ГЛАВА 6. УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01, утвержденным приказом МФ РФ от 30.03.01 № 26н.

К основным средствам относится имущество, используемое в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг в течение срока полезного использования продолжительностью более 12 месяцев.

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. При этом первоначальная стоимость определяется в зависимости от способа поступления основных средств.

При приобретении основных средств за плату первоначальная стоимость складывается из фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление.

При поступлении основных средств в качестве вклада в уставный капитал первоначальной стоимостью признается согласованная денежная оценка основных средств.

При получении основных средств по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения первоначальной стоимостью признается их рыночная стоимость на дату оприходования.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установления стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивный обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Каждому инвентарному объекту, принятому на учет, присваивается инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования. Присвоенный инвентарному объекту номер наносится на него красной краской. Инвентарный номер сохраняется за объектом на весь период его нахождения в организации. Инвентарные номера списанных объектов основных средств не присваиваются вновь принятым объектам в течение пяти лет по окончании года списания.

В ООО «Зерноком-Денисово» учет основных средств ведется в бухгалтерии на инвентарных карточках учета объектов основных средств. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект.

Первичными документами при приобретении основных средств являются счета-фактуры, акты выполненных работ, оказанных услуг и товарно-транспортные накладные.

Поступление в ООО «Зерноком-Денисово» основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств (приложение 13). При оформлении приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект членами приемной комиссии, которая назначается приказом руководителя организации. А также акт подписывается тем лицом, которое приняло объект основных средств. Акт после его оформления с приложенной технической документацией передается в бухгалтерию, где подписывается главным бухгалтером.

Выбытие основных средств оформляют актом на списание основных средств и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки. Для определения непригодности к дальнейшему использованию тех или иных объектов основных средств в организации, т.е. для определения необходимости ликвидации основных средств, в организации существует постоянно действующая комиссия.

Акт на списание основных средств является основой для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, металлолома по рыночным ценам. Затраты по ликвидации объекта также указываются в акте.

Бухгалтерия ООО «Зерноком-Денисово» ведет учет наличия и движения собственных основных средств на активном счете 01 «Основные средства». Сальдо дебетовое, отражает сумму первоначальной стоимости действующих или находящихся в запасе основных средств, оборот по дебету - поступление, по кредиту - выбытие объектов по различным причинам.

К счету 01 «Основные средства» в ООО «Зерноком-Денисово» открыты следующие субсчета:

01.1 «Основные средства в организации»;

01.2 «Выбытие основных средств».

В ООО «Зерноком-Денисово» составляются следующие корреспонденции по счету 01 «Основные средства»:

 

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Введены в эксплуатацию основные средства	01	08
2	Неучтенные объекты, выявленные при инвентаризации	01	91
3	Списана сумма амортизации основных средств при определении их остаточной стоимости для целей реализации, ликвидации	02	01
4	Списана остаточная стоимость	91	01
5	Оприходованы материалы или запасные части от демонтажа основного средства при его ликвидации	10	91
6	Списаны затраты по демонтажу	91	23
7	Недостача и порча, выявленные при инвентаризации	94	01
8	Определен результат от ликвидации:
	а) прибыль	91	99
	б) убыток	99	91

 

Аналитический учет основных средств ведется по каждому инвентарному объекту. Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки.

Учет операций по счету 01 ведется в оборотно-сальдовой ведомости.

Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации.

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу (а также приобретенные книги, брошюры и т.п.) списываются на расходы по элементу «Материальные затраты» по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации организуется контроль за их движением.

В ООО «Зерноком-Денисово» использует линейный способ начисления амортизации, т.е. годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением первоначальной стоимости объекта основных средств на норму амортизации.

Начисление амортизации основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и продолжается до полного погашения стоимости этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания объекта с бухгалтерского учета.

Для учета амортизационных отчислений в ООО «Зерноком-Денисово» используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств», на котором происходит накапливание соответствующих сумм.

Сальдо кредитовое отражает информацию двух видов:

сумму возмещенной стоимости объектов основных средств с начала их эксплуатации организацией через амортизационные отчисления;

показатель изношенности объектов по отношению к их первоначальной стоимости.

Оборот по дебету - списание ранее начисленной амортизации в связи с выбытием объектов основных средств по различным причинам. Оборот по кредиту - сумма начисленной амортизации за отчетный период в корреспонденции с производственными и прочими счетами в зависимости от выполняемых объектами функций.

К счету 02 «Амортизация основных средств» в ООО «Зерноком-Денисово» открыты следующие субсчета:

02.1 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01»;

02.2 «Амортизация имущества, учитываемого на счете 03».

В ООО «Зерноком-Денисово» составляются следующие корреспонденции по счету 02 «Амортизация основных средств»:

 

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Списана сумма амортизации основных средств при определении их остаточной стоимости для целей реализации, ликвидации	02	01
2	Начисление амортизации по основным средствам основного и вспомогательного производств, основным средствам общепроизводственного, общехозяйственного, непроизводственного назначения, основным средствам, сданным в текущую аренду.	20, 23, 25, 26, 84, 91	02

 

Учет операций по счету 02 ведется в ведомости на основании отчета по основным средствам. Отчет представляет из себя таблицу, где приведены аналитические данные к счету 02 по группам основных средств в разрезе сальдо и оборотов нарастающим итогом.

Инвентаризация денежных средств заключается в проверке их фактического наличия по местам эксплуатации. При проведении инвентаризации ООО «Зерноком-Денисово» руководствуется порядком проведения инвентаризации и оформления ее результатов, который определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Инвентаризация основных средств производится один раз в три года.

Директором предприятия составляется приказ о проведении инвентаризации по каждому подразделению отдельно, назначается инвентаризационная комиссия.

Инвентаризационная комиссия проверяет до начала инвентаризации наличие инвентарных карточек, технической документации на основные средства. В ходе инвентаризации комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, инвентарные номера и основные эксплуатационные показатели.

При выявлении объектов, не принятых на учет, комиссия включает в опись сведения и технические показатели по ним. Оценка этих объектов происходит по рыночным ценам, а амортизация определяется по их действительному техническому состоянию. Сведения об этих объектах оформляются отдельными актами.

Описи подписывают все члены комиссии, а также материально-ответственные лица. Указанные в описи данные проверяет и подписывает главный бухгалтер. Опись передают в бухгалтерию для внесения изменений и уточнений в карточки учета. При выявлении отклонений от учетных данных составляется сличительная ведомость, в которой указывается перечень недостающих и неучтенных объектов и их стоимость.

Выявленные при инвентаризации неучтенные объекты основных средств приходуются записью: Дебет счета 01 «Основные средства» - Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Остаточная стоимость недостающих основных средств относится на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» для выяснения причин и виновников: Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кредит счета 01 «Основные средства». В последующем выявленная недостача взыскивается с виновных лиц (если они будут найдены и их вина будет доказана в судебном порядке), по исполнительным листам делается следующая проводка: Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В ООО «Зерноком-Денисово» осуществляется контроль за основными средствами. За руководителями подразделений закрепляются основные средства, что отражается в договорах о полной материальной ответственности руководителей при поступлении на работу. При введении основных средств в эксплуатацию руководители подписываются в акте приемки-передачи основных средств о приеме основных средств.

⇐ Предыдущая891011121314151617Следующая ⇒

Поделиться: