Вопрос 6. Аудиторские доказательства

 

Поиск аудиторских доказательств предполагает сбор информации и обоб­щение результатов ее анализа, которые позволяют аудитору сделать выводы о достоверности финансовой отчетности.

Аудитор должен получить достаточные аудиторские доказательства бла­годаря выполнению процедур, позволяющих ему составить обоснованные за­ключения, на которых будет основано его мнение о финансовой информации. Среди аудиторских процедур выделяются процедуры по существу (независи­мые, самостоятельные аудиторские процедуры). Они относятся непосредствен­но к проверке ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности, в отличие, например, от контрольных аудиторских процедур, за­ключающихся в проверке работоспособности и надежности конкретных средств внутреннего контроля клиента.

Эти процедуры могут быть двух типов:

• детальные тесты операций и остатков по счетам, статей баланса;

• анализ важных финансовых показателей и их необычных отклонений и статей (аналитические процедуры).

Аналитические процедуры включают изучение соотношений элементов финансовой информации, а также финансовой и нефинансовой информацией. На стадии планирования аналитические процедуры содействуют аудитору в разъяснении деятельности клиента и установлению областей потенциального риска.

 

Если аудитор на­мерен выполнить аналитические процедуры, он должен рассмотреть следующее:

• цели аналитических процедур;

• сущность предприятия;

• наличие такой финансовой информации, как бюджеты или прогнозы, или нефинансовой, как число произведенных или проданных единиц изделий;

• достоверность имеющейся информации;

• уместность имеющейся информации;

• сопоставимость имеющейся информации (например, отраслевые данные могут быть несопоставимы к данным предприятия, которое производит и продает специализированные продукты).

Основная цель применения аналитических процедур — выявление нали­чия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора. Еще одна цель применения таких процедур — сокращение число летальных процедур; например, анализ соотношения между объемом реализации и суммой деби­торской задолженности может заменить встречную проверку счетов дебиторов. Аналитические процедуры могут применяться при планировании, непосред­ственном проведении проверки, завершении аудита. Аналитические процедуры могут быть следующих видов:

• сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми, нормативными, сметными, среднеотраслевыми значениями;

• аналогичные сравнения для относительных коэффициентов;

• экономико-математическое моделирование;

• оценка коэффициентов эластичности одного фактора по другому;

• сравнение динамики показателей, между которыми существуют тесные взаимосвязи (реализация—себестоимость).

Процедуры соответствия представляют собой контрольные тесты, соста­вленные для получения обоснованной гарантии в отношении эффективности внутреннего контроля и системы учета, а также для выявления точности, реаль­ности и соответствия законодательству информации, обеспечиваемой учетной системой.

Достаточность и соответствие взаимосвязаны и применяются к доказа­тельствам, получаемым одновременно из процедур согласования и независи­мых процедур. Достаточность представляет собой меру количества полученных аудиторских доказательств. Соответствие аудиторских доказательств относится к вопросу их уместности и достоверности. Доказательства должны позволить аудитору составить мнение о проверяемой финансовой информации.

Достоверность аудиторских доказательств находится в зависимости от ис­точника информации и ее вида: визуальной, документированной или устной информации; получена ли она из независимых источников, от персонала предприятия и т. д.

Аудиторские доказательства могут быть классифицированы следующим образом:

• внутренние — информация, полученная непосредственно от клиента;

• внешние — информация, полученная от внешних источников;

• смешанные — информация, полученная от клиента и подтвержденная независимой стороной.

Должно быть обеспечено рациональное соотношение между стоимостью полученной информации и полезностью полученной информации, а также непротиворечивость сведений, полученных из разных источников.

Для получения аудиторских доказательств аудитор должен выполнить аудиторские процедуры. В отдельную категорию выделены так называемые ау­диторские процедуры по существу. Такими процедурами могут быть: детальная проверка правильности отражения в учет оборотов и сальдо по счетам, а также аналитические процедуры (например, проверка средств контроля).

Аудиторские доказательства могут быть получены путем:

• изучения и инспекции;

• наблюдения;

• запроса и подтверждения (включая устный опрос);

• подсчета (вычисления);

• проведения аналитических процедур.

Инспекция состоит в исследовании записей, документов или осязаемых активов.

В большинстве случаев на проверяемом предприятии проводится ежегод­ная инвентаризация, участие аудитора в инвентаризации должно обеспечить ему возможность убедиться в физическом наличии активов, а также проследить за выполнением управленческих процедур подсчета материальных и других ценностей, а также самому проводить проверочные просчеты.

Наблюдение предполагает непосредственный визуальный контроль над действиями персонала проверяемого предприятия. Например, аудитор может наблюдать за персоналом клиента, подсчитывающим ценности.

Опрос состоит в изучении соответствующей информации компетентных лиц внутри или за пределами предприятия. Опросы могут быть различными: от официальных письменных, адресованных третьим сторонам, до неофици­альных устных опросов, адресованных лицам внутри предприятия.

Подтверждение состоит получении ответов от опрашиваемых лиц с тем, чтобы подтвердить информацию, содержащуюся в учетных записях. Напри­мер, обычно аудитор просит подтверждения отчетов дебиторов через общение с самими дебиторами.

Подсчет заключается в проверке арифметической точности источников до­кументов и бухгалтерских записей или в выполнении независимых подсчетов. Обычно проверка правильности арифметических подсчетов, произведенных бухгалтерией клиента, осуществляется на выборочной основе.

Аналитические процедуры предусматривают анализ и оценку полученной ау­дитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей.

Аудиторские доказательства должны быть отражены аудитором в его ра­бочих документах (в форме бланков, таблиц, протоколов).

Российский стандарт относительно аудиторских доказательств значитель­но отличается от международного. Возможно, это связано с тем, что многие существенные положения международного стандарта при разработке россий­ского варианта были упрощены, сокращены или вовсе опущены. В частности, российское правило не предусматривает такое понятие, как предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности, или категории аудиторских доказательств.

Кроме того, в российском стандарте предусмотрено девять, а не пять, как в международном, методов получения аудиторских доказательств:

• проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

• инвентаризация;

• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

• подтверждение;

• прослеживание;

• аналитические процедуры;

• подготовка альтернативного баланса;

• устный опрос персонала;

• проверка документов.

Большинство из указанных процедур полностью соответствуют между­народным аналогам.

⇐ Предыдущая123456Следующая ⇒

Поделиться: