Тема 2. Международные стандарты аудита

Вопрос 1. Цели и основные принципы проведения аудита

 

Цель аудита

Целью аудита финансовых отчетов является «предоставление возможности аудитору выражать свое мнение, в соответствии с законом, по финансовым отчетам». Аудит предполагает изучение финансовой информации предприятия, независимо от его величины, юридической формы и прочих факторов. Мнение аудитора позволяет установить достоверность финансовых отчетов, однако это мнение пользователь не должен рассматривать как гарантию будущего благосостояния предприятия.

Ответственность за финансовые отчеты

Аудитор отвечает за свое мнение по финансовым отчетам, однако ответ­ственность за их составление лежит на управленческом аппарате проверяемого объекта.

Объем аудита

Объем аудита финансовых отчетов определяется требованиями между­народных стандартов учета и соответствующих профессиональных органов. Однако в любом случае аудиторская проверка должна обеспечивать охват всех аспектов объекта, относящиеся к финансовому отчету. При этом важность информации определяет сам аудитор. Для того, чтобы установить типы потенциальных ошибок, определить факторы риска, критические области, а также выявить подходящие методы проверки, аудитор должен как можно более подробно разобраться в системе учета и внутреннего контроля, оценить риски, связанные с системой контроля.

Аудиторское мнение помогает установить доверие к финансовой отчетно­сти, однако пользователь не должен полагать, что аудиторское мнение является гарантией будущей жизнеспособности компании. Могут возникнуть обстоятельства, которые ставят под сомнение способность компании продолжать функционировать в будущем.

Если в ходе проверки аудитор получит доказательства того, что нет осно­ваний предполагать прекращение функционирования компании вследствие вы­шеуказанных или других факторов, он даст положительное заключение. Если продолжение функционирования компании возможно при условии выполне­ния определенных мероприятий, аудитор должен указать на эти условия при составлении заключения. Возможны случаи, когда аудитор приходит к мне­нию, что продолжение функционирования компании невозможно, и это также должно быть отражено в аудиторском отчете.

Отчет специального назначения

Иногда аудиторский отчет может составляться, по просьбе клиента, на основе информации, отличной от обыкновенной финансовой отчетности. Например, такие целевые отчеты могут быть составлены: по финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с методами учета, отличающимися от национальных или международных стандартов учета; по специфическим счетам, элементам счетов, статьям финансового поло­жения; по составлению контрактов; по консолидированной финансовой отчетности.

Другая информация

Предприятие обычно составляет ежегодный документ, включающий его финансовую отчетность вместе с аудиторским заключением. При составлении годового отчета компания может включать в соответствии с законом или по решению руководства в дополнение к аудируемой финансовой отчетности другую финансовую и нефинансовую информацию («другую информацию»).

При изучении другой информации аудитор может выяснить, имеются ли существенные искажения фактов. Существенная непоследо­вательность приведет к возникновению сомнения об аудиторских заключениях, составленных из доказательств, полученных ранее. Возможны даже ситуации, когда существенные искажения могут привести к необходимости пересмотра состава финансовой отчетности, а в случае несогласия клиента пересмотреть состав отчетности — к отказу от выражения мнения аудитора.

Если при изучении другой информации аудитор выясняет, что другая информация, хотя и соответствует в целом финансовой отчетности, но все же включает материальное искажение фактов, он должен обсудить этот вопрос с клиентом и, при необходимости, проконсультироваться с третьей стороной.

Связанные стороны

При проведении аудиторской проверки аудитору важно изучить также операции клиента со связанными сторонами, поскольку существование таких операций может иметь существенное влияние на финансовую информацию, а мотивы и методы осуществления таких операций могут существенно отличать­ся от обычной практики клиента.

Под связанными понимаются предприятия, если одно из них имеет воз­можность контролировать другую сторону или оказывать значительное влияние на другую сторону при принятии финансовых и оперативных решений (че­рез участие в капитале компании, совместно разрабатываемую и проводимую политику, переплетающиеся директораты или стратегические альянсы).

Выявление связанных сторон осуществляется через опросы руководства и персонала, анализ записей акционеров, анализ материалов собраний акцио­неров и совета директоров, опросы других аудиторов, анализ отчетов компании о налогах с прибыли.

Особое внимание следует уделить необычным операциям, таким как: операции, включающие необычные условия торговли (платежи, цены, процентные ставки, гарантии и т.д.); операции, которые выглядят имеющими недостаток логической причины их происхождения и т.д.

Этика

Этические принципы аудита разрабатываются МФБ, профессиональны­ми объединениями и организациями аудиторов; многие из этих принципов закреплены в законодательном порядке. Однако все нормативы, регулирую­щие основные этические принципы, которыми аудиторы должны руковод­ствоваться при проведении проверки, можно свести к следующим основным положениям:

1. Аудитор должен быть прямолинеен и честен, объективен и не подда­ваться возможному давлению со стороны кого бы то ни было, т. е. полностью независимым.

2. Аудитор должен соблюдать правило конфиденциальности информации, предоставляемой клиентом.

3. Аудитор должен обладать необходимым уровнем компетентности, зна­ний и опыта; аудитор не должен давать согласие на проведение аудита, если у него есть основания сомневаться в достаточном уровне своей компетент­ности.

4. Аудитор должен обеспечить соответствие своей работы техническим и профессиональным стандартам и нормативам бухгалтерского учета и ауди­та; кроме того, аудитор обязан внимательно и умело следовать инструкциям клиентов.

Вопрос 2. Планирование

 

Планирование аудита — важный этап аудиторской деятельности. От того, насколько тщательно аудитор подготовится к проверке, с одной стороны, зависит более рациональное использование специалистов, участвую­щих в проверке, а с другой — уменьшается риск необнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности.

На стадии предварительного планирования аудитор знакомится с финансово-хозяйственной деятельностью клиента. Только после этого аудитор приступает к разработке общего плана и программы аудиторской проверки. В отличие от общего плана, в соответствии с которым формируются бригады специалистов, участвующих в проверке, осуществляется их распре­деление по конкретным объектам и обеспечивается взаимодействие членов аудиторской группы друг с другом и руководством, в программе предусматри­вается детальное раскрытие содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Планирование необходимо для:

а) получения существенной информации о бизнесе клиента и системах учета и внутреннего контроля;

б) оценки степени риска, в том числе риска материальных ошибок, который не может быть предотвращен системой внутреннего контроля клиента;

в) определения природы, времени и объема аудита;

г) координации выполняемой работы.

Следует отметить, что составленный план не является окончательным, он может пересматриваться и развиваться по ходу проверки. Более того, планиро­вание должно быть постоянным на протяжении выполнения взятого аудитором обязательства и включает:

• составление плана работ, ожидаемого объема и сроков проведения аудита;

• составление аудиторской программы, отражающей содержание, время проведения и масштабы аудиторских процедур.

Изменение условий или неожиданные результаты аудиторских процедур могут привести к анализу и изменению плана программы проведения аудита. Причины существенных изменений должны быть документально оформлены.

Аудитор может обсудить элементы общего плана и некоторые аудитор­ские процедуры с руководством и персоналом клиента для совершенствования и повышения эффективности проводимого аудита, а также координации ау­диторских процедур с работой персонала клиента. Однако общий аудиторский план и программа остаются объектом непосредственно аудиторской деятельно­сти.

Получить необходимые для проведения планирования знания о деятель­ности клиента аудитор может из таких материалов, как:

• годовые отчеты клиента перед акционерами;

• информация о собраниях акционеров, заседаниях совета директоров и ко­митетов;

• внутренние финансовые отчеты руководства за текущий и предшествую­щие периоды;

• рабочие документы аудитора за предыдущий период, другие документы и базы данных;

• отчеты персонала фирмы, ответственного за неаудиторские услуги для клиента, который может предоставить информацию по вопросам, затра­гиваемым аудитом;

• материалы дискуссий с руководством и персоналом клиента по вопросам изменений в организационной структуре и деятельности клиента, нового в нормативных актах, регулирующих деятельность клиента, скупки активов других компаний и прочим вопросам;

• коммерческие газеты и журналы, обзоры состояния экономики в части, затрагивающей деятельность клиента.

Общий план и программа аудита должны готовиться на основе инфор­мации о клиенте, полученной на стадии предварительного планирования. На начальной стадии составления общего плана обычно выполняются такие аналитические процедуры, как сравнение показателей проверяемой бухгалтер­ской отчетности с аналогичными данных предыдущих периодов с выделением позиций, имеющих наибольшее отклонение и т. д. Важнейшим этапом так­же является изучение особенностей системы учета и внутреннего контроля. Эффективная система внутреннего контроля может позволить снизить число аудиторских процедур без ущерба для качества проверки.

 

Для выполнения аудиторского плана аудитор составляет программу аудита, устанавливающую необходимые процедуры. Программа может также содержать аудиторские задачи для каждого направления и достаточные детали для то­го, чтобы конкретизировать инструкции для ассистентов. Программа также предусматривает средства контроля правильности выполнения работ.

Часто программа готовится не в виде отдельного документа, а по раз­делам проверки: касса, расчетный счет, основные средства. При подготовке программы существуют два основных подхода: более жесткий и более гиб­кий. Первый предполагает создание подробного типового списка аудиторских процедур, из которых аудитор выбирает те, которые, по его мнению, прием­лемы в каждом конкретном случае. Второй подход предполагает разработку уникальной программы аудита для каждого клиента в отдельности.

Стандарт, регламентирующий планирование, существует и в России. Он был одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96 г. Стандарт, помимо прочего, предусматривает, что аудиторская ор­ганизация должна начинать планирование до написания письма-обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении ауди­та. В соответствии со стандартом, планирование, «являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации».

Планирование аудита должно строиться на принципах:

а) комплексности планирования, т. е. обеспечения взаимоувязанности и со­гласованности всех этапов планирования;

б) непрерывности планирования, т. е. установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам, а также, если планирование осуществляется на длительный период, в течение года должна происходить корректировка планов;

в) оптимальности планирования, т. е. в процессе планирования следует обес­печить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита.

В целом российский стандарт о планировании аудита не имеет существен­ных отличий от международного. Хотя в МСА, в отличие от российского нор­матива, не предусмотрено предварительное планирование как отдельный этап, на практике западные аудиторские фирмы уделяют большое внимание предва­рительному изучению бизнеса клиента. Среди различий, невыгодно отличаю­щих российский стандарт от международного аналога, можно выделить отсут­ствие определения некоторых особенностей аудиторского задания, которые сле­дует включать в общий план. К сожалению, в стандарте не предусмотрено никаких указаний на то, насколько подробно следует документировать проведение предварительного планирования, нужно ли и сколько времени следует хранить такие документы, если договор на аудит так и не был заключен. Очевидно, что аудиторские фирмы вправе решать такие вопросы самостоятельно.

⇐ Предыдущая123456Следующая ⇒

Поделиться: