И УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ТОВАРОВ И ТАРЫ

Общий порядок документального оформления поступления това­ров. Документальное оформление поступления товаров и тары зависит от способа их доставки, вида используемого транспорта, места их приемки, используемых форм расчетов и других условий хозяйственных договоров.

На оптовые склады товары поступают от организаций-изготовителей, посредников, зарубежных фирм. Доставка товаров осуществляется желез­нодорожным и автомобильным транспортом. По договору поставщик мо­жет осуществлять централизованный завоз товаров на оптовый склад или транзитом покупателю. Организация оптовой торговли может осуществлять самовывоз товаров от поставщика своим или привлеченным транспортом.

Порядок приемки товаров и тары и его документальное оформление зависит от:

• места приемки: от перевозчика (на станции железной дороги, водной пристани), на складе поставщика или на складе получателя;

• вида и состояния тарных мест: в опломбированной, открытой, по­врежденной таре;

• вида приемки: по количеству мест, по количеству товарных единиц, комплектности и качеству.

Все первичггьге документы по сделке покупки (продажи) товаров мож­но сгруппировать по принципу исходящего документа с учетом их назначе­ния и видов:

Документы, составляемые поставщика» при отправке (выдаче) груза:

• товарные документы: товарная, товарно-транспортная накладная, авианакладная, коносаменты, спецификации и др.:

• документы, удостоверяющие качество товаров: сертификат качест­ва (соответствия), ветеринарное удостоверение и др.

• платежные документы: платежное требование (требование-поруче­ние), коммерческий счет.

Документы, составляемые покупателем при получении груза:

• доверенность на получение товарно-материальных ценностей;

• платежное поручение.

Документы, составляемые по инициативе и (или) при участии третьих лиц (сторон) сделки:

• железнодорожная накладная;

• грузовая таможенная декларация;

• декларация «Паспорт сделки»;

• статистическая декларация;

• акт об установлении расхождений в количестве и качестве при при­емке товарно-материальных ценностей;

• акт приемки продукции (товаров), поступивших без счета поставщи­ка и др.

За качество и достоверность первичных документов ответственность несут их составители. Особый контроль осуществляется за бланками стро­гой отчетности, перечень которых определяется специальным реестром и учетной политикой организации. К бланкам строгой отчетности относятся товарно-транспортные накладные формы ТТН-1, товарные накладные фор­мы ТН-2 и другие документы по перечню Министерства финансов Респуб­лики Беларусь. При необходимости отражения в товарных документах до­полнительных реквизитов министерства, ведомства, концерны по согласова­нию с Министерством финансов на основе типовых форм могут разработать специализированные формы товарно-транспортной и товарной накладных. Например, для учета движения табачных и винно-водочных изделий вве­дены специализированные типовые формы товарных и товарно-транспорт­ных накладных. Выписку товарно-транспортных (товарных) накладных на ПЭВМ производят на бланках специальной формы, на которых типограф­ским способом указаны серия и номер. Остальные реквизиты, распечатан­ные на компьютере, должны строго соответствовать реквизитам типового бланка. При большом перечне отпускаемых товаров в товарно-транспорт­ную (товарную) накладную разрешается вносить только итоговые данные, с приложением перечня товаров и информацией по всем графам оригинала с одинаковым номером.

С целью государственного контроля оборота бланков строгой отчет­ности в Республиканском унитарном предприятии «Белорусский межбан­ковский расчетный центр» и в его территориальных подразделениях создан электронный банк данных о произведенных и реализованных бланках стро­гой отчетности. По заявке и разрешению районной инспекции Министерст­ва по налогам и сборам бланки строгой отчетности хозяйствующие субъекты приобретают в уполномоченных организациях «Белпочта», «Белбланквыд». Материально ответственным лицам оптовых складов (оператору ПЭВМ) бланки товарно-транспортных (товарных) накладных выдают по приходно-расходной накладной, а использованные бланки строгой отчетности комис­сия списывает по акту. На основании указанных документов учет движения бланков товарно-транспортных (товарных) накладных организации ведут в приходно-расходной книге по учету бланков строгой отчетности.

Документальное оформление приемки товаров от станции желез­нодорожной дороги. При предварительной оплате товаров до их отправки поставщик выписывает на имя покупателя счет-фактуру в двух экземпля­рах, в которой указывает наименование, количество, отпускную цену, ее обоснование, налог на добавленную стоимость и стоимость товаров. Срок ее действия - 10 дней. Первый экземпляр счета-фактуры вручают покупа­телю, на основании которого последний выписывает платежное поручение в трех экземплярах и сдает в обслуживающее отделение банка для оплаты. После получения оплаты поставщик производит отпуск товаров с выпиской Товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материапьных ценностей формы № ТН-2 в двух экземплярах. В заголовочной ее части ука­зываются наименования и коды УНП, ОКЮЛП, в случаях установленных законодательством, - номера лицензий отправителя и получателя, дату и номер договора или иного документа, являющегося основанием для отпус­ка товарно-материальных ценностей, цель их приобретения получателем, кому и по какой доверенности они выданы; в содержательной - указывается наименование, характеристика товара (сорт, размер, расфасовка и т.д.), его количество, отпускная цена (без налога на добавленную стоимость), став­ка и сумма налога на добавленную стоимость, обоснование цены (договор, прейскурант, протокол согласования цен), стоимость товаров и другие рек­визиты. Она является товаросопроводительным документом на отгружен­ные товары и вручается (высылается) покупателю.

Отправку груза в адрес покупателя подтверждает выданная поставщи­ку в товарной конторе станции железной дороги грузовая квитанция. Же­лезнодорожная накладная (копия грузовой квитанции) сопровождает груз в пути следования, один экземпляр которой выдают получателю на станции назначения при получении груза.

При последующей оплате поставщик выписывает товарную накладную в двух экземплярах, сдает груз станции железной дороги в обмен на грузовую кви­танцию для отправки получателю, а затем выписывает на имя покупателя пла­тежное требование (платежное требование-поручение) в трех экземплярах. При расчетах платежными требованиями поставщик сдает в обслуживающее отделение банка платежное требование, в котором обязательно указывает дату и номер договора, дату отгрузки, номер товарного документа, способ отправки, обоснование цены на товары и т.п. Товарные документы и документы, удостоверяющие качество продукции или заменяющие их, поставщик либо прикладывает к представленным на инкассо требованиям, либо направляет по почте или нароч­ным непосредственно плательщику, о чем делают ссылку в платежных требова­ниях. При других формах расчетов все документы поставщик направляет покупа­телю в порядке, согласованном в договоре: по почте, нарочным и т. п.

Поступившие от поставщиков документы бухгалтерия организации оп­товой торговли регистрирует в журнале учета получаемых от поставщиков документов и контроля за поступающими грузами. Записи в журнале произ­водят в хронологическом порядке по мере поступления документов с указа­нием порядкового регистрационного номера, даты поступления документов, наименования поставщика, даты и номера товарного и транспортного доку­мента, стоимости товаров, данных по налогу на добавленную стоимость, даты акцепта (согласия на оплату), даты оплаты, номера и даты товарного отчета, номера склада, оприходовавшего товары. Такой порядок учета поступающих грузов позволяет вести оперативный контроль за своевременным поступле­нием и полным оприходованием товаров и тары, акцептом и оплатой платеж­ных требований (требований-поручений).

После регистрации документы подвергают всесторонней проверке:

• торговый отдел проверяет соответствие поставки условиям заклю­ченного договора;

• экономист по ценам - правильность и обоснованность цен, оптовых надбавок, транспортных расходов;

• бухгалтерия - правильность подсчетов;

• руководитель организации дает согласие на оплату счета, а при уста­новлении ошибок, нарушений условий договора - на отказ от акцепта.

Отказ от оплаты бывает полным и частичным. В обоих случаях он дол­жен быть достаточно обоснованным. О мотивах отказа необходимо сообщить поставщику, а при расчетах платежными требованиями и банку. При необос­нованном отказе от оплаты счета покупатель (оптовая база) по решению хо­зяйственного суда несет материальную ответственность перед поставщиком.

Полный отказ от платы может иметь место: при нарушении условий договора, при отгрузке товаров по ненадлежащему адресу, при предъявле­нии счета к оплате повторно, при отсутствии согласованной цены на товары и в других случаях.

Частичный отказ от оплаты допускается: при наличии в товарной (товарно-транспортной) накладной арифметической ошибки; при наличии произведенной частичной оплате за товары и в других случаях.

Бухгалтер организации строго контролирует сроки акцепта, предъявле­ния в банк платежных требований-поручений, так как их задержка или не­выполнение ведет к росту дебиторской задолженности, штрафным санкци­ям за просрочку платежа и соответственно к ухудшению финансового поло­жения хозяйствующего субъекта. Проверенные и акцептованные документы бухгалтер передает заведующему складом для осуществления приемки по­ступивших товаров и тары. На основании отчета о движении товаров и тары по складу в журнале учета поступающих грузов бухгалтер ставит отметку об их оприходовании. Если по записям в журнале установлено, что товары не поступили в срок, то покупатель принимает меры к их розыску.

Товарная контора железной дороги, дорожной станции, как правило, по телефону сообщает организации-получателю о прибытии груза на станцию с последующей выдачей железнодорожной накладной. Прибывшие грузы хранятся бесплатно только 12 часов, пе считая дня их выгрузки. Сверх ука­занного срока с получателя взыскивают штраф за простой вагонов.

От станции груз принимает экспедитор оптовой базы, с которым заклю­чают договор о материальной ответственности. Экспедитору выдают дове­ренность на получение товарно-материальных ценностей. Доверенность выписывает бухгалтер с полным и точным заполнением всех реквизитов. Перечень товарно-материальных ценностей, подлежащих получению, в доверенности приводят только в том случае, когда в товарном документе не отражено наименование и количество получаемых ценностей. Срок дей­ствия доверенности определяют продолжительностью получения и вывоза товарно-материальных ценностей по соответствующему документу. Дове­ренность подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или их заместители, их подписи заверяются печатью. Выдачу доверенностей регистрируют в специальном журнале учета выданных доверенностей с последующей отметкой об использовании или возврате. Отметки об исполь­зовании доверенности бухгалтер производит два раза: во-первых, после по­лучения и сдачи груза экспедитором на склад оптовой базы на основании счета поставщика и, во-вторых, по товарному отчету материально ответст­венного лица, оприходовавшего товары по данному документу.

Неиспользованные доверенности по истечении срока их действия экспе­диторы возвращают в бухгалтерию, они аннулируются путем перечеркивания либо специальным штампом. В журнале учета выданных доверенностей бух­галтер делает отметку о возврате, а аннулированные доверенности подшивает в специальную папку, где их хранят в течение года. Лицам, не отчитавшимся за ранее выданные доверенности, новые доверенности не выдают.

Контроль за соблюдением правил оформления, выдачи и использова­ния доверенностей возложен на главного бухгалтера организации.

Товарная контора станции железной дороги в обмен на доверенность выдает представителю торговой организации железнодорожную накладную для приемки груза. Экспедитор в присутствии представителя железной до­роги проверяет исправность вагона (контейнера), наличие и целостность пломб, соответствие оттисков печати на пломбах отправителя груза данным, указанным в железнодорожной накладной, и т.п. При отсутствии расхожде­ний грузы, прибывшие в исправных вагонах, выдают получателю без про­верки его массы, состояния и количества мест, о чем производят отметку в железнодорожной накладной за подписью начальника отделения железной дороги, заверенную печатью. После вскрытия вагона (контейнера) экспеди­тор оптового предприятия проверяет целостность упаковки, соответствие качества товара по маркировке данным, указанным в спецификации, упа­ковочных ярлыках, которые вложены в вагон (контейнер) и осуществляет приемку груза по количеству мест или весу.

В случаях обнаружения повреждения вагона (контейнера), целостно­сти пломб отправителя и обнаружения недостачи или порчи груза по вине железной дороги по требованию грузополучателя или по инициативе транс­портной организации для приемки товаров по количеству и качеству фор­мируют комиссию из представителя торговой организации, экспедитора и представителя железной дороги. По факту повреждения вагона, отсутст­вия пломб на них, обнаружения пломб с неясными оттисками, просрочки доставки груза, простоя вагона, утраты документов и т.п. комиссия состав­ляет акт общей формы в трех экземплярах. Недостачу товаров, не превы­шающую нормируемых потерь при транспортировке, комиссия фиксирует в железнодорожной накладной. Подпись представителя железной дороги заверяют печатью. Потери товаров в пути в пределах установленных норм убыли списывают на затраты получателя.

На выявленную недостачу товаров в других случаях или их порчу ко­миссия составляет Коммерческий акт в трех экземплярах. В нем указывают наименование товара, его количество или массу согласно документам по­ставщика и фактически, определяют сумму ущерба. Дату и номер составлен­ного акта указывают в железнодорожной накладной и товарной накладной поставщика. Первый экземпляр акта общей формы и коммерческого акта передают представителю железной дороги, второй - прикладывают к отчету материально ответственного лица, оприходовавшего товары, третий - сдают в бухгалтерию торговой организации, на основании которого транспортной организации предъявляют претензию.

При доставке товаров со станции железной дороги на склад оптовой базы на каждую поездку оформляют товарно-транспортную накладную в четырех эк­земплярах. Она подтверждает факт доставки груза, его класс, массу, обеспечивает учет работы грузового автомобиля и позволяет определить стоимость услуг за перевозку товаров для осуществления расчетов между торговой и автотранспорт­ной организацией.

Документальное оформление и порядок приемки товаров и тары по количеству, ассортименту и качеству. Приемка товаров по количеству и качеству производится в соответствии с Положением о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденным Постановлением Совета Минист­ров Республики Беларусь от 3 сентября 2008 г. № 1290, ГОСТами, другими нормативными документами и договорами с поставщиками.

Приемку товаров по количеству и качеству, поставляемых поставщи­ком в открытой или поврежденной таре, осуществляет экспедитор торго­вой организации в момент приемки товаров на станции железной дороги; на складе поставщика - при самовывозе товаров; заведующий складом - на складе торговой организации при приемке от экспедитора покупателя или поставщика при централизованной доставке товаров. Доставленные экспедитором на склад торговой организации товары, по­ставляемые поставщиком в закрытой исправной таре, заведующий складом в присутствии товароведа принимает по количеству единиц, ассортименту и ка­честву. Приемка товаров на складе покупателя по качеству должна быть прове­дена не позднее 10 дней, а по скоропортящимся продуктам - в течение 24 часов. Приемка товаров на складе покупателя по количеству должна быть проведена при одногородних поставках не позднее 10 дней, при иногородних - не позднее 20 дней, а по скоропортящимся продуктам - в течение 24 часов.

По маркировке на ящиках, пачках, коробках материально ответствен­ное лицо подсчитывает количество единиц, массу, проверяет сортность, комплектность продукции, отпускные цены на товары и тару и сверяет их с данными товарной или товарно-транспортной накладной поставщика. В случае выявления несоответствия между фактическим количеством и каче­ством поступивших товаров и тарьг с данными сопроводительных докумен­тов поставщика приемку товаров приостанавливают и возобновляют после создания комиссии.

В комиссию входят представители покупателя, поставщика (или по его поручению представитель от иного юридического лица, местного органа управления или самоуправления, выделенного с их согласия) и материально ответственное лицо, принимающее груз. Покупатель должен вызвать пред­ставителя поставщика не позднее 24 часов, а по скоропортящимся товарам -немедленно после обнаружения недостач, пересортиц и т.п. или в сроки, установленные договором или законодательством. Вызов представителя иногороднего поставщика обязателен только в случаях, предусмотренных договором или условиями поставки. При неявке представителя поставщика в срок или с его согласия по договору в комиссию включают:

• при приемке продукции (товаров) по количеству - компетентного представителя общественности, назначенного руководителем торговой ор­ганизации из числа лиц, утвержденных решением профсоюзного комитета, или постоянного представителя вышестоящей организации;

• при приемке продукции (товаров) по качеству - представителя орга­на, осуществляющего государственный контроль качества товаров, если это предусмотрено законодательством или договором (центра гигиены и эпиде­миологии Министерства здравоохранения, центра стандартизации и метро­логии Комитета по стаггдартизации, метрологии и сертификации и др.).

Экспертизу нестандартных товаров, а также явно недоброкачествен­ных, испорченных продуктов, не требующую специальной медицинской компетенции, осуществляют товароведы торговой организации или пред­ставители инспекции по качеству.

Гигиеническую экспертизу пищевых продуктов представители сани­тарно-эпидемиологической службы проводят только при наличии специфи­ческих санитарно-эпидемиологических показаний.

Представители другого юридического лица или общественности для участия в приемке товаров обязаны представить надлежаще оформленное и заверенное печатью юридического лица или профсоюзного комитета поку­пателя разовое удостоверение на участие в приемке.

В случае отсутствия профсоюзной организации у покупателя с согла­сия продавца покупатель осуществляет приемку товаров по количеству и качеству самостоятельно и комиссию по приемке формирует в односторон­нем порядке.

По результатам приемки товаров по количеству и качеству на выявлен­ные расхождения комиссия составляет А кт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей. В акте подробно описывают выявленные дефекты и их причины, дают под­робные выводы и предложения комиссии по выявленным недостачам и пересортицам, указывают приложения: упаковочные ярлыки тарных мест, пломбы тарных мест, транспортные документы и др. Дату и номер состав­ленного акта указывают в товарной (товарно-транспортной) накладной поставщика. Первый экземпляр акта высылают поставщику, второй - при­кладывают к отчету материально ответственного лица, третий - передают в бухгалтерию.

На основании надлежаще оформленных и утвержденных руководи­телем организации актов об установленных расхождениях в количестве и качестве при приемке товаров на сумму причиненного ущерба торговая ор­ганизация:

• предъявляет поставщику претензию, если ему была произведена предварительная оплата;

• заявляет частичный отказ от оплаты за предъявление частично бесто­варного счета (отказ предъявляет в обслуживающее отделение банка);

• при расчетах платежными требованиями-поручениями оплачивают только за фактически поступившие товары.

При отсутствии расхождений по количеству и качеству заведующий складом в получении груза расписывается в товарных документах постав­щика, указывает на сумму принятых товаров и тары и заверяет свою подпись штампом склада. При автоматизации учета для формирования базы данных для натурально-стоимостного учета товаров и тары на оптовых складах вы­писывают внутренние товарные накладные на оприходование фактически поступивших товаров и тары.

Бесплатно поступившую от поставщиков тару вместе с товаром заве­дующий складом приходует по ценам возможной реализации на основании акта на оприходование тары, не указанной в счете поставщика. Акт в одном экземпляре составляет комиссия, назначенная руководителем организации из представителя администрации, представителя общественности и матери­ально ответственного лица.

Документальное оформление приемки товаров, поступивших в порядке централизованной доставки и самовывозом. От одногородних поставщиков на оптовые склады торговых организаций товары поступа­ют, как правило, в порядке централизованной доставки. С учетом приме­няемых форм расчетов последовательность оформления платежных и то­варных документов при автомобильных перевозках будет такая же, как и при железнодорожных. На товары, подготовленные к отправке, поставщик выписывает Товарно-транспортную накладную формы № ТТН-1 в четырех экземплярах. Второй экземпляр товарно-транспортной накладной остается у грузоотправителя для списания товарно-материальных ценностей, а три экземпляра вручают водителю (экспедитору) при отправке груза покупате­лю. К товарно-транспортной накладной прилагаются документы, удостове­ряющие качество товаров.

Заведующий складом поступившие в опломбированной таре товары принимает от представителя поставщика по количеству мест или массы, сверяя фактическое наличие с данными первичных документов. При отсут­ствии расхождений заведующий складом расписывается в получении груза во всех экземплярах товарно-транспортной накладной, подтверждает время начала и окончания разгрузки товаров и заверяет свою подпись штампом склада, который заменяет доверенность на получение товаров от поставщи­ка. Первый экземпляр товарно-транспортной накладной, предназначенной для оприходования поступивших товаров и тары, оставляет у себя, а третий и четвертый экземпляры возвращает перевозчику. Третий экземпляр служит основанием для расчетов за автоуслуги, поэтому перевозчик прилагает его к счету за перевозку груза и высылает заказчику, а четвертый - прилагается к путевому листу и служит основанием для учета работы автомобильного транспорта и для начисления заработной платы водителю. Последующую приемку товаров по количеству и качеству заведующий складом проводит в установленные сроки. Приемку товаров, поступивших в открытой и повре­жденной таре, заведующий складом производит по количеству и качеству в присутствии представителя поставщика. При установлении расхождений с данными документов поставщика приемку товаров осуществляет комиссия, в которую входит и представитель поставщика. На установленные расхож­дения по количеству и качеству комиссия составляет Акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей в трех экземплярах. Один экземпляр акта передают представи­телю поставщика. Во всех экземплярах товарно-транспортной накладной указывают номер и дату составленного акта. На фактически поступившие товары заведующий складом выписывает свою товарно-транспортную на­кладную в двух экземплярах с передачей второго экземпляра представителю поставщика

Доставку товаров от поставщиков самовывозам торговые организации производят собственным и привлеченным транспортом. Представитель тор­говой организации (экспедитор) после прелъяатения документа, удостове­ряющего личность, по доверенности получает товары на складе поставщика. Товары в опломбированной таре экспедитор принимает по количеству мест или весу, а без тары, в открытой или поврежденной таре по количеству и ка­честву. В сопроводительных документах поставщика на отпущенные товары самовывозом экспедитор расписывается в приемке груза для доставки. От экспедитора доставленные товары и тару заведующий складом оптовой тор­говой организации принимает аналогично и расписывается в товарно-транс­портной накладной поставщика в их получении и оприходовании. При выяв­лении недостач или пересортиц товаров, поступивших без тары, в открытой или поврежденной таре, материальную ответственность несет экспедитор оп­товой торговой организации, принявший груз для доставки; а поступивших в закрытой и опломбированной таре - поставщик.

Документальное оформление приемки товаров, поступивших без счета поставщика и незаказанных. Если от поставщика поступили товары без сопроводительных документов, то их приемку осуществляет сформиро­ванная комиссия, в которую включают представителей торговой организа­ции, поставщика или незаинтересованной стороны и материально ответст­венное лицо. Комиссия по результатам приемки товаров и тары состаатяст Акт на поступивший товар без счета поставщика в двух экземплярах. В акте отражают наименование товаров, их характеристику, отпускную цену, количество и стоимость. Один экземпляр акта направляют поставщику с просьбой немедленно выслать документы на отгруженные товары. Второй экземпляр акта служит основанием для оприходования товаров и тары, по­ступивших без счета поставщика, на ответственное хранение.

Поступившие от поставщика незаказанные товары, по которым оформ­лен отказ от оплаты, заведующий складом принимает на ответственное хранение на основании сопроводительных документов поставщика. На от­ветственном хранении товары и тара в первом случае числятся до получе­ния сопроводительных документов от поставщика, а во втором случае - до получения распоряжения поставщика о возврате товаров, их переадресов­ке или реализации на более льготных условиях. Скоропортящиеся товары, принятые покупателем на ответственное хранение, подлежат реализации на условиях, согласованных с поставщиком. По товарам, принятым на ответст­венное хранение, покупатель несет расходы по их хранению и реализации. По договоренности сторон поставщик возмещает покупателю эти расходы на основании предъявленного счета или предоставляет дополнительную скидку на переотправку груза.

Таким образом, на всем пути движения товаров от поставщика до поку­пателя независимо от способов доставки и видов используемого транспор­та установлена и четко разграничена полная материальная ответственность конкретных субъектов хозяйствования и материально ответственных лиц. Обеспечению сохранности товаров и тары способствует своевременное и качественное оформление первичных документов поступления товаров от поставщиков на оптовые склады торговой организации.

Налоговый учет покупки товаров в организациях оптовой торгов­ли. Налоговый учет покупки приобретенных ценностей, в том числе и то­варов, все субъекты хозяйствования ведут в связи с применением зачетного метода уплаты налога на добавленную стоимость. Сущность этого метода заключается в том, что объектом налогообложения для всех организаций служит стоимость реализованных товаров (работ и услуг), а уплаченный ими налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям явля­ется для них налоговыми вычетами. В бюджет организация уплачивает раз­ницу между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного с обо­рота по реализации и уплаченного по приобретенным товарам. В этой связи покупатели обязаны вести книгу покупок, по которой определяется сумма налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам и другим кре­диторам по приобретенным товарам, работам, услугам, и подлежащего заче­ту (возмещению). В ней указывают даты приобретения товаров, работ, услуг и их оплаты со ссылкой на номер товарного и платежного документов, под­тверждающие совершение операций, наименование поставщика (продавца) и страны, налоговым резидентом которой он является, его учетный номер плательщика налогов, стоимость покупок по отпускным ценам поставщи­ка с налогом на добавленную стоимость, в том числе стоимость покупок без налога на добавленную стоимость и сумму налога по установленным ставкам, а также стоимость покупок без налога на добавленную стоимость и сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную при приобретении товаров в Российской Федерации. Для отражения в книге покупок приоб­ретенные товарно-материальные ценности должны быть оприходованы ма­териально ответственным лицом получателя и оплачены поставщику. При частичной оплате за поступившие товары уплаченный налог на добавлен­ную стоимость определяют пропорционально погашенной задолженности поставщику. Записи в книгу покупок производят на основании товарных, товарно-транспортных накладных, грузовых таможенных деклараций, пла­тежных и других документов по приобретенным ценностям и указывают облагаемый оборот и сумму налога на добавленную стоимость, a ire сумму платежа (сумму к оплате), которая может включать стоимость возвратной стеклопосуды и тары, не облагаемых налогом на добавленную стоимость. По товарам, учитываемым по фиксированным розничным ценам, зачетный метод учета налога на добавленную стоимость в организациях оптовой тор­говли не применяют, так как объектом их налогообложения является вало­вой доход, а значит по ним не производят записи в книгу покупок. Книгу покупок ведут вручную или автоматизированным способом. На основании ее определяют сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную за отчетный месяц и подлежащую вычету (зачету) по налоговой декларации. При отсутствии книги покупок или записей в ней налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам и другим кредиторам, инспекции Ми­нистерства по налогам и сборам к вычету не принимают.

Учет товаров и тары в оптовой торговле ведут на основном, активном, ма­териальном счете 41 «Товары», субсчете 1 «Товары и тара на оптовых складах». Дебетовое сальдо по субсчету показывает остаток товаров на складах, по де­бету счета отражают поступление товаров, а по кредиту их выбытие. Приход и расход товаров и тары под отчетом заведующего складом отражают на основании первичных товарных документов. При этом строго соблюдают принци­пы и методологические основы учета товаров и тары, закрепленные в учетной политике организации.

Учет поступления товаров на оптовый склад. По дебету счета 41 «Товары», субсчета 1 «Товары и тара на оптовых складах» по аналитическо­му счету заведующего складом отражают и контролируют стоимость факти­чески поступивших и оприходованных материально ответственным лицом товаров и тары по учетным ценам (отпускным, контрактным или фиксиро­ванным розничным ценам). Включенную поставщиками-посредниками в покупную стоимость товаров оптовую надбавку могут учитывать на отдель­ном аналитическом счете «Оплаченная оптовая надбавка», открываемом к счету 41 «Товары», субсчету 1 «Товары и тара на оптовых складах».

Налог на добавленную стоимость в акцептованной сумме счета постав­щика отражают по дебету активного дополнительного счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», субсчету 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам».

Расчеты с поставщиками организации оптовой торговли ведут на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Субсчет 3 «Расчеты по авансам выданным» организации оптовой торговли могут применять при предваритель­ной оплате счетов поставщиков и выдаче авансов. По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают и контролируют сумму задолжен­ности поставщику за поступившие товары и тару по покупным ценам с учетом налога на добавленную стоимость. Дебетовое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчету 3 «Расчеты по авансам выданным» отражает суммы выданных авансов, предварительной оплаты и стоимость това­ров в пути. Бухгалтер строго контролирует каждую сумму дебетового сальдо по расчетам с поставщиками, чтобы исключить несвоевременное оприходование поступивших товаров и тары и не допустить образования нереальной дебитор­ской задолженности.

Расходы по фасовке товаров, включаемые в цену товара согласно дей­ствующему законодательству, как расходы вспомогательного производства торговые организации могут учитывать на счете 23 «Вспомогательные про­изводства», субсчете 2 «Другие вспомогательные производства».

Счет 42 «Торговая наценка», субсчет 1 «Торговая надбавка (скидка) по товарам на оптовых складах» при отражении поступления товаров применя­ется только для учета торговых скидок по товарам, учитываемым по фикси­рованным розничным ценам и по единым отпускным ценам изготовителей для оптовой торговли. В бухгалтерском учете торговые скидки отражают только на фактически поступившие товары.

Выявленную при приемке недостачу товаров в пределах норм естест­венной убыли списывает на издержки обращения получатель, а потери то­варов сверх установленных норм возмещает виновная сторона: поставщик, транспортная организация или экспедитор получателя.

На сумму причиненного ущерба организация оптовой торговли предъявля­ет претензию перевозчику на основании коммерческого акта, а поставщику - на основании акта об установленном расхождении в количестве и качестве товар­но-материальных ценностей. Претензия предъявляется поставщику только по предварительно оплаченным товарам. Расчеты по претензиям ведут на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчете 3 «Расчеты по претензиям».

Недостачи и потери товарно-материальных ценностей, установленные при их приемке и возникшие по вине получателя товаров, покупатель учиты­вает по покупным ценам на собирательно-распределительном счете 94 «Не­достачи и потери от порчи ценностей», субсчете 1 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Потери товаров в пределах норм естественной убыли в пути по отпускным ценам поставщика без налога на добавленную стоимость включают в расходы организации по видам деятельности и списывают на счет 44 «Расходы на реализацию», субсчет 1 «Издержки обращения оптовой торговли». Налог на добавлешгую стоимость, уплаченный поставщикам по товарам, признанным нормируемыми товарными потерями, в момент поступ­ления товаров учитывается в общеустановленном порядке, а после расчетов с поставщиком принимается бюджетом к зачету. Недостачи товаров сверх норм естественной убыли в момент их выявления признаются объектом налогооб­ложения и облагаются налогом на добавленную стоимость по установленным ставкам. Поэтому недостачи, выявленные по вине экспедитора организации оптовой торговли, взыскивают с него по продажным ценам: отпускным це­нам поставщиков-изготовителей (импортеров) с оптовой надбавкой, сфор­мированным отпускным ценам с налогом на добавленную стоимость или по фиксированным розничным ценам. При недостаче товаров с фиксированны­ми розничными ценами, кроме потерь в пределах установленных норм боя в пути, объектом налогообложения признается сумма торговой скидки по этой недостаче, так как в организациях оптовой торговли эти товары учитываются без применения зачетного метода учета налога на добавленную стоимость.

⇐ Предыдущая1234567Следующая ⇒

Поделиться: