ОБЪЕКТЫ, ПРИНЦИПЫ И ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ТОВАРОВ И ТАРЫ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ

Статьей 8 Закона Республики Беларусь от 28 июля 2003 г. № 231-3 «О торговле» (с изменениями и дополнениями) закреплено определение оптовой торговли:

Оптовая торговля - вид торговли, осуществляемой в целях после­дующего использования товаров в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним потреблением и иным подобным использованием.

Торговые организации, осуществляющие оптовую торговлю, могут иметь товарные склады (общетоварные, специализированные), организовы­вать хранение и переработку товаров, формировать их запасы в объеме и ассортименте, необходимых для бесперебойной торговли, оказывать инфор­мационные, транспортные и иные услуги, связанные с торговлей.

Оптовую торговлю товарами ведут организации различных форм соб­ственности, хозяйствования и индивидуальные предприниматели. Они яв­ляются посредниками (связующим звеном) между организациями промыш­ленности и розничной торговли, общественного питания. Развитие частной и фирменной торговли обеспечили сокращение звенности товародвижения, позволили выработать оптимальные конкурентоспособные схемы достав­ки товаров потребителю: производство - объекты розничной торговли или производство - оптовая база (оптовый склад) - объекты розничной торгов­ли. Оптовое звено потребительской кооперации Республики Беларусь пред­ставляют оптовые организации Белкоопсоюза и областных потребсоюзов, а также распределительные склады районных потребительских обществ.

Организации оптовой торговли должны иметь специальное разрешение (лицензию) на оптовую торговлю нефтепродуктами, алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции (кроме антисептических лекарственных средств и ветеринарных средств, относящихся к непищевой спиртосодержащей про­дукции), непищевого этилового спирта, табачных изделий, драгоценных ме­таллов и камней, с указанием их в уставных документах в соответствии с Пе­речнем видов деятельности, на осуществление которых требуются лицензии, и уполномоченных на их выдачу государственных органов и государственных организаций, утвержденным Декретом Президента Республики Беларусь от 14 июля 2003 г. № 17 «О лицензировании отдельных видов деятельности» (с из­менениями и дополнениями). На правительственном уровне рассматривается вопрос отмены лицензирования в отдельных сферах с 1 января 2010 г.

Для выполнения своих функций оптовая торговля должна всесторонне изучать конъюнктуру рынка, активно влиять на объемы производства, рас­ширение ассортимента и улучшение качества товаров.

Основными показателями, характеризующими работу организаций оптовой торговли, являются товарооборот и прибыль. Важное значение в бухгалтерском учете и отчетности приобретают и такие связанные с ними показатели, как доход, выручка и валовой доход от реализации товаров, из­держки обращения. Они являются важнейшими объектами бухгалтерского и налогового учета.

Под оптовым товарооборотом понимается продажа товаров несобствен­ного производства без их видоизменения юридическим лицам, их обособлен­ным подразделениям и индивидуальным предпринимателям с целью их даль­нейшей перепродажи или собственного использования (переработки).

Оптовый товарооборот определяется по отгруженным товарам в фак­тических отпускных ценах организации оптовой торговли, включая налог на добавленную стоимость, акцизы и прочие налоги, а также торговую над­бавку, входящие в отпускную цену товара, независимо от того, произведен расчет с организацией оптовой торговли за эти товары или нет.

В объем оптового товарооборота включается стоимость товаров, отгру­женных на внутренний рынок Республики Беларусь, и стоимость товаров, отгруженных на экспорт.

Организации оптовой торговли, являющиеся собственниками сырья, пе­редаваемого на переработку другим организациям, в оптовый товарооборот включают объем реализованной продукции, произведенной на давальческих условиях.

Не включается в объем оптового товарооборота:

• стоимость товаров, отпущенных для переработки в собственном про­изводстве, а также на внутрихозяйственные нужды организации;

• стоимость товаров, а также продукции собственного производства, отпущенных своим структурным подразделениям, включая собственную розничную торговую сеть;

• стоимость сырья, отпущенного на давальческих условиях в другие организации для промышленной переработки или доработки;

• стоимость товаров, отпущенных для закладки в государственный ма­териальный резерв;

• стоимость тары, проданной с товаром, на которую установлены зало­говые цены;

• стоимость возвращенных покупателем товаров (вычитается из объе­ма оптового товарооборота по моменту возврата товара покупателем).

По формам товародвижения оптовый товарооборот бывает двух видов: складской и транзитный. При складском товарообороте товары реализуют оптовым покупателям со складов оптовых баз, оптово-розничных объедине­ний и унитарных предприятий. Основными способами доставки товаров на объекты розничной торговли и общественного питания являются централи­зованная доставка и кольцевой завоз. Поскольку транспортные расходы по доставке товаров покупателям относятся, как правило, на затраты оптовых организаций, то они заинтересованы в наиболее рациональных маршрутах завоза товаров, в более эффективном использовании транспорта путем пол­ной его загрузки, исключения порожних пробегов, улучшения использова­ния его грузоподъемности.

С целью сокращения звенности товародвижения отдельные товары поставщики реализуют транзитам, т.е. доставляют покупателю, минуя по­средника. При транзитной реализации товаров организация оптовой торгов­ли принимает участие в расчетах (оплаченный транзит) или не участвует в них (неоплаченный транзит), а только организует эту реализацию. Транзит­ная форма реализации товаров является более эффективной, так как уско­ряет товарооборачиваемость, сокращает расходы по доставке, погрузочно-разгрузочным работам, приемке, отпуску и хранению товаров.

Доходы от видов деятельности, указанных в уставе или заявленных организацией в инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, занимают наибольший удельный вес в составе доходов хозяйствую­щего субъекта и представляют собой выручку от реализации товаров, работ и услуг за вычетом налогов, сборов и отчислений с реализации. К доходам организации не относятся суммы предварительной оплаты, задатка, авансов за товары, работы, услуги, суммы, поступившие от третьих лиц в пользу ко­митента по договору комиссии или консигнации, доверителя по договорам поручения и иным аналогичным договорам в их пользу и другие поступления денежных средств и иного имущества.

Выручка - это денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализа­ции товаров, готовой продукции, работ и услуг по ценам и тарифам, сфор­мированным в соответствии с договором. По международным стандартам выручка оценивается по рыночной стоимости.

Выручка от реализации товаров в организациях оптовой торговли включает выручку от реализации товаров оптом (оптовый товарооборот); выручку от реализации услуг по продаже товаров по договорам комиссии (комиссионное вознаграждение) и выручку от реализации товаров в розницу через собственные объекты розничной торговли. Величина выручки от реали­зации товаров определяется по стоимости товаров в денежном выражении на момент ее признания по продажным ценам с налогом на добавленную стои­мость и другими налогами с реализации; а также стоимости полученных или подлежащих получению товаров при товарообменных операциях, в сумме дебиторской задолженности на условиях отсрочки оплаты по коммерческому кредиту. На величину выручки от реализации товаров влияют скидки и на­ценки, предоставленные покупателям согласно договору; суммовые разницы, возникающие при расчетах за товары по договорам, в которых валюта плате­жа и валюта долга выражены в разных иностранных валютах или валютой платежа является белорусский рубль, а валютой долга иностранная валюта или условная денежная единица, официальный курс которой изменился на дату реализации товаров по сравнению с датой предварительной оплаты; стоимость невозвратной тары под товарами, которая в товаросопроводитель­ных документах может быть отражена отдельно по отпускным ценам с нало­гом на добавленную стоимость или включена в контрактную цену товаров. Последующая корректировка первоначальной величины поступления и (или) дебиторской задолженности исходя из стоимости актива, подлежащего полу­чению организацией, возможна в случае изменения обязательств по договору Метод учета выручки организации оптовой торговли закрепляют в учетной политике организации. Допускается выбор одного из законодательно разре­шенных методов:

- по отгрузке и предъявлению расчетных документов;

- по оплате за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Валовой доход от реализации товаров в оптовой торговле представляет со­бой разность между продажной и покупной стоимостью реализованных това­ров за вычетом налога на добавленную стоимость и прочих налогов с выручки. Он предназначен для покрытия налогов, сборов и отчислений с валового дохо­да, издержек обращения и формирования прибыли от торговой деятельности.

Целью бухгалтерского учета товаров в оптовой торговле является кон­троль за сохранностью, рациональным и эффективным использованием то­варных запасов, а также своевременное получение полной и достоверной информации о товарообороте, о состоянии расчетов с поставщиками и по­купателями, необходимой для составления расчетов по налогам и сборам и для принятия обоснованных управленческих решений.

Перед бухгалтерским учетом товаров и тары в оптовой торговле стоят следующие задачи:

• контроль своевременности и правильности документального оформ­ления поступления и выбытия товаров и тары;

• контроль полноты оприходования и списания товаров и тары;

• контроль за ценами, соблюдением действующего порядка формиро­вания цен и применения оптовых (торговых) надбавок и скидок на товары;

• контроль за законностью, целесообразностью и эффективностью со­вершения товарных операций;

• контроль своевременности представления отчетов материально от­ветственными лицами;

• контроль за объемом оптового товарооборота и полнотой отражения выручки от реализации товаров в учете и отчетности;

• достоверность учета товаров и тары, товарооборота и выручки от реализации товаров;

• своевременное формирование в учете информации по показателям отчетности;

• контроль за качеством проводимых инвентаризаций товаров и тары и своевременностью отражения в учете их результатов;

• правильное исчисление в учете валового дохода от реализации товаров;

• своевременный и правильный расчет налогов и сборов от валового дохода и финансового результата от реализации товаров.

В учете товаров и тары в торговых организациях придерживаются сле­дующих принципов:

1. Принцип материальной ответственности работников за товарно-материальные ценности при их приемке, хранении и отпуске. Применение полной индивидуальной или бригадной материальной ответственности оп­ределяет ведение учета товаров и тары по местам хранения и материально ответственным лицам.

К материально ответственным лицам относятся заведующие складами, их заместители, кладовщики, приемщики, упаковщики, отборщики и другие работники. Под материальной ответственностью понимается обязанность работника возместить в установленном порядке причиненный по его вине ущерб организации. При приеме на работу материально ответственных лиц администрация организации заключает с ними договор о материальной от­ветственности установленной формы.

Материальная ответственность работников организаций, в том числе работ­ников торговых предприятий, регламентируется нормами Трудового кодекса Рес­публики Беларусь от 26 июля 1999 г. № 296-3 (в редакции Закона Республики Бе­ларусь от 20 июля 2007 г. № 272-3) (далее - ТК). Материальная ответственность может быть полной (статьи 256, 402 и 404 ТК) или ограниченной (статьи 402 и 403 ТК), индивидуальной или коллективной (бригадной) (статья 406 ТК).

Письменные договоры о полной материальной ответственности заклю­чаются в соответствии со статьей 405 ТК.

Форма примерного договора о полной индивидуальной материальной ответственности и примерный перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми нанимателем могут заключаться письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответствен­ности, утверждены Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26 мая 2000 г. №764.

Наниматель имеет право уточнять перечень должностей и работ, заме­щаемых и выполняемых работниками, с которыми нанимателем могут заклю­чаться договоры о полной индивидуальной материальной ответственности.

Письменные договоры о коллективной (бригадной) материальной от­ветственности заключаются в соответствии со статьей 406 ТК.

Положение о коллективной (бригадной) материальной ответственно­сти, примерный перечень работ, при выполнении которых может вводить­ся коллективная (бригадная) материальная ответственность, а также форма примерного договора о коллективной (бригадной) материальной ответст­венности утверждены Постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 14 апреля 2000 г. № 54.

Подписав договор о материальной ответственности, работник подтвер­ждает, что он в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности персонала берет на себя полную материальную ответст­венность за сохранность принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате не­брежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

В зависимости от размера возмещаемого ущерба различают три вида ма­териальной ответственности: полную, ограниченную и повышенную. В орга­низациях оптовой торговли применяют полную материальную ответственность за товары по отпускным или фиксированным розничным ценам и тару по учет­ным ценам. Ограниченную материальную ответственность, как правило, уста­навливают за причиненный ущерб организации излишними штрафными вы­платами в виду ненадлежащего исполнения своих обязанностей материально ответственными и другими должностными лицами. При этом работники несут индивидуальную, а не бригадную ответственность. Повышенную материаль­ную ответственность применяют в случаях, установленных законодательством, когда причиненный ущерб взыскивается с применением соответствующих ко­эффициентов или по действующим ценам.

При бригадной материальной ответственности ущерб взыскивают с чле­нов бригады пропорционально их заработной плате и фактически прорабо­танному времени в межинвентаризационном периоде.

2. Принцип документального оформления хозяйственных операций. Этот принцип организации торговли реализуют путем применения типовых и специализированных форм товарных документов для учета поступления, реализации и прочего выбытия товаров и тары, которые являются бланка­ми строгой отчетности. Внутреннее перемещение товаров и тары от одного материально ответственного лица другому производят под контролем и по распоряжению руководителя и главного бухгалтера организации.

3. Принцип периодической отчетности материально ответствен­ных лиц обусловлен периодичностью бухгалтерской отчетности и необхо­димостью своевременной обработки и обобщения текущих данных по дви­жению товаров и тары с целью получения информации о товарных запасах, об их реализации, выявления валового дохода от реализации товаров и т.п. Отчетность материально ответственных лиц должна обеспечить ритмичную работу бухгалтерии. Ее формы и сроки устанавливает администрация орга­низации в зависимости от применяемой формы бухгалтерского учета, тех­нической оснащенности, документооборота и других условий.

4. Принцип использования в учете денежного и натуральных изме­рителей определяет ведение натурально-стоимостного и стоимостного уче­та в натуральных единицах и национальной денежной единице независимо от валюты контрактов.

5. Выбор учетной цены (покупная или продажная) должен обеспе­чить удобную схему учета реализации товаров. В организациях оптовой торговли товары, как правило, учитываются по отпускным ценам, сформи­рованным изготовителями и импортерами, а товары, самостоятельно ввезен­ные из-за пределов республики. - по контрактным ценам с учетом расходов по импорту товаров без налога на добавленную стоимость, пересчитанным в белорусские рубли. Товары, поступившие от поставщиков-посредников, на оптовых и распределительных складах могут учитывать по отпускным ценам изготовителя (импортера) или поставщика-посредника без налога на добавленную стоимость. В первом случае оптовую надбавку, уплаченную поставщикам-посредникам на поступившие товары, учитывают на отдель­ном аналитическом счете, открываемом к счету 41 «Товары», субсчету 1 «Товары и тара на оптовых складах». По окончании месяца на основании расчета их списывают пропорционально стоимости реализованных товаров в дебет счета 90 «Реализация», субсчета 1 «Реализация товаров в оптовой торговле». Второй вариант оценки и учета товаров, поступивших от посред­ников, является более простым, но требует обязательного контроля правиль­ного формирования отпускных цен при реализации товаров.

При условии применения предприятиями оптовой торговли метода учета товаров на счете 41 «Товары» по продажным (отпускным) ценам для учета оптовой наценки и НДС, включенных в отпускные (продажные) цены, должен применяться счет 42 «Торговая наценка». Порядок учета в таких случаях идентичен учету товарных операций в розничной торговле. Однако определение суммы НДС, приходящейся на реализованные товары, осуще­ствляется по каждой товарной позиции.

При условии применения метода учета товаров по покупным ценам счет 42 «Торговая наценка» не применяется.

В организациях розничной торговли товары учитывают по розничным ценам, включая налог на добавленную стоимость и налог с продаж. С янва­ря 2010 г. налог с продаж не начисляется и не уплачивается.

6. Принцип соответствия в учете товарных операций требует:

• отражения в учете поступления, выбытия, внутреннего перемещения товаров и тары, результатов их инвентаризации в том отчетном периоде, в котором совершены хозяйственные операции, проведена инвентаризация;

• единства оценки поступивших и выбывших товаров, что обуславли­вает списание с материально ответственных лиц выбывших товаров и тары по тем же ценам, по которым они были оприходованы под отчет;

• тождества оприходованных товарно-материальных ценностей одним и списанных в расход другим материально ответственным лицом при их внутреннем перемещении, что достигается встречной проверкой этих дан­ных по товарным, товарно-транспортным накладным по отдельным опера­циям и в регистрах бухгалтерского учета за отчетный месяц;

• соответствия учетных и отчетных данных фактическому наличию то­варов и тары, что обеспечивается их инвентаризацией и отражением в учете выявленных отклонений: оприходованием излишков и списанием (возме­щением) недостач и потерь товаров и тары;

• тождества данных натурально-стоимостного и стоимостного учета, аналитического и синтетического учета товаров и тары, что обусловлено отражением одной и той же информации на счетах бухгалтерского учета и обеспечено сверкой соответствующих учетных данных в регистрах бухгал­терского учета.

Реализация данного принципа позволяет своевременно отразить в уче­те хозяйственные операции, выявить арифметические ошибки, предупре­дить случаи злоупотреблений и недостач ценностей, получить объективную и достоверную информацию.

7. Оценка реализованных товаров и отражение товаров в отчетно­сти по себестоимости. Себестоимость реализованных товаров (товаров в остатке) в торговле - это их покупная стоимость без налогов с реализа­ции. В организациях оптовой торговли, в оптово-розничных объединениях учет товаров на складах под отчетом материально ответственных лиц ведут на счете 41 «Товары», субсчете 1 «Товары и тара на оптовых складах» по отпускным ценам (без налога на добавленную стоимость) или фиксиро­ванным розничным ценам. Торговые скидки, полученные от поставщиков по товарам с фиксированными розничными ценами и отпускными ценами для розничной торговли, учитывают на регулирующем счете 42 «Торговая наценка», субсчете 1 «Торговая надбавка (скидка) по товарам на оптовых складах». В балансе товары для перепродажи отражают по покупным це­нам без налога на добавленную стоимость, если они принимаются к вычету. Входной налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам учи­тывают на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», субсчете 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам» и в балансе отражается отдельной статьей. Расходы на реализацию товаров (остаток товаров) организации оптовой торговли учитывают на счете 44 «Расходы на реализацию», субсчете 2 «Издержки обращения оптовой тор­говли». Полную себестоимость продаж (остатка) товаров в оптовой тор­говле определяют суммированием себестоимости реализованных товаров (остатка товаров) по покупным ценам (продажным ценам за вычетом торго­вой скидки) и расходов на их реализацию (на остаток товаров).

В бухгалтерском учете различают такие понятия, как покупная, учет­ная, отпускная (продажная) цена (стоимость) товаров.

Покупная цена (стоимость) товаров - это цена (стоимость), по которой торговая организация приобретает их у поставщиков. Она зависит от источ­ников их поступления и порядка ценообразования. В организации оптовой торговли товары поступают: по отпускным ценам - от товаропроизводителей Республики Беларусь, по контрактным ценам - от зарубежных поставщиков, по сформированным отпускным ценам - от импортеров, по отпускным ценам с оптовой надбавкой - от организаций-посредников. Покупная стоимость то­варов с налогом на добавленную стоимость и стоимость тары по отпускным ценам формируют сумму к оплате.

Учетная цена товаров - это цена, по которой товары и тара учитываются в текущем учете в подотчете материально ответственных лиц. Она обуслов­лена порядком ценообразования и учетной политикой организации. На скла­дах оптовой торговли и распределительных складах торговых организаций учетной ценой товаров может быть отпускная цена изготовителя (импортера), единая отпускная цена, покупная цена с учетом расходов по транспортировке и налога на добавленную стоимость поставщика, включенных в цену товара в момент их поступления и оприходования на склад, фиксированная розничная цена, если на товары установлены такие цены. Тару под товарами и порож­нюю на склад приходуют и учитывают по отпускным ценам поставщика, а тару, не указанную в товарных документах, - по ценам возможной реализа­ции. Учетные цены на товары в оптовой торговле подтверждаются прейску­рантами цен и договорами поставщиков.

Отпускная (продажная) цена (стоимость) товаров - это цена (стоимость), по которой торговая организация отгружает и реализует их покупателям. Она зависит от учетной цены товаров и установленного порядка применения оп­товых надбавок, торговых скидок. Организации оптовой торговли продают: товары, произведенные в Республике Беларусь, - по отпускным ценам товаро­производителей (с учетом дополнительных издержек оптовой торговли) с оп­товой надбавкой и налогом на добавленную стоимость или по единым отпуск­ным ценам с налогом на добавленную стоимость; товары, ввезенные ими из-за пределов республики самостоятельно, - по сформированным отпускным ценам с налогом на добавленную стоимость; товары, поступившие от импортеров, по сформированным ими отпускным ценам с оптовой надбавкой и налогом на добавленную стоимость; товары, на которые установлены фиксированные розничные цены, - по фиксированным розничным ценам за минусом торговой скидки. Отпускную цену на сувенирную посуду под товаром организации опто­вой торговли формируют, как на товар. Продажная стоимость товаров и невоз­вратной тары с налогом на добавленную стоимость, а также возвратной тары составляют сумму к оплате покупателем за отгруженные товары.

8. Определение момента реализации (признания выручки) и оценка доходов от видов деятельности позволяет обеспечить единые методические основы учета выручки, валового дохода и прибыли (убытка) от реализации, контролировать уплату налогов, сборов и отчислений с реализации товаров. По международным стандартам бухгалтерского учета признание выручки оп­ределяют такие основные критерии, как передача покупателю всех рисков, выгод и права собственности на имущество, точная оценка суммы выручки, производственных затрат и вероятность экономической выгоды. По дейст­вующему законодательству Республики Беларусь в бухгалтерском учете не­обходимо соблюдать следующие условия признания выручки:

• организация имеет право на получение выручки на основании дого­вора или иного подтверждающего документа;

• сумма этой выручки может быть определена в соответствии с приня­той организацией учетной политикой;

• расходы, включенные в фактическую себестоимость реализованных то­варов, определены и соответствуют полученной или подлежащей получению выручке.

В бухгалтерском учете выручка отражается в момент выполнения всех условий ее признания в соответствии с учетной политикой организации: по моменту отпуска товаров и предъявления покупателям расчетных доку­ментов (метод начисления) или по оплате расчетных документов покупа­телями за отгруженные товары (кассовый метод).

При невыполнении хотя бы одного из условий полученные организацией в оплату денежные средства и иные активы в бухгалтерском учете не являются выручкой и отражаются как кредиторская задолженность по авансам получен­ным. Товары, отпущенные покупателям, по которым выручка не признана, в бух­галтерском учете и отчетности отражаются в составе запасов организации как товары отгруженные.

Выручка от реализации товаров в бухгалтерском учете отражается по отпускным ценам организации оптовой торговли с учетом надбавок (ски­док) и налога на добавленную стоимость. Налоги с выручки от реализации товаров, взимаемые с покупателей, для целей бухгалтерского учета не при­знаются доходами хозяйствующего субъекта и исключаются из выручки при сопоставлении с расходами и выявлении финансового результата по видам деятельности.

Основные принципы учета товаров и тары в организации оптовой тор­говли реализуют через учетную политику. В приказе об учетной политике указывают:

• по методологическим аспектам: учетные цены на товары и тару; способы складского учета товаров и тары; порядок учета товаров, принятых на реализацию на условиях комиссии; порядок учета оптовых надбавок, уп­лаченных поставщикам-посредникам; момент признания выручки от реали­зации товаров; порядок учета и выявления валового дохода от реализации товаров и др.;

• по организационно-техническим аспектам: перечень типовых и специализированных форм применяемых товарных документов; формы и сроки отчетности материально ответственных лиц; перечень и формы ре­гистров бухгалтерского учета товаров и тары с учетом применяемой формы учета; сроки инвентаризации товаров и тары на складах и др.

⇐ Предыдущая1234567Следующая ⇒

Поделиться: