Направления совершенствования содержания и структуры бухгалтерского баланса

 

Происходящее в нашей стране преобразования в методах хозяйствования приводят к изменениям в составе и содержании форм бухгалтерской отчетности. Возросший интерес к отчетности в сложившихся условиях хозяйствования объясняется тем, что рыночные отношения предполагают соответствующее экономическое пространство, в котором участвуют большое количество самых различных хозяйствующих субъектов - юридических и физических лиц, каждое из которых без всякого посредничества со стороны вышестоящих органов управления хочет знать, с кем ему нужно иметь дело. Эту информацию связь обеспечивает бухгалтерская отчетность.

В связи с расширением международных экономических связей, появлением в республике новых форм хозяйствования возникает необходимость оценить качество форм и содержание бухгалтерских отчетов, поскольку действующие в Республике Беларусь формы отчетности отличаются от тех, которые приняты Комитетом международных стандартов учета и во многом не соответствуют запросам внутренних и внешних пользователей информации, представленной в отчетности.

Значимость, которая отводится отчетности, как наиболее эффективному и постоянному элементу информационной системы предприятия, трудно переоценить, а совершенствование отчетности и приближение ее к международным стандартам является одной из основополагающих проблем создания качественных информационных систем. Необходима такая структура и содержание отчетности, которая бы, основываясь на международных стандартах, учитывали национальные особенности экономики, нормативно-правовой базы, методологии и практики учета. В процессе совершенствования методики составления, содержания и структуры бухгалтерской отчетности особое внимание уделяется проблеме правильного построения бухгалтерского баланса, так как он является ее основной формой.

Баланс следует рассматривать с экономическо-правовой и учетной точки зрения. Первый подход представляет совокупность всего того, что хозяйствующий субъект имеет, и что может быть исчислено в денежном выражении. Другими словами, баланс характеризует имущественное состояние собственника. Учетное понятие по существу дополняет первый подход и дает дальше, отображая не только имущество на каждый определенный момент, но и всех процессов, отражая движение средств и источников их формирования, а также формируя финансовый результат деятельности предприятия. Ввиду значимости бухгалтерской информации и баланса, в частности, форма баланса во многих странах утверждается соответствующими законами.

При реформации баланса и разработке новой его модели формирования, не следует увлекаться сокращением количества статей. Считается, что чем меньше статей баланса, тем меньше трудоемкость учетных работ. Однако при этом во внимание практически не принималось снижение аналитичности балансовых показателей.

Основным критерием количества балансовых статей, их содержания должны стать требования многочисленных пользователей бухгалтерской отчетности. Подход к реформе отчетности должен быть многоступенчатым, последовательным и всесторонним.

Процесс разгосударствления и приватизации послужил переломным моментом в определении основных подходов в совершенствовании формы и содержания балансовой таблицы. Если раньше эта проблема была сконцентрирована на рассмотрении структуры и оперативности бухгалтерского баланса, то в настоящее время ставиться задача разработки балансовой схемы как модели финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В частности, обсуждаются вопросы о соответствии его показателей потребностям пользователей, заинтересованных во взаимоотношениях с субъектами рыночных отношений. Изучение проблем совершенствования бухгалтерской отчетности позволяет согласиться с точкой зрения авторов, которые полагают, что в практике бухгалтерского учета бухгалтерский баланс выполняет в настоящее время скорее учетно-контрольные функции, нежели аналитические, не раскрывая движения ресурсов, а ограничиваясь констатацией их остатков.

В современных условиях основным направлением совершенствования содержания и структуры бухгалтерского баланса должна стать научно обоснованная группировка разделов и элементов статей актива и пассива баланса. Следует иметь ввиду, что каждая статья должна охватывать определенные категории имущества и обязательства, связанные с общими экономическими и юридическими признаками. Чем меньше число общих признаков, которые считаются достаточными, чтобы связать между собой несколько отдельных частей имущественной массы, тем число статей баланса будет больше. Рассмотрим некоторые вопросы классификации разделов и статей актива и пассива баланса.

Методика представления активов и обязательств в бухгалтерском балансе основывается на характере операций предприятия. Разделение имущества и обязательств предприятия на отдельные категории обеспечивает возможность интерпретации учетной информации пользователями бухгалтерской отчетности с целью принятия управленческих решений. Классификация в балансе должна отвечать определенным целям.

Самая первая цель классификации обусловлена тем, что основную группу пользователей составляли кредиторы. В связи с этим возникла необходимость классификации статей баланса по степени ликвидности. Статьи баланса могут быть упорядочены либо в порядке возрастания, либо в порядке убывания ликвидности.

Возможна классификация активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные. Активы считаются долгосрочными, если предполагается их ближайшая реализация; а также, если они являются активами в виде денежных средств или их эквивалентов. Краткосрочные активы включают запасы, дебиторскую задолженность покупателей, которые продаются, потребляются или реализуются как часть обычного операционного цикла.

Все прочие активы относятся к долгосрочным. Обязательство классифицируется как краткосрочное, если предполагается его погашение в нормальных условиях операционного цикла, то есть если оно подлежит погашению в течении 12 месяцев с отчетной даты. Такие краткосрочные обязательства, как задолженность перед поставщиками, работниками во всех случаях являются краткосрочными обязательствами, поскольку составляют часть оборотного капитала, используемого в нормальном операционном цикле.

Следующий вид классификации предполагает группировку активов баланса в соответствии с их оценкой. При этом активы, оцененные по себестоимости, представляют отдельно от активов, оцененных по рыночной стоимости. Но эта классификация вряд ли может считаться полезной для пользователей, поскольку трудна для восприятия. Целесообразнее раскрыть методы оценки активов в примечаниях к отчетности. Другая цель классификации состоит в том, чтобы помочь пользователям понять намерение аппарата управления о рефинансировании предприятия. Одни и те же средства могут быть отнесены либо в разряд текущих, либо в разряд не текущих активов в зависимости от того, для каких целей предназначены эти средства администрацией. Кроме вышеперечисленных, специалисты выделяют и другие подходы классификации в бухгалтерском балансе:

· представление дополнительной информации о величине и времени ожидаемых поступлений и выплат, относящихся к определенным активам и обязательствам;

· классификация кредиторской задолженности, деление ее по видам кредитных ресурсов, доступных предприятию;

 Таким образом, классификация статей баланса необходима для понимания содержания бухгалтерской отчетности. Поскольку любая классификация основана на определенной группе признаков, то выделяя их, разные составители баланса придают большое значение одним объектам, ограничивают значимость других.

Проанализировав содержание и структуру действующего в Республике Беларусь бухгалтерского баланса, можно отметить некоторые недостатки, из которых и вытекают предложения по его совершенствованию.

Что касается первого раздела баланса ''Внеоборотные активы'', то его наименование не отражает их сути, так как все средства предприятия, находящиеся на его балансе, непосредственно или опосредственно участвуют в хозяйственном обороте. Поэтому предлагается переименовать этот раздел в ''Основные активы''.

Статья ''Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)'' необоснованно включена в состав оборотных активов потому, что не обладает характеристикой отнесения средств к оборотным. В тоже время было бы неверным считать долгосрочную дебиторскую задолженность внеоборотным активом, так как использование последних предполагает получение прибыли.

В связи с этим предполагается данную статью вывести из состава оборотных активов в отдельный раздел ''Долгосрочная дебиторская задолженность''.

Вопрос классификации статей пассива в балансовой таблице должен решаться несколько по-другому. Дело в том, что пассив подразделяется на заемные средства (капитал) и на собственный капитал предприятия. Заемный капитал (обязательства) еще называются пассивом в узком смысле слова, собственный капитал - чистым имуществом.

Такое деление несколько условно, так как в составе пассива имеется одна ценностная категория, которая занимает промежуточное значение между собственным и заемным капиталом - это чистая прибыль. С одной стороны, ее нельзя считать собственным капиталом, поскольку в распоряжении прибылью предприятие ограничено (из прибыли производится ряд обязательных отчислений в доход государства, дивиденды акционерам и т. д.). С другой стороны, прибыль не может быть отнесена и к заемному капиталу, ибо она есть результат деятельности самого предприятия. Поэтому прибыль рассматривается как особая промежуточная категория. Отсюда большинство публикуемых в международной практике балансов содержит три группы пассивов: заемный капитал, собственный капитал и прибыль.

Приближая наш баланс к общепринятым международным принципам, следует остановиться на точности терминологии и понятий, используемых в учетной практике. Так, введя понятие ''капитал'' в бухгалтерский баланс, следует его обособить от понятия ''фонды'' по признаку их происхождения. Капиталы представляют собой запасы средств, образовавшиеся первоначальными взносами собственников или если и не первоначальными, а дополнительными, но только взносами извне, т.е. не связанными с внутренними процессами.

Фонды представляют собой всякие накопления на предприятии, превышающие собственный капитал и имеющие определенное значение. Можно определить два основных момента, которые должны определять понятие ''фонд'': [20, с.29]

1. Реальное поступление средств на предприятие путем: оставления части прибыли, которая уже выявлена; особых взносов, превышающих капитал;

. Целевое формирование фонда.

Третий момент, резко отличающий фонды от капитала - это то, что участие капитала длительно, так как он составляет основу хозяйственной деятельности предприятия.

Фонды, во-первых, не обязательны в балансе: они могут быть, могут и не быть. Во-вторых, в отличии от капитала фонды временны, они используются на те цели, для которых предназначены.

Весьма странно, что такие статьи, как ''Доходы будущих периодов '', ''Резервы предстоящих расходов и платежей'', ''Фонды потребления'' необоснованно отнесены к 5 разделу пассива баланса, где группируются краткосрочные обязательства предприятия. Ни одна из этих статей не отражает расчетов. Они отражают источники собственных средств, по крайней мере, могут быть приравнены к собственным.

Отсутствие возможности контролировать фактический размер собственных средств и их источников в пределах норматива, пользуясь информацией баланса, обязывает предприятие делать дополнительные аналитические расчеты, составлять пояснительные записки, что не всегда обеспечивает требуемую прозрачность бухгалтерской отчетности. Поэтому предлагается в активе баланса справочно ввести строку ''Собственные оборотные средства''.

Предлагаемые нами направления совершенствования бухгалтерского баланса являются лишь субъективным отражением требований сегодняшнего дня. Дальнейшее увеличение предприятий с различной организационно-правовой формой хозяйственной деятельности в условиях развивающегося рынка послужит главной причиной радикальных мер по совершенствованию бухгалтерской отчетности и, в частности - бухгалтерского баланса.

 

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: