Анализ расходов по обслуживанию производства и управлению (РОПУ)

На начальном этапе анализа РОПУ определяется динамика (выполнение плана) абсолютной суммы расходов, а также их уровня в расчете на рубль произведенной продукции. При этом превышение темповроста объема продукции над темпами изменения РОПУ дажепри увеличении их абсолютных сумм свидетельствует о снижении уровня расходов, что приводит к экономии по себестоимости продукции.

 Из табл. 9.15 следует, что планом предусматривалось отставание темповроста объема продукции (106, 67%) от темпов роста расходов по обслуживанию производства и управлению в целом (112, 0%) и в томчисле по каждой их группе. Следовательно, планировалось повышение РОПУ в копейках на рубль объема продукции в целом и по обеим статьям, что повлекло за собой увеличение плановой себестоимости продукции.

Фактически по отношению к предыдущему периоду объем производства возрастал быстрее, чем РОПУ в целом и по каждой статье в отдельности. В результате расходы на рубль продукции снизились как по сравнению с предыдущим годом, так и с планом. Однако реальность плана в данном случае может быть подвергнута сомнению. (Запланированное изменение рассматриваемых расходов должно складываться из предусмотренного изменения численности обслуживающего и управленческого персонала, изменения организационно-технического уровня производства и других условий хозяйствования.)

Данные, приведенные в табл. 9.15, позволяют представить только общую картину изменения расходов. На полученные результаты повлияло взаимодействие множества факторов. Выявить резервы экономии затрат можно лишь на основе тщательного изучения их динамики и отклонений от сметы по каждой группе расходов в отдельности, а внутри группы — по более дробным позициям.

При этом из состава общепроизводственных расходов следует выделять расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО), которые являются условно-переменными (кроме амортизации). К РСЭО относятся расходы на смазочные, обтирочные и другие виды материалов для ремонта и ухода за оборудованием, амортизация оборудования и транспортных средств (внутризаводской транспорт); заработная плата с отчислениями на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование; расходе всех видов энергии, пара, сжатого воздуха, воды; услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест и прочие расходы, связанные с использованием оборудования.

В процессе анализа по всей группе расходов и в том числе по каждому их виду определяются абсолютные и относительные отклонения

Δ РСЭО_абс = РСЭО₁ - РСЭО₀;                  (9.40)

Δ РСЭ0_отн = РСЭО₁ - РСЭО₀ х J_оп.         (9 4I)

Пересчет на объем продукции осуществляется по каждому виду расходов, кроме амортизации, которая относительно ее выпуска является постоянной величиной за исключением случая, когда амортизация начисляется пропорционально объему продукции. При анализе причин отклонений от сметы (пересчитанного плана) выясняется, чем они вызваны: изменением объема производства или же сметной стоимости. Относительное отклонение по каждой статье отражает степень соблюдения запланированных расходов, а разность между абсолютным и относительным отклонением — влияние объема продукции на изменение затрат, которое может быть определено с помощью прямого расчета:

Δ РСЭО_ОП - РСЭО₀ х (J_ОП - 1).   (9.42)

Другая часть общепроизводственных расходов носит характер общецеховых расходов, связанных с управлением. К ним относятся заработная плата и отчисления на социальные нужды цехового персонала; расходы на содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря используемых для производственных нужд; амортизация зданий исооружений производственного назначения; арендная плата за производственные помещения, машины и оборудование; оплата простоев рабочих, связанных с внутренними причинами (по вине организации) недостачи и потери от порчи материальных ценностей и незавершенного производства (если виновники не установлены); и др.

Анализ общепроизводственных постоянных расходов заключается в определении абсолютных отклонений по каждому их виду по сравнению с данными предыдущего периода и сметой, в выявлении причин изменений, в том числе причин превышения сметных затрат.

Общим для всех общепроизводственных расходов является то, что они возникают в основном в производственных подразделении, планируются и учитываются по местам их возникновения и могут контролироваться в рамках управленческого учета.

Общехозяйственные расходы (ОХР ) не связаны непосредственно с производственным процессом. Они идут на обеспечение функции управления в рамках всей организации. Эти расходы также являются комплексными, так как объединяют разные по экономическому содержанию затраты. В состав ОХР входят административно-управленческие расходы, затраты на содержание общехозяйственного (не управленческого) персонала, амортизационные отчисления и расходы на ремонт и содержание основных средств общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг, а также услуг связи и банков, расходы на пожарную и сторожевую охрану, подготовку и повышение квалификации кадров и другие расходы общехозяйственного назначения.

Номенклатура всех комплексных затрат устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Как и по другим условно-постоянным затратам, в процессе анализа общехозяйственных расходов устанавливаются абсолютные отклонения от плана (сметы) и данных предыдущего периода как в целом по группе, так и по каждой статье в отдельности:

Δ ОХР = ОХР₁ - ОХР₀.                                             (9.43).

Суммы экономии (перерасхода) должны определяться развернуто по каждой позиции внутри данной группы расходов.

Ввиду многообразия видов затрат, входящих в расходы по обслуживанию производства и управлению, столь же различны и причины, обусловливающие их отклонения. Для их выявления используются не только данные калькуляций себестоимости отдельных изделий, смет затрат, внутрипроизводственной отчетности предприятия, но и первичные бухгалтерские документы, расчеты, нормы, штатное расписание и другие источники информации.

В заключение анализа РОПУ определяются резервы возможного снижения себестоимости по этим статьям и разрабатываются управленческие решения по использованию выявленных резервов. К последним относятся суммы сокращения неоправданного роста затрат по отдельным статьям и суммы непроизводительных затрат, а к предложениям по их реализации — конкретные мероприятия по устранению причин, порождающих эти отклонения.

Непроизводительные расходы, которые могут быть отнесены к резервам в составе РОПУ, включают в себя предотвращение потерь от простоев по внутренним причинам, недостач материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц и некоторых других расходов.

Анализ потерь от брака

Потери от брака по своей сущности являются непроизводительными затратами. В ряде производств, где при современном уровне их технологии брак полностью предотвратить невозможно, эти потери планируются в определенных размерах. В таких случаях неиспользованные резервы отражает сумма сверхплановых потерь.

Потери от брака в себестоимости продукции определяются как разность между затратами на брак и стоимостью компенсированных затрат. В свою очередь затраты на брак складываются из себестоимости окончательно забракованных изделий и расходов на исправление брака. Компенсация части затрат на бракованную продукцию может осуществляться за счет взыскания определенных сумм с лиц и организаций — виновников брака и за счет его использования.

Кроме абсолютных показателей потерь от брака и затрат на него, в ходе экономического анализа определяются также следующие относительные показатели:

• средний уровень затрат на брак — отношение суммы затрат на брак к цеховой себестоимости продукции, %;

• средний уровень потерь от брака — отношение суммы потерь от брака к цеховой себестоимости продукции, %;

• доля невозмещенных затрат — отношение суммы потерь от брака к сумме затрат на брак, %.

Исходными данными для анализа являются калькуляции себестоимости отдельных изделий, регистры бухгалтерского учета, расшифровывающие данные счета 28 «Потери от брака», извещения о браке и наряды на его исправление и другие первичные документы. Рассмотрим следующий пример:

1)затраты на окончательный брак — 380 тыс. руб.;

2)расходы по исправлению брака — 340 тыс. руб.;

3)итого затрат на брак (стр. 1 + стр. 2) — 720 тыс. руб.;

4)сумма компенсированных затрат — 520 тыс. руб.;

5)потери от брака в себестоимости продукции (стр. 3 - стр. 4) 200 тыс. руб.;

6)цеховая себестоимость выпущенной продукции — 40 300 тыс.руб.

Согласно указанным данным средний уровень затрат на брак составил 1, 79% (720: 40 300 х 100), средний уровень потерь от брака — 0, 50% (200: 40 300 х 100), а доля невозмещенных за трат — 27, 8% (200: 720 х 100). Эти показатели анализируются в динамике за ряд периодов, а если брак планируется — то и по сравнению с планом.

Следует изучать также динамику соотношения затрат на окончательный брак и его исправление. В приведенном примере оно составило 1, 12 (380: 340), а доля окончательного брака в общих затратах 52, 8% (380: 720 х 100). Чем выше удельный вес окончательного брака, тем хуже на предприятии осуществляется межоперационный и межцеховой контроль за качеством деталей и полуфабрикатов.

Затем общие данные о браке детализируются по местам возникновения (производствам, цехам, участкам), причинам и виновникам. Возможные причины брака — это несоблюдение технологии, низкая квалификация рабочего, неисправность оборудования, недоброкачественность материалов, отсутствие контроля за качеством продукции. Рассмотрение всех этих вопросов является предметом технико-экономического анализа себестоимости продукции.

К неиспользованным резервам возможного снижения себестоимости следует отнести сумму ее удорожания в результате потерь от брака (200тыс. руб.).

Анализ расходов на продажу

Расходы на продажу — это комплексные (многоэлементные) расходы, связанные со сбытом (реализацией) продукции, товаров, работ и услуг. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, в их составе отражаются следующие расходы:

• на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

• по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в транспортные средства;

• комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

• по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

• на рекламу;

• на представительские расходы;

• на другие аналогичные по назначению расходы.

Большая часть из приведенных видов затрат относится к переменным (условно-переменным), т.е. в той или иной степени они зависят от объема продаж. К таким затратам могут быть отнесены расходы ни тару, упаковку, доставку продукции, рекламу, представительские расходы.

Анализ следует начинать с определения абсолютных отклонений в целом по статье расходов и по каждому их виду в отдельности, а в части переменных затрат — еще и с расчета относительных отклонений:

Δ РП_абс = РП₁ - РП₀;                             (9.44)

Δ РП_0ТН = РП₁ - РП₀ х J_0Р,                   (9.45)

где J _{О P} — темп роста (снижения) объема продаж (ОР); причем объем продаж может быть измерен по базовым (плановым) продажным ценам, базовой (плановой) производственной себестоимости либо на основе объема реализации в натуральном выражении (Существует мнение, что корректировка расходов на продажу является наиболее верной, если исходить из натурального объема отгрузки, так как наупаковку, погрузку, доставку продукции пропорциональны ее весу и габаритам, а не стоимости).

Относительные отклонения по каждому виду переменных затрат характеризуют экономию (перерасход) за счет соблюдения сметных расходов.

Влияние изменения объема продаж определяется путем умножения предусмотренных сметой сумм затрат на индекс прироста (снижения) объема реализации:

Δ РП_ОР = РП₀ х (J_ОР - 1).                                                       (9.46)

Совместное влияние обоих факторов отражает величину абсолютного отклонения от сметы по каждой статье затрат:

Δ РП_0ТН + Δ РП_0Р = РП₁ - РП₀ х J_ОР + РП₀ х (J_OP- 1) = РП₁ - РП₀.    (9.47)

Детализация причин отклонений от смет затрат по каждому виду расходов производится по данным аналитического учета к счету 44 «Расходы на продажу». К резервам возможного снижения себестоимости продукции в части расходов на продажу следует отнести суммы неоправданных перерасходов по отдельным их видам.

Состав и группировка резервов возможного снижения себестоимости продукции, которые могут быть выявлены в результате проведенного анализа статей затрат, представлены на рис. 9.5.

ЛЕКЦИЯ №10

 МАРЖИНАЛЬНЫЙ АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Основные понятия и значение маржинального анализа

2. Способы определения порога рентабельности и запаса финансовой устойчивости организации

⇐ Предыдущая78910111213141516Следующая ⇒

Поделиться: