Порядок исчисления и уплаты, сроки перечисления налога

Существует определенный порядок исчисления суммы земельного налога и его уплаты в бюджет, предусмотренный условиями ст. 396, 397 НК РФ. В большинстве случаев сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, т. е. основными элементами для исчисления нало­га являются налоговая база и ставка. Следовательно, можно применить следующую формулу исчисления земельного налога:

ЗН = Б_Н × С × К,

где Б_Н— налоговая база (кадастровая стоимость);

С — ставка земельного налога по каждой категории земель, имеющихся у владельца;

К— коэффициент корректировки ставки земельного налога.

Предприниматели исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно. Для налогоплательщиков — физических лиц сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налоговыми органами.

В некоторых случаях предусматриваются авансовые платежи. Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате физическим лицом, уплачивающим налог на основании налогового уведомления, исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и установленной нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований доли налоговой ставки.

В том случае если налогоплательщик перечислял в бюджет авансовые суммы, то сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

На практике зачастую случается, что земельные участки приобретаются или, напротив, передаются в течение всего текущего года, т.е. в налоговом периоде. Для таких случаев существуют свои условия порядка исчисления земельного налога.

В случае возникновения или прекращения у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на земельный участок либо его долю исчисление суммы налога в отношении данного земельного участка производится с учетом пропорции, определяемой как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом необходимо учесть, что если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

Подобная пропорция применяется при возникновении или прекращении льгот. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

Исключение из этих правил составляют случаи наследования. В отношении земельного участка (его доли), перешедшего по наследству физическому лицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства.

Для надлежащего исчисления суммы налога органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы муниципальных образований ежегодно до 1 февраля года обязаны сообщать и налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Важным элементом в формуле исчисления земельного налога является коэффициент корректировки ставки земельного налога. В ст. 396 ПК РФ с января 2008 г. предусмотрено несколько коэффициентов. Коэффициент 2 применяется:

- в отношении земельных участков, приобретенных или предоставленных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства), исчисление суммы налога осуществляется с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости;

- в отношении земельных участков, приобретенных или предоставленных в собственность физическими лицами для индивидуаль­ного жилищного строительства, исчисление суммы налога осуществляется с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты го­сударственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Коэффициент 4 применяется в отношении земельных участков, приобретенных или предоставленных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства), исчисление суммы налога осуществляется с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Надо учитывать, что на практике нередки случаи, когда объекты строительства сдаются строительными организациями ранее трехлетнего срока. При этом сумма налога, уплаченного за этот период с коэффициентом 2 сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

ПРИМЕР --------------------------------------------------------------------------------------------------

Фирме в январе 2005 г. предоставлен земельный участок для строительства на нем многоквартирного жилого дома, кадастровая стоимость которого 10 000 000 руб. Налоговая ставка органами муниципального образования установлена по указанной категории земель в размере 1, 5%. Дом сдан госкомиссии в ноябре 2009 г.

Тогда сумма земельного налога, исчисленного по истечении налогового периода, составит:

10 000 000 руб. × 1, 5% × 2 = 300 000 руб. – в 2005 г.

10 000 000 руб. × 1, 5% × 2 = 300 000 руб. – в 2006 г.

10 000 000 руб. × 1, 5% × 2 = 300 000 руб. – в 2007 г.

10 000 000 руб. × 1, 5% × 4 = 600 000 руб. – в 2008 г.

10 000 000 руб. × 1, 5% × 4 ÷ 12 × 9 = 564 000 руб. – в 2009 г.

ПРИМЕР --------------------------------------------------------------------------------------------------

Фирме в январе 2005 г. предоставлен земельный участок для строительства на нем многоквартирного жилого дома, кадастровая стоимость которого 10 000 000 руб. Налоговая ставка органами муниципального образования установлена по указанной категории земель в размере 1, 5%. Дом сдан госкомиссии в июне 2007 г. Тогда сумма земельного налога, исчисленного по истечении налогового периода, изначально исчисляется:

10 000 000 руб. × 1, 5% × 2 = 300 000 руб. – в 2005 г.

10 000 000 руб. × 1, 5% × 2 = 300 000 руб. – в 2006 г.

10 000 000 руб. × 1, 5% × 2 = 300 000 руб. – в 2007 г.

После сдачи объекта фирма пересчитывает земельный налог, так как объект сдан ранее трех лет после выделения земельного участка, в следующем порядке:

10 000 000 руб. × 1, 5% = 150 000 руб. – в 2005 г.

10 000 000 руб. × 1, 5% = 150 000 руб. – в 2006 г.

10 000 000 руб. × 1, 5% = 150 000 руб. – в 2007 г.

Разница суммы земельного налога в размере 525 000 руб. подлежит возврату из бюджета либо зачету в счет будущих платежей.

 

Все платежи по налогу на землю подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актамипредставительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), но не позднее1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налоговогоуведомления, направленного налоговым органом.

Все изложенные элементы налога на землю можно представить в виде табл. 1.

Таблица 2 – Основные обязательные элементы земельного налога

Элемент налога	Характеристика			Статья НК РФ
	Организации	Индивидуальные предприниматели	Физические лица
Налогоплательщики	Обладающие земельными участками на праве собствен­ности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками: организации и фи­зические лица в отношении земельных участков, находя­щихся у них на праве безвозмездного срочного пользова­ния или переданных им по договору аренды			388
Объект налогообложения	Земельные участки, расположенные в пределах муници­пального образования (гг. Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. Не признаются объектом налогообложения: 1) земельные участки, изъятые из оборота;			389
Элемент налога	Характеристика			Статья НК РФ
	Организации	Индивидуальные предприниматели	Физические лица
	2) земельные участки, ограниченные в обороте, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия; 3) земельные участки, ограниченные в обороте, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; 4) земельные участки из состава земель лесного фонда; 5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда
Налоговая база	Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки. Для отдельных категорий налогоплательщиков налоговая база уменьшается на 10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования. Уменьшение производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка			390, 391
Налоговый (отчетный) период	Налоговый период: календарный год. Отчетные периоды: I, II и III кварталы и календарный год. При установлении налога представительный орган муниципального образования (органы власти городов федерального значения) вправе не устанавливать отчетный период			393
Налоговая ставка	Устанавливается законами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) и не может превышать: 1) 0, 3% в отношении земельных участков: - отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйст­венного использования в поселениях и используе­мых для сельскохозяйственного производства; - занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального ком­плекса (кроме доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства; - для личного подсобного хозяйства, садоводства, ого­родничества или животноводства; 2) 1, 5% в отношении прочих земельных участков. Возможны дифференцированные налоговые ставки в за­висимости от категорий земель и (или) разрешенного ис­пользования земельного участка			394
Налоговые льготы	Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить докумен­ты, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения			395
Уплата налога и отчетность	Организации и индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога (авансовых платежей) самостоятельно. Не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, уплачивают земельный налог и представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу. Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие авансо-		Сумма налога (авансовых платежей) исчисляется налоговыми органами. Уплата налога осуществляется на основании налогового уведомления. В течение налогового периода может быть установлено не более двух авансовых платежей по налогу. Сумма авансового платежа исчисляется как произведение налоговой ба-	396, 397
Элемент налога	Характеристика			Статья НК РФ
	Организации	Индивидуальные предприниматели	Физические лица
	вые платежи по налогу, не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, уплачивают авансовый платеж и представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам		зы и доли налоговой ставки в размере, не превышающем ⅟ ₂ налоговой ставки – при установлении одного авансового платежа и ⅓ налоговой ставки – при установлении двух авансовых платежей
	Налог и авансовые платежи уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков в порядке и сроки, установленные актами представительных органов муници­пальных образований (законами городов федерального значения)

 

Налоговая декларация

В соответствии с условиями ст. 398 НК РФ налоговую декларацию по налогу на землю сдают юридические лица и предприниматели, использующие принадлежащие им земельные участки в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода. Декларации представляются в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Существует определенная форма налоговой декларации по земельному налогу, которая утверждена Минфином РФ. В том случае если эти налогоплательщики должны перечислять в бюджет авансовые платежи, то они дополнительно по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам. Форма налогового расчета по авансовым платежам по налогу также утверждается Минфином РФ.

Налоговые декларации представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым пе­риодом, а расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Форма земельной декларации, действующая с 1 января 2005 г., состоит из титульного листа и двух разделов:

- раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика»;

- раздел 2 «Расчет налоговой базы и суммы земельного налога».

На титульном листе отдельно предусмотрены графы для указания основного государственного номера для организации (ОГРН) и индивидуального предпринимателя (ОГРНИП) и код из Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД).

Декларация подписывается только налогоплательщиком — организацией или индивидуальным предпринимателем.

Раздел 1 является обобщающим. Он заполняется на основании данных, отражаемых в разделе 2 декларации, и заполняется по всем земельным участкам, находящимся в пределах соответствующих муниципальных образований.

Количество заполняемых блоков зависит от того, на территории скольких муниципальных образований, подведомственных налоговому органу, в который представляется декларация, у налогоплательщика находятся земельные участки, принадлежащие ему.

Раздел 2 заполняется налогоплательщиками отдельно по каждому земельному участку (доле в праве на земельный участок), принадлежащему им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

При заполнении раздела 2 налогоплательщиками, имеющими право на долю земельного участка, следует иметь в виду, что данный раздел заполняется в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой или в общей совместной собственности. В том числе и в случае, если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к покупателю переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования или если покупателями недвижимости выступают несколько лиц.

В этом разделе указываются показатели, необходимые для исчисления суммы земельного налога, подлежащей уплате в бюджет.

 

ОСНОВНЫЕ ТЕРМИНЫ И ПОНЯТИЯ

Плательщиками налога на землю признаются юридические и физические лица, которые обладают земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. При этом надо иметь в виду, что не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость признанных земельных участков. В свою очередь кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.

Кадастровая оценка земли - это определение стоимости, рассчитанной по определенной методике и занесенной в кадастровое дело данного участка. Кадастровая стоимость может быть только для земельного участка, который учтен в земельном кадастре. На практике кадастровая стоимость земельного участка, его рыночная стоимость, а также цена продажи, как правило, не совпадают.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. Необходимо отметить, что представительные органы муниципальных образований могут воспользоваться своим правом и не устанавливать отчетный период.

Ставка земельного налога при составлении соответствующих нормативных актов зависит от параметров (характеристики) земельного участка:

категории земли (земли сельскохозяйственного назначения, лесного фонда, населенных пунктов и т. д.);

местоположения земельного участка (транспортная доступность, близость к центру населенного пункта, степень развития инженерной и социальной инфраструктуры и т. д.);

размера земельного участка (в соотношении с установленной нормой отвода земли).

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, т. е. основными элементами для исчисления налога являются налоговая база и ставка.

Сроки уплаты платежей налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), но не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

⇐ Предыдущая3456789101112Следующая ⇒

Поделиться: