Учет выбытия товаров в торговой организации. Реализация товаров является объектом налогообложения – по налогу на прибыль

 

Реализация товаров является объектом налогообложения – по налогу на прибыль, по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Сумма выручки за проданные товары определяется как разница между показаниями счетчика кассовой машины на начало и конец дня или смены. При возврате товаров покупателями выручка, определенная по показаниям кассовой машины, уменьшается. Показатели кассового счетчика регистрируются в книге кассира-операциониста, которая ведется по кассовой машине. Сумма фактической выручки отражается в кассовой книге. Стоимость проданных товаров записывается также материально ответственными лицами в товарных отчетах. Стоимость проданных товаров, отраженную в товарном отчете, следует сверять с торговой выручкой, указанной в кассовом отчете. При этом суммы в товарном и кассовом отчетах должны быть равными.

Стоимость оплаченных и отпущенных покупателям товаров списывается с материально ответственных лиц на основании их товарных отчетов по продажной стоимости (при учете товаров по продажным ценам согласно учетной политике) или по покупной стоимости (при их учете по покупным ценам).

При учете товаров по продажным ценам в течение месяца (отчетного периода) стоимость проданных товаров отражается по дебету и кредиту счета 90 " Продажи" в одинаковой оценке, т.е. по продажным, розничным ценам. Такой порядок учета продаж позволяет контролировать правильность отражения в учете объема продаж (розничного товарооборота) и списания товаров материально ответственными лицами путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту данного счета. В конце месяца делается сторнировочная запись на сумму наценки по проданным товарам.

Налог на прибыль рассчитывается по формуле:

 

НП = НОП х СН: 100,

 

где

НОП – налогооблагаемая прибыль;

СН – ставка налога на прибыль.

Одной из наиболее вероятных причин роста налогооблагаемой прибыли является превышение фактических расходов над нормативными. В связи с этим следует выяснить целесообразность произведенных затрат.

Влияние различий между прибылью до налогообложения и налогооблагаемой прибылью на сумму налога на прибыль осуществляется методом абсолютных разниц по формуле:

 

DНП (НБ) = (ПДН – НОП) х СН: 100.

 

После расчета потерь выявляются резервы дальнейшего роста прибыли. При этом следует помнить, что, во-первых, в составе операционных расходов находятся налоги и сборы, которые следует планировать, во-вторых, потери станут резервами только после разработки и внедрения в практику реальных мероприятий, устраняющих причины их возникновения. [28, с.72]

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке.

Таким образом, законодатель вменил налогоплательщику тот доход, который потенциально может быть им получен при осуществлении той или иной деятельности (с учетом различных факторов, оказывающих влияние на доход, таких, как место и фактическое время ведения деятельности, сезонность и т.д.).

Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода. Рассчитывается она как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности

При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2.

Таким образом, налоговая база в ООО «Смик Рус» рассчитывается так:

 

НБ = (БД * К1 * К2) * ФП,

 

где НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность за налоговый период (квартал);

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

ФП - физический показатель.

Сумму ЕНВД исчисляют по итогам налогового периода, применив следующую формулу:

 

ЕНВД = НБ х С,

 

где НБ - налоговая база;

С - ставка налога.

К1 - это коэффициент-дефлятор, с его помощью учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде. Размер К1 устанавливается на календарный год Министерством экономического развития и торговли РФ.

Так, на 2008 г. К1 установлен в размере 1, 081 на основе Приказа Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 19 ноября 2007 г. N 401 " Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2008 год" . Следовательно, при расчете суммы ЕНВД в 2008 г. базовую доходность необходимо умножать на 1, 081.

К2 - это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.

К2 устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Исчисляем ЕНВД для определённых видов деятельности в соответствии с Законом РФ от 16го июля 1998 года « О ЕНВД для определённых видов деятельности».

1.Площадь всего торгового помещения – 800 кв.м.

2.Вспомогательная площадь – 100 кв.м.

3.Численность работающих - 20 чел.

4.Территориальное нахождение магазина К=1.0

5.Коэффициент инфляции – 1.9

6.Ставка налога – 15.0 % (Вменённого дохода)

Определим торговую площадь.

800 – 100 = 700 кв.м.

Базовая доходность согласно закона из расчёта на год по торговой площади установлена в размере 3 тыс.руб. на 1 кв.м.

Рассчитаем сумму базового вменённого дохода по торговой площади.

 

3000 руб. / 12 мес = 250 руб. в месяц за 1кв.м.

250 руб.\кв.м. * 700 кв.м. * 1, 0 * 1, 9 * 1, 081 = 332500 рублей в месяц (без вменённого дохода)

 

Рассчитываем сумму базового вменённого дохода по вспомогательной площади. Базовая доходность из расчёта на год по вспомогательной пло-щади установлена в размере 50% базовой доходности по торговой площади в год и равна 15000 рублей.

 

15000 руб. / 12 мес = 1250 руб. в мес. за 1 кв.м. вспомогательной площади.

125 руб. * 100 кв.м. * 1, 0 * 1, 081 *1, 9 = 23750 руб. в месяц (без вменённого дохода)

 

Рассчитаем общую сумму вменённого дохода за 1 месяц.

 

332500 руб. + 23750 руб. = 356250 руб.

 

Рассчитаем общую сумму единого налога за квартал.

 

35625 руб. * 15% = 53437, 5 руб. – сумма ЕНВД в месяц

53437, 5 руб. * 3мес. = 160312, 5 руб.

 

Общая сумма ЕНВД, подлежащая к уплате в бюджет за I квартал 2010 года составляет 160312, 5 руб., в том числе: в срок до 20 декабря 2009 года 53437, 5 руб., в срок до 20 января 2010 года 53437, 5 руб., в срок до 20 февраля 2010 года 53437, 5 руб.

По ЕНВД для определённых видов деятельности штрафные санкции не предусмотрены и пени не исчисляются.

Помимо розничной торговли, ООО «Смик Рус» ведет оптовую торговлю дистрибутивными товарами марки «Смик».

При дистрибьютерской продаже фирменных товаров «Смик» другим магазинам розничной торговли ООО «Смик рус» учитывает товары по фактической себестоимости. Ставка налога на прибыль в 2009 году составляет 20% в соответствии со ст. 284 НК РФ.

Рассмотрим начисление НДС с реализованных товаров к уплате в бюджет и сумму налога на прибыль с продаж в 2008 г. в ООО «Смик Рус».

Количество поступивших товаров первой партии - 280 единиц по цене 25, 60 тыс.руб. за единицу (НДС 18%. Количество поступивших товаров второй партии – 270 единиц по цене 30, 30 тыс.руб. за единицу. Реализовано покупателям 380 единиц по отпускной цене 41, 20 тыс.руб., включая НДС 18%.

Рассчитывается выручка от продажи товаров

- выручка с учетом НДС 18%:

 

41, 20 * 380 = 15656, 00 тыс.руб.

 

- НДС с продаж:

 

15656, 00 * 18 / 118 = 2388, 20 тыс.руб.

 

- Выручка от продаж без учета НДС

 

15656, 00 - 2388, 20 = 13267, 80 тыс.руб.

 

Рассчитываются складские цены на поступивший товар

по 1 партии:

цена поступившего товара с учетом НДС 18% = 25, 60 тыс.руб.

НДС с единицы поступившего товара 1 партии

 

25, 60 * 18 / 118 = 3, 91 тыс.руб.

 

НДС с 1 партии товара

 

280 * 3, 91 тыс.руб. = 1093, 42 тыс.руб.

 

цена поступившего товара 1 партии без учета НДС

 

25, 60 - 3, 91 = 21, 69 тыс.руб.

 

стоимость поступившего товара 1 партии без учета НДС

 

280 * 21, 69 = 6074, 58 тыс.руб.

 

по 2 партии:

цена поступившего товара с учетом НДС 18% = 30, 30 тыс.руб.

НДС с единицы поступившего товара 2 партии

 

30, 30 * 18 / 118 = 4, 62 тыс.руб.

 

НДС со 2 партии товара

 

270 * 4, 62 тыс.руб. = 1247, 95 тыс.руб.

 

цена поступившего товара 2 партии без учета НДС

 

30, 30 - 4, 62 = 25, 68 тыс.руб.

 

стоимость поступившего товара 2 партии без учета НДС

 

270 * 25, 68 = 6933, 05 тыс.руб.

 

Далее рассчитывается себестоимость списанных товаров.

Всего продано 380 единиц, в том числе:

товары 2 партии (полностью) - 270 ед.

товары 1 партии

 

380 - 270 = 110 ед.

 

Себестоимость списанных товаров:

по 1 партии

 

110 * 21, 69 = 2386, 44 тыс.руб.

 

по 2 партии

 

270 * 25, 68 = 6933, 05 тыс.руб.

 

Итого себестоимость списанных товаров

 

2386, 44 + 6933, 05 = 9319, 49 тыс.руб.

 

Расчет налога на прибыль с продаж производится следующим образом.

Полученная прибыль от продаж

 

13267, 80 - 9319, 49 = 3948, 31 тыс.руб.

 

Налог на прибыль 20%

 

3948, 31 * 20% = 947, 59 тыс.руб.

 

НДС к уплате в бюджет:

НДС с реализованного товара 1 партии

 

110 * 3, 91 = 429, 56 тыс.руб.

 

НДС с реализованного товара 2 партии

 

270 * 4, 62 = 1247, 95 тыс.руб.

 

Итого НДС к зачету по проданным товарам:

 

429, 56 + 1247, 95 = 1677, 51 тыс.руб.

 

НДС к уплате в бюджет исчисляется, исходя из начисленного НДС с продажи товаров и НДС к зачету по приобретенным товарам:

 

2388, 20 - 1677, 51 = 710, 69 тыс.руб.

 

Бухгалтерские проводки в учете

Дебет 41 «Товары»; Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 6074, 58 тыс. руб. - закуплены товары 1 партии.

Дебет 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям»; Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1093, 42 тыс. руб. - НДС по закупленным товарам 1 партии.

Дебет 41 «Товары»; Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 6933, 05 тыс.руб. - закуплены товары 2 партии.

Дебет 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям»; Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1247, 95 тыс. руб. - НДС по закупленным товарам 2 партии.

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; Кредит 90 «Продажи» - 15656, 00 тыс.руб. – выручка от продаж.

Дебет 90 «Продажи»; Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 2388, 20 тыс.руб. - начислен НДС с продажи товаров.

Дебет 90 «Продажи»; Кредит 41 «Товары» - 9319, 49 тыс.руб. - списана себестоимость проданных товаров.

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»; Кредит 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» - 1677, 51 тыс.руб. - зачтен НДС по проданному товару.

Дебет 99 «Прибыли и убытки»; Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 947, 59 тыс.руб. - начислен налог на прибыль по ставке 20%.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Расчеты по налогам проводятся с использованием счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».

 

⇐ Предыдущая234567891011Следующая ⇒

Поделиться: