Налоговая позиция организации-акционера

У организации-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).

Стоимость приобретаемых акций (долей, паев) в данном случае признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые признаются у передающей стороны при таком внесении.

При ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев).

УМНС РФ по г. Москве в Письме от 18.02.2004 г. N 26-08/10738 "О налоге на прибыль организаций", со ссылкой на письмо МНС России от 28.11.2002 г. N 02-4-08/748-АО455, поясняет, в частности, следующее:

В отношении ликвидируемого акционерного общества необходимо учитывать положения подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ, согласно которому не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками. При соблюдении указанных в ст. 39 НК РФ условий налог на прибыль у ликвидируемой организации после завершения расчетов с бюджетом и кредиторами при распределении между акционерами оставшегося имущества не возникает в связи с отсутствием объекта налогообложения налогом на прибыль.

 

5.3. Определение налоговой стоимости акций (долей, паев)
при реорганизации

При реорганизации организации, независимо от формы реорганизации, у налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) не образуется прибыль (убыток), учитываемый в целях налогообложения.

1. Реорганизация в форме слияния, присоединения и преобразования.

При реорганизации в указанных формах, стоимость полученных акционерами реорганизуемой организации акций создаваемых организаций или организации, к которой осуществлено присоединение, признается равной стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным налогового учета акционера на дату завершения реорганизации (на дату внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).

В данных случаях реорганизация предусматривает конвертацию акций реорганизуемой организации в акции создаваемых организаций или в акции организации, к которой осуществлено присоединение.

2. Реорганизация в форме выделения или разделения.

В случае реорганизации в указанных формах, предусматривающей конвертацию или распределение акций вновь создаваемых организаций среди акционеров реорганизуемой организации, совокупная стоимость полученных акционером в результате реорганизации акций каждой из созданных организаций и реорганизованной организации признается равной стоимости принадлежавших акционеру акций реорганизуемой организации, определяемой по данным налогового учета акционера.

Стоимость акций каждой из вновь созданной и реорганизованной организации, полученных акционером в результате реорганизации, определяется в следующем порядке.

Стоимость акций каждой вновь создаваемой организации признается равной части стоимости принадлежащих акционеру акций реорганизуемой организации, пропорциональной отношению стоимости чистых активов созданной организации к стоимости чистых активов реорганизуемой организации.

Стоимость акций реорганизуемой организации (реорганизованной после завершения реорганизации), принадлежащих акционеру, определяется как разница между стоимостью приобретения им акций реорганизуемой организации и стоимостью акций всех вновь созданных организаций, принадлежащих этому акционеру.

Стоимость чистых активов реорганизуемой и вновь созданных организаций определяется по данным разделительного баланса на дату его утверждения акционерами в установленном порядке.

В случае, если стоимость чистых активов одной или нескольких созданных (реорганизованной) с участием акционеров организаций является отрицательной величиной, стоимость приобретения полученных акционером в результате реорганизации акций каждой из созданных (реорганизованной) организаций признается равной части стоимости принадлежавших акционеру акций реорганизуемой организации, пропорциональной отношению величины уставного капитала каждой из созданных с участием акционеров организаций к величине уставного капитала реорганизуемой организации на последнюю отчетную дату, предшествующую реорганизации.

Информация о чистых активах организаций по данным разделительного баланса опубликовывается реорганизуемой организацией в течение 45 календарных дней с момента принятия решения о реорганизации в печатном издании, предназначенном для опубликования данных о государственной регистрации юридических лиц, а также предоставляется налогоплательщикам-акционерам (участникам, пайщикам) реорганизуемых организаций по их письменным запросам.

В случае реорганизации в форме выделения, предусматривающей приобретение реорганизуемой организацией акций (доли, пая) выделяемой организации, стоимость этих акций (доли, пая) признается равной стоимости чистых активов выделенной организации на дату ее государственной регистрации.

 

6. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным
участниками договора простого товарищества

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону деятельности (ст. 1041 ГК РФ).

Порядок определения налоговой базы по доходам, полученным от участия в договоре простого товарищества, установлен подп. 9 ст. 250 и ст. 278 НК РФ.

Обязанность по ведению налогового учета доходов и расходов простого товарищества возлагается на российскую организацию или физическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ, если хотя бы одним из участников товарищества являются указанные лица.

Участник товарищества, осуществляющий налоговый учет, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества.

Исчисленная сумма причитающихся (распределяемых) доходов сообщается участником, ведущим налоговый учет, каждому иному участнику товарищества ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом.

Доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков-участников товарищества и подлежат налогообложению в общем порядке.

Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются.

В соответствии со ст. 278 НК РФ можно выделить следующие особенности налогообложения в рамках договора простого товарищества:

1) передача имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вкладов участников простых товариществ не признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) отрицательная разница между стоимостью переданного имущества и стоимостью возвращаемого в момент прекращения действия договора простого товарищества не признается убытком для целей налогообложения;

3) при распределении дохода от деятельности товарищества в момент прекращения действия договора простого товарищества его участники не корректируют ранее учтенные ими при налогообложении доходы на доходы, фактически полученные ими при распределении дохода от деятельности товарищества.

При этом необходимо отметить, что согласно ст. 250 НК РФ самостоятельным внереализационным доходом является сумма превышения стоимости возвращаемого имущества над стоимостью внесенного в качестве вклада имущества, при выходе налогоплательщика (правопреемника) из этого простого товарищества.

 

7. Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке)
права требования

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования предусмотрены ст. 279 НК РФ.

Уступка права требования - это договор, в соответствии с которым принадлежащее кредитору право (требование) может быть передано им другому лицу.

Понятие переуступки законодательство РФ не содержит (за исключением сферы отношений пользователей природных ресурсов и интеллектуальной собственности).

Тем не менее, при осуществлении уступки права можно выделить двух участников:

- кредитор - лицо, которое уступает право;

- новый кредитор - лицо, которое получает это право в процессе уступки.

 

⇐ Предыдущая56575859606162636465Следующая ⇒

Поделиться: