-1258/2005-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.03.2006 г. 3 Ф04-1847/2006(20709-А67-40) суд не связывает признание расходов с получением дохода в конкретном периоде. Главное требование - чтобы такие расходы были направлены на получение дохода в будущем (п. 1 ст. 252 НК РФ).

 

2. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от
долевого участия в других организациях

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлены ст. 275 НК РФ.

Доходами от долевого участия в деятельности организаций считаются дивиденды. Определение дивидендов более подробно было рассмотрено нами в составе внереализационных доходов в главе 3 настоящего издания.

Порядок исчисления налога с дивидендов зависит от того, кто их выплачивает.

 

2.1. Порядок исчисления налога с дивидендов,
выплачиваемых иностранной организацией

Если дивиденды выплачивает иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ (0%,9%,15%).

При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через постоянное представительство иностранной организации в РФ, не вправе уменьшить исчисленную с дивидендов сумму налога на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.

 

2.2. Порядок исчисления налога с дивидендов,
выплачиваемых российской организацией

В случае если источником дохода налогоплательщика является российская организация, то в зависимости от того, кому выплачиваются дивиденды, применяются два самостоятельных порядка. При этом в обоих случаях данная российская организация признается налоговым агентом, который определяет и удерживает сумму налога.

1. Порядок исчисления налога при выплате дивидендов иностранной организации или физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ.

Если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ, то налоговая база налогоплательщика-получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов.

С указанной суммы дивидендов, выплачиваемых иностранной организации, исчисляется налог по ставке 15 процентов.

Например, российская организация начислила иностранной организации сумму дивидендов в размере 100.000 руб. Налоговая база в данном случае составит 100.000 руб. При этом сумма налога равняется 15.000 руб. (100.000 х 15%). 15.000 руб. удерживается российской организацией и перечисляется в бюджет.

С суммы дивидендов, выплачиваемых физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ, исчисляется налог по ставке 15 процентов (до 1 января 2008 года эта ставка составляла 30%).

Если между РФ и государством, резидентом которого является иностранная организация, заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения, то в силу ст. 7 НК РФ применяются правила и нормы международного договора.

Поэтому если соглашением установлена пониженная налоговая ставка, то при исчислении налоговой базы вам следует использовать эту ставку. Если соглашением установлено, что данный вид дохода вообще не облагается налогом в РФ, то, соответственно, обязанности по удержанию налога у вас не возникает.

2. Порядок исчисления налога при выплате дивидендов российской организации и (или) физическому лицу, являющемуся резидентом РФ.

С 1 января 2008 года изменен порядок определения суммы налога, который удерживается с получателей дивидендов - российских организаций и (или) физическому лицу, являющемуся резидентом РФ.

Если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды российской организации и (или) физическому лицу, являющемуся резидентом РФ, то исчисление налоговой базы налогоплательщика-получателя дивидендов не производится. В данном случае сразу же исчисляется сумма налога, подлежащего к удержанию.

Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

Н = К x Сн x (д - Д), где:

Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная подп. 1, 2 п. 3 ст. 284 НК РФ (0%,9%) - для организаций или п. 4 ст. 224 НК РФ (9%) -для физических лиц;

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов. В эту сумму нельзя включать дивиденды, которые облагаются по ставке 0% в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.

При расчете данной формулы следуют учитывать следующие моменты:

1.Величина ставки налога на прибыль при выплате дивидендов за предыдущие налоговые периоды определяется на дату выплаты дивидендов. Данный вывод следует из Письма УФНС России по г. Москве от 14.03.2007 г. N 20-08/022130@, от 14.11.2006 г. 3 20-12/100249.

2. При определении суммы дивидендов, полученных самим налоговым агентом, в расчет принимаются дивиденды за минусом ранее удержанного с них налога. Такие разъяснения Минфин России дал в Письме от 06.02.2008 г. N 03-03-06/1/82 и N 03-03-04/1/179 от 02.03.2006 г.

Кроме того, Минфин России в Письме от 19.02.2008 г. N 03-03-06/1/114 сделал уточнение, что в показатель "Д" включаются дивиденды, полученные как от российских, так и от иностранных организаций, если они не облагаются по ставке 0%.

3. В случае если значение "Н" составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Следует отметить, что с 2008 года мнение Минфина по поводу возникновения обязанности налогового агента при выплате дивидендов организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, заключается в следующем:

При выплате дивидендов "упрощенцам" организация все равно выполняет функции налогового агента (Письмо Минфина России от 10.04.2008 г. N 03-04-06-01/79). Чиновники аргументировали это новой редакцией абз. 5 п. 1 ст. 346.15 НК РФ. А именно, тем, что в составе доходов не учитываются доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом в соответствии с положениями ст.ст. 214 и 275 НК РФ.

Поскольку Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ абзац 9 пункта 2 ст. 275 НК РФ был изменен, то с 2010 года при расчете общего показателя дивидендов "д" следует учитывать все дивиденды, распределенные между получателями, вне зависимости от того, являются ли они налогоплательщиками. Соответственно, спорный момент по вопросу включения в общую сумму дивидендов, распределенных для организаций, применяющих УСН и ЕСХН (поскольку они не являются плательщиками налога на прибыль), при выплате дивидендов по акциям, находящимся в государственной или муниципальной собственности, а также по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов, теперь отсутствует.

Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ ст. 275 НК РФ также была дополнена пунктом 2.1:

При получении доходов в виде дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление, получателем таких доходов признается учредитель (учредители) доверительного управления (выгодоприобретатель). При получении таких доходов в случае, если доверительным управляющим является российская организация, а учредителем (учредителями) доверительного управления (выгодоприобретателем) иностранное лицо, доверительный управляющий признается налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, по которым у источника выплаты дивидендов налоговым агентом не был удержан налог или налог был удержан в сумме меньшей, чем сумма налога, исчисленная с доходов в виде дивидендов для указанной иностранной организации.

Следовательно, учредители доверительного управления также признаются получателями дивидендов. Указанное изменение вступает в силу с 1 января 2010 года.

 

3. Особенности определения налоговой базы при использовании объектов обслуживающих производств и хозяйств

Особенности определения налоговой базы при использовании объектов жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы установлены ст. 275.1. НК РФ.

В соответствии с указанной нормой налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

 

⇐ Предыдущая53545556575859606162Следующая ⇒

Поделиться: