И УЧЕТ ОТПУСКА ТОВАРОВ ПОКУПАТЕЛЯМ

Организации оптовой торговли реализуют товары организациям роз­ничной торговли, общественного питания своей системы, детским, лечебно-оздоровительным, сельскохозяйственным организациям, индивидуальным предпринимателям и другим хозяйствующим субъектам. Отпуск товаров покупателям с оптовых складов производят на основании заключенных с ними договоров по предварительно представленным заказам и заявкам.

Цель бухгалтерского учета реализации товаров - обеспечить строгий кон­троль за своевременным и правильным документальным оформлением и пол­нотой списания отгруженных товаров и тары, соблюдением порядка форми­рования продажных цен и применения торговых надбавок и скидок, ведением расчетов с покупателями и своевременным погашением ими дебиторской за­долженности за отгруженные товарно-материальные ценности, выполнением плана товарооборота и оборотом (выручкой) по реализации товаров.

Различные формы доставки товаров покупателям и виды используемо­го транспорта, влияют на документальное оформление отгрузки товаров со складов организаций оптовой торговли. При отгрузке товаров покупателем железнодорожным транспортом документальное оформление их реализа­ции осуществляется аналогично, как и поставщиком (§1.3).

Документальное оформление отпуска товаров с оптовых складов при их доставке покупателям автотранспортом. Организации оптовой торговли, как правило, отгружают товары на объекты розничной торговли автомобильным транспортом.

Заведующие магазинами на завоз товаров составляют заявку-заказ в двух экземплярах и передают се в торговый отдел оптовой организации. Скорректи­рованную заявку с учетом имеющихся остатков товаров на складе регистриру­ют в Журнале регистрации заказов покупателей для последующего контроля за их исполнением. Оформленный заказ передают на склад для отборки товаров и выписки расходных товарных документов. При отборке товаров заведующий складом (кладовщик) оформляет и вкладывает в каждое тарное место упаковоч­ный ярзык или спецификацию. В них за подписью материально ответственного лица указывают все сведения о товарах и таре. Каждое тарное место (контейнер, тюк) пломбируют и маркируют, т. с. на бирке указывают наименование и адрес фузоотправитсля и грузополучателя, массу товаров нетто, брутто и массу тары. Упаковочные ярлыки и спецификации имеют контрольное значение. В случае установления покупателем расхождений при приемке товаров по количеству и качеству они позволяют установить виновных лиц. допустивших недостачу или пересортицу товаров и тары при их упаковке и отправке.

Для отпуска товаров оформляют накладные, при этом руководствуются Инструкцией по заполнению типовых форм первичных учетных докумен­тов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная наклад­ная», утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. № 192.

На фактически отпущенные со склада товары и тару заведующий складом (оператор ЭВМ) выписывает товарно-транспортную накладную формы № ТТН-1 в четырех-пяти экземплярах. Дополнительный экземпляр (копия) товарно-транспортной накладной выписывается по договоренности сторон, а при отпуске товаров в собственную торговую сеть - по решению собственника. Согласно налоговому законодательству экземпляр товарного документа должен находиться в месте реализации товаров. В товарно-транс­портной накладной указывают: наименование товаров, их характеристику; номенклатурный номер; обоснование цены (прейскурант, номер и дату про­токола согласования, калькуляции цен и т. п.); сведения о сертификации то­вара, удостоверение его качества; отпускную цену организации-изготови­теля (импортера) без налога на добавленную стоимость; процент и сумму оптовой и торговой надбавки; ставку и сумму налога на добавленную стои­мость с отпускной цены; розничную цену; стоимость товаров по учетным и розничным ценам; сумму предъявленного счета к оплате. Стеклопосуду под товаром указывают отдельной строкой, так как оптовая и торговая надбавки на нес не начисляются. На невозвратную стеклопосуду и невозвратную тару под товарами указывают отпускные цены без налога на добавленную стои­мость и налог на добавленную стоимость по ставке 18%.

В товарно-транспортной накладной товаровед-реализатор своей подпи­сью подтверждает исполнение заказа (договора) покупателя, экономист по ценам - правильность применения цен и надбавок, бухгалтер - правиль­ность таксировки и подсчета итогов, руководитель организации или коммер­ческой службы дает разрешение на отпуск товаров и тары, а заведующий складом подтверждает отпуск товаров и тары.

Подготовленные к отправке покупателям товары и надлежаще оформлен­ные на них товарно-транспортные накладные заведующий складом передаст в экспедицию под роспись в Журнале передачи товаров со склада в экспедицию. В журнале отражают когда и от какого склада, по какой товарно-транспортной накладной и в каком количестве посту тми товары в экспедицию; когда, кому и через кого эти товары были отправлены. В этом журнале экспедитор (шофер) расписывается в получении груза и товарных докумегггов для доставки покупа­телям; работтгк экспедиции и заведующий складом - в приемке возвращенных, окончательно оформленных товарных документов после сдачи груза получате­лю. Такой учет позволяет ко1гтролнровать своевременность доставки грузов по­купателям и возврат окончательно оформленных документов. Работу экспедиции контролирует торговый отдел организации оптовой торговли.

При централизованной доставке (казьцевам завозе) товаров оптовая организация заключает договор с автотранспортной организацией на обслу­живание, в котором оговаривают полную материальную ответственность работников автотранспорта за товарно-материальные ценности, принятые к доставке. Автотранспортная организация в свою очередь заключает дого­вор о материальной ответственности с каждым шофером. Водителю выдают оформленную на его имя Книгу регистрации документов, сданных лицам, осуществляющим центрачизованную доставку или качьцевой завоз това­ров. В книге по каждой поездке водитель фиксирует наименование фузоот­правитсля. фузополучателя. номер и дату товарного документа; должность, фамилию, имя, отчество лица, получившего фуз. На отпущенные из экспе­диции товары и тару водителю выдают товарно-транспортную накладную в трех-четырех экземплярах, в которой он расписывается в получении фуза к доставке. Заведующий магазином принимает товары и тару по количест­ву и качеству и оформляет сопроводительные товарные документы в таком же порядке, как и заведующий складом (§ 1.3), и два экземпляра товарно-транспортной накладной со своей подписью в получении фуза, заверенную штампом магазина, возвращает экспедитору (водителю). Один экземпляр окончательно оформленной товарно-фанспортной накладной через экс-

39

педицию возвращают заведующему складом, а второй экземпляр вместе с транспортной накладной передают автотранспортному предприятию.

Документальное оформление реализации товаров самовывозом. При самовывозе представитель покупателя получает товары непосредственно со склада оптовой организации. Он предъявляет удостоверение личности и пере­даст заведующему складом надлежаще оформленную доверенность на получе­ние товарно-магериальных ценностей. На отобранные товары в установленном порядке выписывают товарно-транспортную накладную. Приемку товаров и тары на складе поставщика представитель покупателя производит по количест­ву и качеству, о чем расписывается во всех экземплярах товарных документов. Второй экземпляр товарно-транспортной накладной заведующий складом ос­тавляет у себя, первый и последний - вместе с товаром передаст представителю покупателя, третий и четвертый - представителю транспортной организации.

На основании товарно-транспортных (товарных) накладных на отпуск товаров и тары бухгалтерия выписывает платежное требование или требо­вание-поручение и вместе с товарными документами направляет их покупа­телю по почте или через отделение банка.

Документальное оформление реализации товаров транзитом. При реализации товаров транзитам с участием оптового звена в расчетах на отгруженные покупателям товары и тару поставщик направляет оптовой ор­ганизации товарные и платежные документы через обслуживающее отделе­ние банка, по почте или нарочным. Организация оптовой торговли контро­лирует выполнение договора поставки товаров, проверяет правильность от­пускных цен, расчет суммы к оплате и производит оплату счета поставщика. Одновременно бухгалтерия оптовой организации на основании товарных документов поставщика выписывает товарно-транспортную (товарную) на­кладную на имя покупателя с включением оптовой транзитной надбавки в размере, согласованном в договоре, но не выше пяти процентов, и выставля­ет покупателю платежное требование (требование-поручение).

При транзитной реализации товаров без участия оптовой организации в расчетах поставщик отгружает товары и ведет расчеты непосредственно с покупателем, одновременно высылая копии счетов оптовой организации для контроля за выполнением договоров по транзитным отгрузкам. Согласно до­говору оптовая организация как посредник получаст транзитную оптовую надбавку в установленном размере. Периодически бухгалтер составляет рас­чет транзитной оптовой надбавки от совершенного транзитного оборота. В сроки, установленные договором (один раз в месяц, подекадно), копии расче­тов транзитной оптовой надбавки высылают покупателям, которые платеж­ным поручением перечисляют ее на счет оптовой организации. Организация оптовой торговли на основании расчета транзитной оптовой надбавки может также выставить на имя покупателя платежное требование-поручение.

Документальное оформление внутреннего перемещения товаров н тары. Внутреннее перемещение товаров и тары со склада от одного мате­риально ответственного лица другому возможно только с письменного раз­решения руководителя и главного бухгалтера организации. Приказ (распо­ряжение) на внутренний отпуск товаров оформляют заранее, в котором ука­зывают наименование, количество, цены и стоимость товаров, подлежащих отпуску. Материально ответственное лицо данное распоряжение подшивает в отчете вместе с товарно-транспортной накладной на отпуск товаров, что позволяет бухгалтеру контролировать внутренний отпуск товарно-матери­альных ценностей и исключить бестоварные операции.

Отпуск товаров с оптовых складов на объекты розничной торговли, находящиеся на одном балансе, оформляют аналогично как и при отпуске товаров сторонним покупателям.

От качества и своевременности оформления первичных документов на отпуск товаров со складов организаций оптовой торговли зависит правиль­ность, своевременность и полнота учета оптового товарооборота, оборота (выручки) по реализации товаров, списания выбывших товаров и тары и расчетов с покупателями.

Учет оптовых отгрузок и реализации товаров. Отпуск товаров по­купателям со складов оптовой торговли оформляют товарно-транспортны­ми (товарными) накладными и другими сопроводительными документами. Соблюдая принцип единства оценки товаров, их выбытие по кредиту счета 41 «Товары» субсчета 1 «Товары и тара на оптовых складах» показывают по тем же ценам, по которым они были оприходованы: отпускным, единым отпускным, контрактным ценам поставщиков без налога на добавленную стоимость, фиксированным розничным ценам.

Учет отгрузки и реализации товаров покупателям в оптовой торговле зависит от момента признания выручки в бухгалтерском учете.

При учете выручки по моменту отпуска товаров учет расчетов с по­купателями ведут на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету данного счета отражают и контролируют сумму предъявленного по­купателю счета к оплате, в которую включают стоимость товаров и невоз­вратной тары по отпускным ценам оптовой торговли с налогом на добавлен­ную стоимость и стоимость возвратной тары по учетным ценам.

При учете выручки по моменту оплаты расчетных документов анали­тический учет товаров, отгруженных покупателям, ведут на активном счете 45 «Товары отгруженные». По дебету данного счета отражают сумму предъявлен­ного покупателю счета к оплате. Взимаемые с покупателей оптовые надбавки, разницы между сформированной отпускной и контрактной ценой импортируе­мых товаров без налога на добавленную стоимость и налог на добавленную стоимость учитывают на регулирующем пассивном счете 42 «Торговая нацен­ка», соответственно субсчете 1 «Торговая надбавка (скидка) по товарам на опто­вых складах» и субсчете 7 «Налог на добавленную стоимость в цене товаров».

Предоставленные покупателям скидки с единых отпускных и фикси­рованных розничных цен товаров, отгруженных покупателям, отражают сторнировочными записями, что позволяет скорректировать стоимость от­груженных и реализованных товаров до величины продажной стоимости.

По мере поступления платежей и иного имущества от покупателей в оплату за товары и признания выручки от продажи товары отгруженные списываются на счет 90 «Реализация». При частичной оплате стоимость отгруженных и оплаченных товаров списывают на реализацию по удельно­му весу полученной выручки в сумме счета, предъявленного покупателю к оплате. Поступившие от покупателей платежи за возвратную тару под това­рами отражают по дебету счетов по учету денежных средств и по кредиту счета 45 «Товары отгруженные».

Для учета и контроля выручки и выявления финансового результата от реализации товаров организации оптовой торговли применяют сопос­тавляющий, операционно-результативный счет 90 «Реализация», субсчет 1 «Реализация товаров в оптовой торговле».

Счет 90 «Реализация» в синтетическом разрезе сальдо не имеет, предна­значен для обобщения информации о доходах и расходах, а также для опре­деления финансового результата от обычных (основных) видов деятельно­сти организации. В типовом плане счетов бухгалтерского учета и инструк­ции по его применению субсчета к данному счету рекомендуется открывать по экономическим элементам доходов и расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг: выручка от реализации, себестоимость реализации, налог на добавленную стоимость, акцизы, прочие налоги и сборы из выруч­ки, экспортные пошлины, прибыль (убыток) от реализации. Согласно нало­говому законодательству доходы и расходы организации необходимо учиты­вать по видам деятельности, объектам налогообложения и ставкам налогов с реализации. Такую детализацию учетных данных можно осуществлять по аналитическим счетам или субсчетам второго и третьего порядка.

На основании товарных или товарных и платежных документов по кредиту счета 90 «Реализация», субсчету 1 «Реализация товаров в оптовой торговле» отражают выручку от реализации товаров по отпускным ценам оптовой торговли в момент ее признания в бухгалтерском учете: по отгрузке или по оплате. Одновременно по дебету данного счета отражают стоимость реализованных товаров по покупным или продажным ценам.

Товары и тару, отгруженные покупателям и принятые ими на ответ­ственное хранение, при обоснованном отказе от оплаты счета учитывают на отдельном аналитическом счете «Товары, принятые покупателями на ответственное хранение», открываемом к счету 45 «Товары отгруженные». Организация оптовой торговли принимает решение о возврате таких това­ров на склад, переотправке их другому покупателю или реализации тому же покупателю на других условиях. Если отказ покупателя от оплаты признан необоснованным, то ему предъявляется претензия.

При использовании метода учета выручки «по отгрузке» дополнитель­но применяется счет 015 «Товары отгруженные в отпускных ценах». Счет 015 предназначен для ведения аналитического учета в разрезе покупателей и позволяет проводить контроль за реальной задолженностью (в отпускных ценах) покупателей.

Согласно Закону Республики Беларусь «О налоге на добавленную стои­мость» при учете выручки по оплате дата фактической реализации това­ров для исчисления налога на добавленную стоимость определяется по дате зачисления денежных средств, поступивших от покупателя, на счет плательщика, но не позднее 60 дней с дня отгрузки товаров. По истечении указанного срока в отчетном месяце обороты по этим товарам включаются в налоговую базу этого налогового периода, и уплата налога на добавленную стоимость производится в общеустановленном порядке. Сроки оплаты бух­галтер контролирует по каждой отгруженной партии товаров. Учет опера­ций по отгрузке и реализации товаров производится в общеустановленном порядке. Дебиторская задолженность покупателей числится до поступления платежей от них. Налог на добавленную стоимость, начисленный по отгру­женным, но неоплаченным товарам, учитывается на счете 97 «Расходы бу­дущих периодов», а после оплаты счетов покупателями отражается в дебет счета 90 «Реализация».

Учет реализации товаров. Порядок отражения операций по отпуску товаров зависит от метода признания выручки: по мере оплаты товаров или по мере их отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.

Если организацией оптовой торговли применяется метод определения вы­ручки от реализации товаров по мере их оплаты, при отгрузке товара его по­купная стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении оплаты за товар выручка от его реализации отражается по кредиту счета 90 «Реализация». При этом стоимость реализован­ных товаров по покупным ценам списывается со счета 45 в дебет счета 90.

Если организацией оптовой торговли применяется метод определения выручки от реализации по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов, на сумму отгруженных товаров по ценам их реализа­ции производится запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказ­чиками» в корреспонденции со счетом 90 «Реализация». При этом покупная стоимость отгруженных товаров списывается со счета 41 в дебет счета 90.

Определение стоимости реализованных товаров в покупных ценах осу­ществляется по каждой товарной позиции отпущенных товаров.

В зависимости от принятой учетной политики учет реализации товаров в оптовой торговле отражается следующими бухгалтерскими записями:

а) организацией избран метод определения выручки от реализации от­груженных товаров по мере их оплаты покупателями:

Д-т 45-1 -К-т 41 -1 - на сумму отгруженных товаров покупателям по по­купным (учетным) ценам;

Д-т 015 - на сумму отгруженных покупателям товаров по отпускным ценам;

Д-т 51-К-т 90-1 - отражение реализации на сумму поступления оплаты от покупателей;

Д-т 90-2-К-т 45 - списание стоимости реализованных товаров по по­купным ценам:

Д-т 90-3-К-т 68-2 - начисление суммы НДС на реализованные товары;

43

Д-т 90-5-К-т 68-2 - начисление отчислений от суммы валового дохода; К-т 015 - списывается задолженность покупателей, числившаяся за ба­лансом.

Если применяемая организацией автоматизация бухгалтерского учета при использовании метода определения выручки от реализации товаров по мерс их оплаты не позволяет обеспечить учет товаров отгруженных в отпу­скных ценах, учет товарных операций по выбору организации может осу­ществляться следующим образом:

Вариант 1:

Д-т 62-1 -К-т 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» - на сумму отгруженных товаров по отпускным ценам;

Д-т 45-К-т 41-1 - списание стоимости отгруженных товаров по покуп­ным ценам;

Д-т 51-К-т 62-1 - поступление оплаты от покупателей; Д-т 98-1-К-т 90-1 - отражение реализации отгруженных товаров в раз-мерс поступившей оплаты;

Д-т 90-2-К-т 45 - списание стоимости реализованных отгруженных товаров; Д-т 90-3-К-т 68-2 - начисление суммы НДС;

Д-т 90-5-К-т 68-2 - начисление отчислений от суммы валового дохода.

При таком варианте сумма валового дохода определяется в виде разни­цы между оборотом по кредиту счета 90-1 и оборотом по добегу счета 90-2 в корреспонденции со счетом 45.

Вариант 2:

Д-т 45-К-т 41-1 - на сумму отгруженных товаров по покупным ценам;

Д-т 45-К-т 42-1 - на сумму торговой надбавки, включенной в отпуск­ную цену товаров;

Д-т 45-К-т 42-3 - на сумму НДС, включенную в отпускную ueiry товаров;

Д-т 51-К-т 90-1 - отражение реализации на сумму поступившей опла­ты за отгруженные товары;

Д-т 90-2-К-т 45 - списание стоимости реализованных отгруженных то­варов по отпускным ценам;

Д-т 90-2-К-т 42-1 - списание суммы торговой надбавки (валового дохо­да), приходящейся на реализованные товары методом «красное сторно»;

Д-т 90-2-К-т 42-3 - списание суммы НДС, приходящейся на реализо­ванные товары методом «красное сторно»;

Д-т 90-3-К-т 68-2 - начисление суммы НДС, приходящейся на реализо­ванные товары (обычная запись);

Д-т 90-5-К-т 68-2 - начисление отчислений от суммы валового дохода.

При таком варианте сумма валового дохода определена в виде торговой надбавки, отраженная записью Д-т 90-2-К-т 42-1. Закрытие субсчетов счета 42 должно осуществляться по каждой накладной, а исчисление НДС - по каждой товарной позиции.

Принятый вариант учета отгруженных товаров закрепляется в учетной политике организации;

44

б) организацией избран метод определения выручки от реализации по мерс отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов:

Д-т 62-1 -К-т 90-1 - на сумму отгруженных (реализованных) товаров по ценам реализации;

Д-т 90-2-К-т 41-1 - списание покупной стоимости отгруженных товаров;

Д-т 90-3-К-т 68-2 - начисление суммы НДС на реализованные товары;

Д-т 90-5-К-т 68-2 - начисление отчислений от суммы валового дохода.

В случае реализации товаров по ценам ниже покупных (учетных) неза­висимо от принятых вариантов начисление НДС производится от покупной стоимости товаров с отражением в учете записью: Д-т 90-3-К-т 68-2.

При условии применения предприятиями оптовой торговли метода учета то­варов на счете 41 «Товары» по продажным (отпускным) ценам для учета оптовой наценки и НДС, включенных в отпускные (продажные) цены, должен применяться счет 42 «Торговая наценка». Порядок учета в таких случаях идентичен учету товар­ных операций в розничной торговле. Однако определение суммы НДС, приходя­щейся на реализованные товары, осуществляется по каждой товарной позиции.

При условии применения метода учета товаров по покупным ценам счет 42 «Торговая наценка» не применяется.

После списания издержек обращения на реализованные товары сравнивают кредитовый и дебетовый обороты по счету 90 «Реализация», субсчету 1 «Реализа­ция товаров в оптовой торговле», сопоставляя доходы и расходы по оптовой реа­лизации товаров, что позволяет выявить прибыль (убыток) от реализации товаров в оптовой торговле. После выявления и списания финансового результата от реа­лизации товаров за отчетный месяц счет 90 «Реализация» закрывается. Данный счет сальдо не имеет. Данные о реализации ис­пользуют при заполнении Отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

Стоимость реализованных това­ров по учетным ценам (отпуск­ным ценам с учетом оптовой над­бавки посредника, контрактным ценам, фиксированным рознич­ным ценам)

Торговая скидка, предоставленная покупателям по товарам с фиксиро­ванными розничными ценами (стор­нировочная запись при учете выруч-ки по моменту отгрузки товаров)

Выручка от реализации то­варов по отпускным ценам оптовой торговли с налогом на добавленную стоимость по установленным ставкам 0%, 10%, 18% и др. Комиссионное вознагра­ждение, транзитные и по­среднические надбавки с налогом на добаазешгую стоимость

Стоимость товаров по отпускным ценам оптовой торговли с налогом на добавленную стоимость при учете выручки по оплате расчет­ных документов

Реализованные торговые (опто­вые) скидки по товарам с фикси­рованными розничными (едины­ми отпускными) ценами (сторни­ровочная запись)

Реализованные оптовые надбавки, разницы между сформированной отпускной и контрактной, кон­трактной и покупной стоимостью товаров (сторнировочная запись при учете выручки по моменту оп­латы расчетных документов) Налог на добавленную стоимость. с реализации товаров Налог на добавленную стоимость в цене товаров (сторнировочная за­пись при учете выручки по момен­ту оплаты расчетных документов)

Стоимость реализованных товаров по покупным ценам оптовой торговли - себе­стоимость реализации - и наюг на добав­ленную стоимость с реализации товаров оптом (сумма записей по дебету счета)

42-1

68

42-7

Выручка от реализации товаров по от­пускным ценам оптовой торговли - до­ходы по виду деятельности - и налог на добавленную стоимость, взимаемый с покупателей в пользу бюджета (сумма записей по кредиту счега) Предварительное сальдо - валовой доход брутто (разность кредитового и дебетового оборотов) Выручка от реализации ус- ^ ^ луг по консигнации (комис- ^ сионное вознаграждение)

Налог на добавленную стоимость 68-2 с выручки от оказания услуг по комиссии

Издержки обращения оптовой 44-1 торговли на реализованные това­ры - расходы на реализацию 68-5 Экспортные пошлины_

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ВОЗВРАТА ПОРОЖНЕЙ ТАРЫ

Виды транспортной тары, используемые товаропроизводителями для упаковки продукции (товаров), порядок ее оплаты товарополучателями при поступлении вместе с товаром и тарособирающими организациями при воз­врате определены нормативно-технической документацией, регулирующей оборот тары в Республике Беларусь.

В договорах с поставщиками, в товарных (товарно-транспортных) на­кладных на поступление товаров обязательно указывают наименование и из какого материала сделана тара, договорную или залоговую ее цену, ко­личество и стоимость, а также сроки, объем возврата тары и размер штра­фа за нарушение последних.

Торговые организации оплачивают поставщикам тару, поступившую вместе с товарами, и приходуют под отчет материально ответственным ли­цам по ценам, указанным в договорах и приходных товарных документах. Цены на тару поставщики устанавливают в зависимости от ее вида:

• деревянную (кроме многооборотной) и картонную тару товарополу­чатель оплачивает сверх стоимости товаров в размере 40% от договорной цены деревянной и 20% от договорной цены картонной тары независимо оттого, в новой или отремонтированной таре поставлены товары. Осталь­ную часть стоимости тары товаропроизводитель включает в стоимость продукции (товаров) при формировании отпускных цен на нее. Такую тару приходуют по залоговым ценам. Если в договоре и товарных документах поставщика указано, что стоимость тары не включена в стоимость (цену) товаров, то товарополучатель оплачивает и приходует ее по договорным ценам. Такую тару обязательно возвращают поставщику по договорным ценам;

• многооборотную (инвентарную) тару (деревянную, металлическую, полимерную и др.) товарополучатель оплачивает сверх стоимости продук­ции (товаров) по договорным залоговым ценам;

• тару, которая не находит применения в дальнейшем производстве (например, бочки рыбные), импортную и нестандартную тару, по договору товаропроизводитель полностью включает в отпускную цену продукции, товарополучатель приходует по ценам возможной реализации и в дапьней-

47

шем реализует тароремонтным организациям по договорным ценам как та-роматериал;

• на мешкотару под товарами в договоре с поставщиком согласуют до­говорную цену на мешки только I категории. На мешки более низких катего­рий цены рассчитывают в следующем порядке: II категории - 15% от цены I категории (т.е. договорной цены); III категории - 20% от цены II категории; IV категории - 30% от цены III категории.

Организации оптовой торговли обеспечивают сбор возвратной мно­гооборотной тары, средств пакетирования через объекты розничной торговли. Организации розничной торговли по утвержденной методике устанавливают норматив остатков тары, в том числе порожней тары и плановый интервал вывоза порожней тары, по типам магазинов. Уста­новление указанных нормативов позволяет контролировать своевремен­ность возврата тары на оптовые склады торговых организаций, а затем поставщикам или тароремонтным организациям. Ускорение оборачивае­мости тары позволяет значительно снизить связанные с ее хранением ма­териальные, трудовые и финансовые затраты.

Учет порожней тары на тарных складах оптовых организаций осу­ществляют по ее видам, исходному материалу и категориям в натураль­но-стоимостном и стоимостном выражении. Возвратную многооборотную тару возвращают поставщикам или тароремонтным организациям в сро­ки и объемах согласно договору. На отгруженную тару автомобильным или железнодорожным транспортом выписывают товарно-транспортную (товарную) накладную в 4 экземплярах. В ней обязательно указывают наименование тары, характеристику ее качественного состояния, количе­ство, массу, учетные цены и стоимость. Тарополучатель принимает тару с учетом ее качественного состояния по приемным ценам и выписывает приемный акт.

Приемные цены на возвратную деревянную и картонную тару всеми тарополучателями установлены в размере залоговых цен на тару под това­рами с применением соответствующих коэффициентов в зависимости от качественного состояния тары. По деревянной таре: требующей ремонта применяют коэффициент 1, 2; отремонтированной - 2; по картонной таре: требующей ремонта - 1, 5; отремонтированной - 3, 8. Приемные цены на эту же тару, отгружаемую с порожними консервными стеклобанками. уста­новлены в размере залоговых цен. Если поставщиком при поставке товаров применялись на тару не залоговые, а договорные цены, то по этим же ценам он оплатит и возвратную тару. Приемные цены на мешкотару установлены ниже отпускных цен с учетом соответствующей ее категории.

Для стимулирования сбора возвратной стеклянной посуды организа­ции пищевой промышленности выплачивают организациям торговли и об­щественного питания бонус для возмещения расходов по сбору, хранению и на премирование торговых работников, осуществляющих сбор и возврат стеклопосуды. Перерабатывающие организации, использующие возврат­

48

ную стеклотару, выплачивают бонус в размере 15 процентов залоговой ее стоимости; предприятия молочной промышленности - 2, 5%.

Фактические расходы по транспортировке возвратной тары от органи­заций торговли, общественного питания до тарных складов пищевой, мо­лочной и консервной промышленности возмещаются последними по уста­новленным тарифам за перевозку. Следовательно, при отгрузке торговыми организациями промышленности порожней стеклотары в счет, выставлен­ный поставщику для оплаты, включают расходы, связанные с доставкой тары от объектов торговли и общественного питания до конечного пункта сдачи, в том числе от магазина до распределительного склада райпо или склада оптовой базы.

Поставщик (тарополучатель) оплачивает принятую тару согласно при­емному акту, включая бонус и сумму возмещения транспортных расходов. Взаимозачет задолженности за возврат тары в уменьшение задолженности за товары, вновь отгруженные в адрес торговой организации, поставщик может производить только в случаях, разрешенных действующим законодательством. Выбывшую со склада тару с подотчета материально ответственного лица спи­сывают по учегным ценам.

Расчеты с тарособирающими организациями за сдашгую тару торговые организации ведут как с покупателями на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Если по договору с поставщиком за сданную тару вместо оплаты производится взаимозачет задолженности при последующей поставке товаров, то расчеты с поставщиками за сданную тару торговые организации отражают, как правило, на счете 60 «Расчеты с поставпшками и подрядчиками». По дебету указанных счетов контролируют сумму предъявленного счета к оплате за сдан­ную тару, которая включает стоимость тары по приемным ценам и бонус по стеклотаре. Сопоставляя учетные данные по сданной таре на основании расход­ной товарной (товарно-транспортной) накладной склада и данные приемного акта поставщика (тароремонтной организации), бухг-алтер выявляет результат от сдачи тары: расходы, потери или доходы по таре. За счет кого (материально ответственного лица или организации) списывать потери по таре - в каждом конкретном случае принимает решение руководитель организации. Отклоне­ния между приемной и учетной ценой по деревянной и картонной таре выявля­ют по общему итогу, а по мешкотаре - по категориям. Состав расходов, потерь и доходов по таре определен установленной номенклатурой. Они учитываются в составе операционных доходов и расходов на счете 91 «Операционные доходы и расходы». Доходы по таре являются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимостъ и налогам с прибыли.

Порожнюю невозвратную картонную тару торговые организации могут сдавать заготовительным организациям как макулатуру по закупочным ценам, а деревянную тару - тароремонтным организациям как тароматериал по со­гласованным ценам с налогам на добавленную стоимость. Невозвратная тара является объектом налогообложения и облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 20%. Отражать ее в учете целесообразно отдельно.

49

 

 

1.6. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ТОВАРНЫХ ПОТЕРЬ

Товарные потери представляют собой уменьшение количества и сни­жение качества товарно-материальных ценностей, вызванные физико-хи­мическими свойствами товаров (усушка, распыл, раскрошка товаров при хранении и реализации) и другими причинами.

Организация учета товарных потерь в оптовой торговле обусловлена целями и задачами управления ими: своевременное и полное выявление и отражения в учете возникающих товарных потерь, снижения товарных по­терь и предотвращения непроизводительных расходов. Торговые организа­ции обязаны систематически осуществлять мероприятия, направленные на снижение потерь товаров в торговле, строго контролировать качество това­ров, не допускать нарушения установленных режимов и сроков хранения и реализации товаров.

Товарные потери классифицируются:

• по натурально-вещественному признаку: количественные товарные потери и потери от снижения качества товаров;

• по отношению к установленным нормам: нормируемые и ненорми-руемые товарные потери;

• по моменту (стадии) возникновения: потери, возникающие при транспортировке, хранении, фасовке товаров, при переработке, сортировке сельскохозяйственной продукции и реализации товаров;

• по моменту выявления: потери, выявленные при приемке товаров, при инвентаризации ценностей в местах их хранения, при контрольных проверках объектов торговли;

• по субъекту возмещения: потери, возмещаемые партнерами торговой организации (поставщиками, транспортными организациями) и покупате­лями (оптовой базой);

• по источнику покрытия: потери, списываемые на издержки обраще­ния, внереализационные потери торговой организации, и потери, возмещае­мые материально ответственными лицами.

К нормируемым товарным потерям относят естественную убыль то­варов; бой, лом товаров вследствие их хрупкости; порчу товаров или по­вреждение потребительской тары, в которую упакованы товары, что в свою очередь вызывает потерю их потребительских свойств; бой порожней стек­лянной посуды; технологические отходы, образующиеся при подготовке от­дельных видов товаров к продаже.

Естественная убыль представляет собой потери товара (уменьшение его массы при сохранении качества в пределах требований нормативных документов), являющиеся следствием физико-химических свойств товаров, воздействия метеорологических факторов и несовершенства применяемых в данное время средств защиты продукции от потерь при транспортиров­ке, хранении и реализации. Нормы товарных потерь при транспортирова­

ло

⇐ Предыдущая1234567Следующая ⇒

Поделиться: