Характеристика системы финансового управления затратами нефтедобывающего предприятия

 

Управление затратами НГДУ сводится не только к снижению затрат, но и распространяется на все элементы управления.

Система финансового управления направлена на оценку промежуточных результатов деятельности в очень короткие интервалы времени, и на выявление и устранение текущих негативных изменений в затратах и их причин.

Необходимо более подробно рассмотреть данные элементы и их взаимосвязь, в соответствии с уровнями управления. В настоящее время затраты, включаемые в себестоимость добычи нефти, определяются согласно Постановления Правительства РФ «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли». Себестоимость добычи нефти и газа представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе добычи нефти и газа природных ресурсов, реагентов, материалов, топлива, энергии, амортизации основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат. При планировании и учете затрат в НГДУ, образующих себестоимость продукции, применяются следующие виды группировок расходов: по месту возникновения затрат (основное производство, вспомогательные производства и др.); по видам продукции; по видам расходов (статьи и элементы затрат). Калькулирование себестоимости добычи нефти осуществляется в разрезе статей затрат.

Также на предприятии калькулируется себестоимость добычи нефти по месторождениям входящим в него, в разрезе статей затрат. Данные виды калькуляций за 2003 год по НГДУ представлены в приложении.

В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Под прямыми затратами понимаются расходы, которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость добычи нефти. Под косвенными затратами понимаются расходы, включаемые в себестоимость указанной продукции в порядке их распределения.

Процесс управления затратами начинается с планирования себестоимости - формирования ее на определенный календарный период. С использованием, которой принимаются решения, связанные с выбором наиболее целесообразных направлений ее функционирования и развития.

В связи с тем, что НГДУ является подразделением, планирование основных показателей деятельности производится в ОАО. Планирование себестоимости осуществляется при разработке перспективных и текущих планов нефтегазодобывающих управлений. Годовые планы по себестоимости промышленной продукции составляются с подразделением по кварталам, а внутри квартала - по месяцам. Для характеристики себестоимости продукции в планах нефтегазодобывающих управлений, используются показатели снижения себестоимости товарной продукции и затрат на рубль товарной продукции.

В НГДУ затраты планируются в смете затрат на добычу нефти в разрезе элементов и статей затрат.

Затраты на вспомогательные материалы рассчитываются на основании годовой потребности в них исходя из производственной программы.

Стоимость топлива - включает затраты на приобретение со стороны всех видов топлива, расходуемого на технологические, хозяйственно-сбытовые нужды.

Стоимость энергии - в состав этих затрат входят все виды расходуемой энергии: электрическая (силовая, осветительная), сжатый воздух, пар, газ и др.

Основная и дополнительная заработная плата всех категорий персонала определяются по действующим тарифным ставкам и окладам с учетом сложности и трудоемкости выполняемых работ, численности и квалификации работников. На общий фонд заработной платы планируется начисления на социальные нужды.

Амортизационные отчисления предназначены для возмещения износа технологического оборудования, зданий, сооружений. Общий размер амортизационных отчислений зависит от действующих норм амортизации, срока службы оборудования и первоначальной стоимости основных производственных фондов. Прочие расходы включают затраты, непредусмотренные в предыдущих статьях сметы производства. По каждой из статей прочих расходов необходимо обосновать величину соответствующих затрат по существующим нормам. Для этого используются методы расчета: ресурсный, ресурсно-индексный, базисный.

Также в ходе планирования, составляется план снижения затрат, т.е. планируют экономический эффект от мероприятий (приложение).

В методике по планированию себестоимости добычи нефти и газа прописана методика формирования сводной сметы затрат, но на уровне НГДУ она не применяется.

В сводную смету затрат на производство включаются расходы всех структурных подразделений нефтегазодобывающих управлений, участвующих в производстве промышленной продукции. В тех случаях, когда промышленный персонал, нефтегазодобывающего управления выполняет работы, не включаемые в состав валовой и товарной продукции (строительно-монтажные работы для жилищно-коммунального хозяйства), или оказывает услуги непромышленного характера, строительно-монтажным организациям, собственному капитальному строительству и непромышленным хозяйствам, связанные с этим затраты также включаются в сводную смету затрат на производство. В смету затрат на производство включаются также затраты, относящиеся к расходам будущих периодов, с последующим включением их в себестоимость продукции и услуг.

В смету затрат на производство включается внутрипроизводственный оборот, состоящий из стоимости нефти и газа собственной добычи, расходуемых на промышленно-производственные нужды, а также потерь нефти при ее подготовке и хранении.

Общая сумма затрат вспомогательных цехов должна быть распределена путем составления специального расчета использования их продукции, по направлениям, включая и производство работ (услуг), не входящих в состав валовой и товарной продукции.

Отличительной особенностью планирования себестоимости в НГДУ является то, что остатки незавершенного производства не планируются.

Также на предприятии должна рассчитывается плановая калькуляция представляющая собой план себестоимости добычи нефти, газа попутного и газа природного, составленный по статьям затрат. Плановая калькуляция себестоимости добычи нефти, газа попутного и газа природного составляется в целом по НГДУ на год с разбивкой по кварталам. Плановые затраты по статьям калькуляции рассчитываются на основе технических обоснованных норм, действующих в планируемом году цен соответствующих видов энергетических и материальных ресурсов. Себестоимость калькулируемой единицы продукции определяется исходя из валовой добычи нефти, газа попутного и газа природного. Но на данный момент такая плановая информация в НГДУ не формируется.

Также необходимо акцентировать внимание на калькуляции себестоимости добычи нефти и газа, методы распределения рассмотрены в таблице 1.

 

Таблица 1. Методы распределения затрат на добычу нефти и газа между нефтью и газом

Статьи калькуляции	Метод распределения
1	2
1. Расходы на энергию по извлечению нефти	Относится на себестоимости добычи нефти
2. Расходы по искусственному воздействию на пласт	Относится на себестоимости добычи нефти
3. Основная зарплата производственного персонала	Делится пропорционально валовой добычи в тоннах. Дополнительно зарплата производственного персонала по труду также
4. Расходы по сбору и транспортировке нефти и газа	Относится полностью на себестоимости добычи нефти, а сбор газа на себестоимость добычи природного или попутного газа пропорционально их валовой добычи
5. Амортизация скважин	Между нефтью и газом пропорционально валовой добычи, - пропорционально скважино-месяцев.
6. Расходы по технологической подготовке нефти	Полностью на нефть

 

В таблице 1 приведен конечный этап калькулирования себестоимости, распределение видов затрат по продуктам добычи, данные базы распределения не обновлялись с 1984 года.

В чистом виде нормирование затрат в НГДУ не проводится. В подразделении используются нормы и нормативы, для целей планирования себестоимости.

На предприятии используют единую систему технико-экономических норм и нормативов затрат.

Индивидуальные нормы расхода всех видов материально-технических ресурсов, соответствуют следующим положениям:

) Разрабатываются по установленной номенклатуре продукции и видам работ на единой методической основе, независимо от объема потребления нормируемого сырья и материала.

) Периодически пересматриваются и совершенствуются.

) Обеспечивают снижение суммарных материальных затрат в производстве продукции (работ) в стоимостном выражении при соблюдении требований по качеству, долговечности и эксплуатационной надежности продукции.

) Определяются на основе конкретных расчетов в соответствии с технологией с производством с учетом технических характеристик действующего оборудования (агрегата).

При нормировании расхода материалов используются три основных метода разработки норм: расчетно-аналитический, опытный, отчетно-статистический.

. Расчетно-аналитический метод заключается в пооперационном расчете нормы по соответствующим формулам на основе конструкторской, технической, экономической документации и плана организационно-технических мероприятий.

. Опытный метод заключается в определении норм на основе данных замера фактического расхода с учетом отходов путем постановки опыта непосредственно на рабочем месте в конкретных производственных условиях или лабораториях.

. Отчетно-статистический метод нормирования расхода материалов заключается в определении среднестатистические затрат материальных ресурсов по данным о фактическом расходе за прошедшие периоды.

Нормы разрабатываются структурными подразделением, согласовываются со специалистами по направлению деятельности, утверждаются главным инженером подразделения и вместе с расчетами направляются в отдел нормирования и экономного расходования ресурсов.

Отдел нормирования и экономного расходования ресурсов проводит экспертизу норм, согласовывает со специалистами акционерного общества, утверждается главным инженером ОАО и направляет структурному предприятию для работы.

Учет и калькулирование затрат на производство является важнейшим элементом управления затратами НГДУ.

Система учета затрат на предприятиях, является не объемлемой частью бухгалтерского учета в НГДУ, основанной на первичной документации и инвентаризации. Описание системы бухгалтерского учета на предприятии, рассмотрено в Положении об учетной политике ОАО. Задачей учета себестоимости является своевременное и достоверное определение фактических затрат на производство и себестоимость отдельных видов продукции НГДУ, осуществление контроля за затратами на всех стадиях технологии добычи, подготовки и транспортировки нефти и газа.

Программа переноса расчетов себестоимости в компьютер осуществляется на основе электронных таблиц MS Excel.

Используя метод учета затрат по фактической себестоимости в НГДУ величина фактических затрат отчетного периода определяется по формуле 1:

 

Зф=Кф*Цф, (1)

 

где Зф - фактические затрат, руб.;

Кф - фактическое количество использованных ресурсов, руб.;

Цф - фактическая цена использованных ресурсов, руб.

Учет затрат на производство осуществляется с использованием отдельных элементов нормативного метода учета затрат на производство. Важным моментом является то, что на отечественных предприятиях до настоящего времени калькулируется полная себестоимость единицы продукции.

Учет затрат производится по основному производству и в разрезе цехов вспомогательного производства.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции осуществляется централизованно бухгалтерией НГДУ, на следующих счетах, предусмотренных Планов счетов бухгалтерского учета, утвержденным в установленном порядке: «Основное производство»; «Вспомогательное производство»; «Общепроизводственные расходы (цеховые расходы)».

В разрезе указанных счетов учитываются затраты следующих производств, цехов и планово-учетных подразделений:

1) На счете «Основное производство»:

· производство добычи нефти;

· производство добычи газа попутного;

· производство газа природного;

· цех поддержания пластового давления;

· производство сбора, хранения и внутрипроизводственной транспортировки нефти;

· производство внешней транспортировки нефти;

· производство сбора, хранения и внутрипроизводственной транспортировки нефти;

· производство внешней транспортировки нефти;

· производство технологической подготовки и стабилизации нефти;

· производство сбора и транспортировки газа.

2) На счете «Вспомогательное производство»:

· производство ремонта эксплуатационного оборудования;

· производство ремонта электрооборудования;

· производство электроснабжения;

· производство водоснабжения;

· производство пароснабжения;

· производство сжатого газа;

· производство сжатого воздуха;

· цех научно-исследовательских и производственных работ (или научно-исследовательская лаборатория);

· цех футирования труб;

· цех подземного ремонта скважин;

· производство проката эксплуатационного оборудования;

· производство проката электрооборудования;

· прокатно-ремонтный цех электропогружных установок;

· цех автоматизации производства.

Аналитический учет затрат на производство осуществляется:

· по производствам добычи нефти, добычи газа попутного и газа природного, учитываемым на счете «Основное производство», - в разрезе статей расходов;

· по цеху поддержания пластового давления и производствам сбора, хранения и внутрипроизводственной транспортировки нефти, внешней транспортировки нефти, технологической подготовки и стабилизации нефти, сбора и транспортировки газа, учитываемым на счете «Основное производство», а также по цехам и планово-учетным подразделениям, учитываемым на счете «Вспомогательное производство».

Сумма отклонений от планово-учетных цен, относящаяся к израсходованным материальным ценностям, подлежит ежемесячному списанию на соответствующие виды расходов и статей затрат.

Основой бухгалтерского учета служит количественный (натуральный) учет наличия и использования материальных ценностей в цехах и на складах. Документы количественного учета использования материальных ценностей оформляются теми должностными лицами, на которых приказом начальника нефтегазодобывающего управления возложена ответственность за их правильное затребование (выписывание со складов) и использование в производстве (число таких должностных лиц в каждом структурных подразделений должно быть минимальным).

Материалы, реагенты, запасные части, топливо и другие материальные ценности отпускаются в производство на основании надлежаще оформленных документов (требований-доверенностей, лимитно-заборных карт и др.) по весу объему, площади, длине или другими измерителями в соответствии с действующими расходными нормами с указанием объектов (заказов, работ), статей затрат и других показателей (шифров), необходимых для учета.

Под расходом материальных ценностей на производство понимается их потребление непосредственно в процессе производство. Отпуск их в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей внутри предприятия. В НГДУ ведется оценка материальных запасов по методу ЛИФО, основанном на принципе оценки оставшихся на конец отчетного периода материалов по самым низким ценам (по ценам первой поставки).

Отдел организации труда и заработной платы, бухгалтерия и планово-экономический отдел организуют и осуществляют контроль за использованием цехами и другими структурными подразделениями установленного фонда, заработной платы, применением тарифных ставок, окладов, сдельных расценок, соответствием суммы начисленной заработной платы количеству выполненных работ, указанному в документах по заработной плате, правильностью оформления первичной документации, по начислению заработной платы и применения действующих положений о премировании и по другим выплатам; соответствием лиц, указанных в расчетных и платежных ведомостях, списку фактически зачисленных в штат лиц, а также за правильностью подсчета сумм начисленной заработной платы и т.п.

Амортизационные отчисления (износ основных средств) от стоимости основных фондов производятся ежемесячно по действующим нормам в соответствии с установленным Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам.

Контроль затрат - необходимый элемент контура управления предприятием, без которого остальные функции управления не могут быть полноценно реализованы.

Механизм реализации функций управленческого контроля можно представить в виде трех основных блоков:

· организационная структура осуществления управленческого контроля;

· мотивационные аспекты управленческого контроля;

· информационные потоки в системе управленческого контроля.

Система управленческого контроля функционирует в рамках существующей организационной структуры предприятия.

В рамках линейно-функциональной организационной структуры, существующей в НГДУ, линейные подразделения занимаются основной деятельностью по выпуску продукции, а специализированные функциональные подразделения оказывают услуги основным.

В линейно-функциональной структуре управленческий контроль осуществляется «по вертикали»:

- вышестоящий руководитель контролирует деятельность нижестоящего. Такая система характеризуется высокой степенью централизации управления и контроля всех сторон деятельности предприятия.

Требование гласности управленческого контроля тесно связано с анализом. В настоящее время в НГДУ используют следующие методы контроля за уровнем и динамикой издержек:

· постатейный контроль затрат;

· регулирование численности персонала;

· контроль затрат на услуги подрядчиков;

· усиление заинтересованности персонала в снижении издержек;

· нормирование трудовых, материальных, и топливно-энергетических ресурсов.

Контроль и регулирование являются близко связанными друг с другом элементами (причинно-следственная связь).

Анализ затрат в НГДУ подразумевает детальное обоснование причин изменения затрат планового года по сравнению с предыдущим.

При сравнительном анализе себестоимости сравниваются показатели отчетного периода с предыдущим периодом.

Анализ себестоимости по экономическим элементам проводится по трем направлениям:

а) определяются абсолютные отклонения фактических значений каждого элемента сметы от плановых;

б) определяется удельный вес каждого элемента затрат в общей сумме затрат (т.е. устанавливается структура затрат);

в) определяется отклонение фактического значения доли того или иного элемента в общей сумме затрат от планового.

Такой анализ преследует две основные цели: определить результаты исполнения сметы (смет) затрат и изменение их долей в общей сумме затрат.

Анализ себестоимости осуществляется также путем анализа значений статей калькуляции.

При сравнительном анализе себестоимости сравниваются показатели отчетного периода с предыдущим периодом.

Анализ себестоимости по экономическим элементам проводится по трем направлениям:

а) определяются абсолютные отклонения фактических значений каждого элемента сметы от плановых;

б) определяется удельный вес каждого элемента затрат в общей сумме затрат (т.е. устанавливается структура затрат);

в) определяется отклонение фактического значения доли того или иного элемента в общей сумме затрат от планового.

Такой анализ преследует две основные цели: определить результаты исполнения сметы (смет) затрат и изменение их долей в общей сумме затрат.

Анализ себестоимости осуществляется также путем анализа значений статей калькуляции.

В ходе анализа также сопоставляют их плановые (базисные) и фактические значения.

Периодически осуществляется поиск резервов снижение себестоимости нефти (техническими службами).

Предлагаемые меры и расчет экономии от их осуществления - составная часть каждой производственной программы на год. Меры, как правило, технические.

Анализ себестоимости проводится одновременно с комплексным технико-экономическим анализом работы предприятия; изучением уровня техники и организации производства и труда, использования производственных мощностей и материальных ресурсов и т.п.

Как было указано выше система финансового управления затратами представляет собой комплекс охватывающий процессы планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью.

Издержки себестоимости группируются в соответствии с назначением: по месту возникновения затрат, по видам расходов, по видам продукции, в зависимости от способов включения в себестоимость.

Учет затрат на производства относится к попроцесному методу калькулирования себестоимости промышленной продукции.

Затраты подвергаются анализу как в целом по предприятию, так и по производственным подразделениям, экономическим элементам затрат и калькуляционным статьям, видам деятельности, единицам продукции, стадиям производственного процесса и другим объектам учета.

В настоящее время в НГДУ используют следующие методы контроля уровня и динамики издержек:

постатейный контроль затрат;

регулирование численности персонала;

контроль затрат на услуги подрядчиков;

усиление заинтересованности персонала в снижении издержек;

нормирование трудовых, материальных, и топливно-энергетических ресурсов

В следующем пункте необходимо оценить состояние и эффективности управления затратами НГДУ.

 

⇐ Предыдущая12345678Следующая ⇒

Поделиться: