Т1: Сущность, виды и цели аудита.

Остаев Г.Я

Т1: Сущность, виды и цели аудита.

В1: Сущность и необходимость аудита.

В2: Виды и типы аудита.

В3: Цели, задачи внутреннего и внешнего аудита.

В1: Сущность и необходимость аудита.

Развитие рыночных отношений в стране вызвал необходимость появления разнообразных форм собственности и нового для страны финансового рынка. В свою очередь эти факторы определили направление совершенствования форм и средств финансового контроля.

Одним из значимых в настоящее время, эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый аудит.

Независимый аудит проводится индивидуальными аудиторами и аудиторскими организациями, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика - клиента (проверяемого эк. субъекта).

Деятельность аудиторов в России, как и в других странах рыночной экономики, регулируется на основании законов.

Аудиторская деятельность в Российской Федерации осуществляется в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08 №307-ФЗ. и принятыми в соответствии с ними федеральными законами, регулирующими отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности.

Статей 1 ФЗ №307-ФЗ определено - Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Аудит не подменяет государственный контроль достоверности финансовой бухгалтерской отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными органами государственной власти.

В2: Виды и типы аудита.

Аудит как в западных странах с рыночной экономикой, так и в РФ делят на те, или иные виды в зависимости от того или иного критерия.

Основные критерии:
По отношению к пользователям информации:	По отношению к требованиям законодательства:	По отношению к объектам аудита:
-внешний, -внутренний.	- обязательный - инициативный	-общий аудит (наиболее распространенный) (банковский (аудит кредитных организаций), страховых организаций, бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов. -аудит иных экономических. субъектов

Внешний аудит проводится независимым аудитором, его независимость определяется как законодательными, так и этическими нормами. (ст. 8 ФЗ). Руководствуясь целями, стоящими перед аудиторами и решаемыми ими задачами, внешний аудит делят: на обязательный и инициативный

Обязательный аудит – ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения БУ и Ф(Б)О организаций или индивид. предпринимателя.

Согласно ст. 5 ФЗ №307-ФЗ

1. Обязательный аудит проводится в случаях, если:

А) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

Б) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

В) объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 60 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены;

Г) в иных случаях, установленных федеральными законами.

Обязательный аудит проводится ежегодно.

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственного унитарного предприятия (ГУП) или муниципального унитарного предприятия (МУП) заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса.

Инициативный аудит проводится в любое время и в тех объемах, которые определяются договором с аудируемой организацией. В ходе инициативного аудита аудитор, решает любые задачи для достижения целей, определенных договором.

Внутренний аудит – организованная в организации в интересах ее собственников и регламентированная внутренними документами, система контроля.

Внутренний аудит служит интересам собственников, организуется в форме ревизионных комиссий и (или) специального органа внутреннего аудита (отдел, служба), избираемого на собраниях акционеров или учредителей. Действует в рамках политики, определенной руководством организации.

Типы аудита

В международной практике аудита в настоящее время различают несколько типов (вариантов) проведения аудита:

а) операционный аудит,

б) аудит на соответствие,

в) аудит финансовой отчетности.

Операционный аудит – это проверка функционирования отдельных частей хозяйственного механизма организации в целях оценки их эффективности, надежности и полезности для управления.

В операционном аудите, проверки могут включать оценку размеров, организационной структуры управления, организации методики и техники бухгалтерского учета, компьютерных систем, методов маркетинга и любой другой области.

Аудит на соответствие – это проверка соблюдения в хозяйственной системе организации, норм законодательных актов и инструктивных материалов, а также процедур или правил, которые предписаны персоналу администрацией. Аудит на соответствие может быть проведен также по заказу собственников и акционеров организации с целью проверки соблюдения администрацией (руководством) предписанных норм (процедур) управления в соответствии с уставом данной организации.

Аудит финансовой отчетности – проводится для определения того, согласуется ли информация, зафиксированная в учете и отчетности, с совокупностью общепринятых принципов и правил бухгалтерского учета.

Аудит также делят на:

а) первоначальный аудит,

б) периодический (повторяющийся).

Первоначальный аудит означает проведение аудитором или аудиторской фирмой проверки в данной организации впервые.

Периодический (повторяющийся) аудит осуществляется в данной организации одной аудиторской фирмой (аудитором) при повторных договорных отношениях. Это, естественно, зависит от заинтересованности экономического субъекта проверки в длительном сотрудничестве с квалифицированными партнерами (аудитором, аудиторской фирмой).

С целью сокращения расходов на аудиторские услуги и времени проведения проверок различают также:

а) аудит, базирующийся на риске,

б) системно-ориентированный аудит.

Аудит, базирующийся на риске, означает концентрацию аудиторской проверки в большей степени в областях и объектах контроля, где риски выше, с целью сокращения времени на проверку тех объектов контроля, где предполагается отсутствие или низкий риск. Это позволяет обеспечить более эффективное оказание аудиторских услуг, с меньшими затратами для клиента.

Системно-ориентированный аудит предполагает проведение экспертизы объектов проверки с учетом оценки состояния и эффективности системы внутреннего аудита. Если система внутреннего аудита организована и работает эффективно, то внешние аудиторы, могут ограничить свою работу выборочными проверками и тестированием отдельных объектов контроля. Это также позволяет значительно сократить время и затраты на аудит.

Т2: Методология аудита.

В1: Предмет и метод аудита.

В2: Аудиторские доказательства, виды и источники их получения.

В3: Методологические подходы к технике проведения аудита.

В1: Предмет и метод аудита.

Предмет аудита – информация, подлежащая сбору, оценке и изучению с целью раскрытия содержания и познания фактов, касающихся функционирования систем хозяйственного механизма и положения экономических объектов хозяйствующего субъекта на стадиях расширенного воспроизводства (производстве, распределении, обмене и потреблении).

На всех стадиях кругооборота совокупного продукта или процесса воспроизводства экономического субъекта в предмет аудита входит сбор и изучение той информации о хозяйственных фактах, которая с наибольшей степенью в контрольно-аудиторском процессе позволяет выявить законность и целесообразность проведенных или планируемых к осуществлению хозяйственных операций; получить достаточное количество качественных (исчерпывающих) доказательств для установления достоверности и реальности показателей Б(Ф)О организации.

В широком смысле объекты аудита – экономические субъекты предпринимательства.

Конкретные объекты аудита – имущество, обязательства и совокупность производственных и хозяйственно-финансовых процессов экономического субъекта.

Метод аудита – совокупность способов и приемов познания его предмета.

Порядок приемки работ

В1: Планирование аудита и изучение деятельности экономического субъекта.

До начала проведения аудита и оказания прочих и сопутствующих аудиту услуг, организация должна в достаточной мере ознакомиться с деятельностью экономического субъекта.

Понимание деятельности экономического субъекта, необходимое для работы, предусматривает понимание экономической ситуации в стране и отрасли, в которой действует экономический субъект.

Факторы, влияющие на финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта подразделяют на внешние (общеэкономические и отраслевые) и внутренние.

Основываясь на заключенном договоре с клиентом и поставленных в нем целях аудитор должен осуществить планирование проверки.

Планирование – процесс позволяющий наиболее рационально выполнить аудит и одновременно уменьшить риск не обнаружения существенных моментов.

Планирование является начальной стадией проведения аудита, в ходе которой определяются объемы и сроки аудита, разрабатывается план и программы проверки, определяющие виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.

Планирование аудитором своей работы, способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно

Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами аудиторской группы, участвующей в проверке.

Планирование подразделяют на следующие этапы:

1. составление общего плана аудита;

2. разработка программ аудита;

Получение информации о деятельности аудируемого лица, является важной частью планируемой работы.

Общий план аудита – отражает сроки и график проведения аудита, подготовки письменной информации руководству экономического субъекта и аудиторского заключения.

В общем плане аудита осуществляют планирование затрат времени, которое предполагает расчет реальных трудозатрат с учетом данных предыдущего периода.

В общем плане аудита необходимо произвести оценку уровня существенности и рисков аудита, также в общем плане рекомендуется предусмотреть структуру аудиторской группы и распределение его членов по конкретным участкам аудита, инструктирование и контроль руководителя за выполнением плана.

Ниже приводятся формы составления аудиторского плана, рекомендуемые российским правилом (стандартом) «Планирование аудита».

ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА

Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание

Руководитель аудиторской организации,

имеющий право подписи аудиторских

заключений от ее имени:

Руководитель аудиторской группы:

Программа аудита – является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Программа аудита служит подробной инструкцией для аудитора и одновременно является средством контроля качества работы аудиторской группы.

Программа аудита составляется в виде программы тестирования средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программы тестов средств контроля представляют собой перечень совокупности действий, предназначенный для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в БУ оборотов и сальдо по счетам. Для этого аудитор определяет какие именно разделы БУ он будет проверять и составляет программу аудита по каждому разделу БУ.

Аудиторская организация самостоятельно определяет требования к формам составления и оформления аудиторских планов и программ. Ниже приводятся формы составления аудиторского аудиторской программы, рекомендуемые российским правилом (стандартом) «Планирование аудита».

ПРОГРАММА АУДИТА

Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

№	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудита	Примечание

Руководитель аудиторской организации,

имеющий право подписи аудиторских

заключений от ее имени:

Руководитель аудиторской группы:

Аудиторская программа является также средством обслуживания рабочего места и средством повышения качества работы каждого члена аудиторской группы. Поэтому программу аудита следует рассматривать как производственное задание, а ее нарушение – как нарушение трудовой и производственной дисциплины.

Наименование,

Адресат,

3. следующие сведения об аудиторе:

3.1. организацонно-правовая форма и наименование,

для индивидуального аудитора - ФИО и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица;

3.2. место нахождения;

3.3. № и дата свидетельства о государственной регистрации;

3.4. № и дата свидетельства на осуществление аудиторской деятельности и наименование организации СРО-А выдавшего свидетельство;

3.5. членство в АПАО;

4. следующие сведения об аудируемом лице:

4.1. организацонно-правовая форма и наименование;

4.2. место нахождения;

4.3. номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

4.4. сведения о видах деятельности экономического субъекта;

5. вводная часть;

6. часть, описывающая объем аудита;

7. часть, содержащая мнения аудитора;

8. дата аудиторского заключения;

Подпись аудитора.

Аудиторское заключение должно иметь наименование " Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" для того, чтобы отличить аудиторское заключение от заключений, составленных другими лицами, например, должностными лицами аудируемого лица, советом директоров.

Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством РФ и (или) договором о проведении аудита. Как правило, это собственник аудируемого лица (акционерам, совету директоров и т.д.).

Вводная часть аудиторского заключения должна содержать перечень проверенной Ф(Б)О аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что ответственность за ведение бухучета, подготовку и представление Ф(Б)О возложена на аудируемое лицо и заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой Ф(Б)О во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения БУ законодательству РФ.

Аудиторское заключение должно описывать объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, ФП(С)АДс, внутренними П(С)АД, действующими в ПАО, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами.

Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности.

Это необходимо для получения пользователем уверенности в том, что аудит был проведен в соответствии с нормативными актами РФ, правилами и стандартами.

Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что Ф(Б)О не содержит существенных искажений.

В аудиторском заключении должно быть указано, что аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:

1. изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в Ф(Б)О информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

2. оценку принципов и методов БУ, а также правил подготовки Ф(Б)О;

3. определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица при подготовке Ф(Б)О;

4. оценку общего представления о Ф(Б)О.

Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях Ф(Б)О и соответствии порядка ведения БУ законодательству РФ.

Помимо мнения о достоверности Ф(Б)О может возникнуть необходимость выразить в аудиторском заключении мнения по поводу соответствия этой отчетности другим требованиям, а также относительно иных документов и сделок, относящихся к финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, если они подлежат аудиторской проверке в соответствии с законодательством РФ.

Аудиторское заключение должно быть датировано днем, когда завершен аудит.

Согласно ФП(С)АД №1-2010 требуется, чтобы аудиторское заключение было подписано руководителем аудиторской организации или лицом, уполномоченным руководителем, и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием № его квалификационного аттестата. Подписи должны быть скреплены печатью. Если аудит осуществлял индивидуальный аудитор, то аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором.

К аудиторскому заключению должна быть приложена отчетность, мнение о достоверности которой выражается. Подтверждаемая аудитором отчетность должна быть датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица, т.е. каждая отчетная форма должна подписана в конце главным бухгалтером, руководителем, иметь дату и печать.

Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Количество экземпляров аудиторского заключения согласовывают аудитор и аудируемое лицо, но каждый из них должен получить не менее одного экземпляра аудиторского заключения и прилагаемой Ф(Б)О.

В2: Виды аудиторских заключений

Согласно ФП(С)АД №1-2010 аудиторские заключения подразделяют в зависимости от мнения аудитора о достоверности отчетности на:

1. не модифицированные;

2. модифицированные.

Не модифицированное содержит мнение аудитора без всяких замечаний и оговорок. Не модифицированное мнение в аудиторском заключении должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к выводу о том, что финансовая бухгалтерская отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения БУ и подготовки Ф(Б)О в РФ.

Согласно ФП(С)АД №2-2010Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

1. Модифицированное мнение может быть выражено аудиторской организацией или индивидуальным аудитором (далее именуются " аудитор" ) в следующих формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения.

2. Прежде чем приступать к формированию мнения, аудитор должен убедиться, достигнута ли в ходе аудита достаточная уверенность в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица (далее - бухгалтерская отчетность) в целом не содержит существенных различий между тем, как объекты учета отражены аудируемым лицом в бухгалтерской отчетности с точки зрения оценки, классификации этих объектов или раскрытия информации о них, и тем, как эти объекты должны быть отражены в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности (далее - искажение). На суждение аудитора в данном вопросе влияет оценка неисправленных искажений в бухгалтерской отчетности (при наличии).

3. Аудитор должен модифицировать аудиторское мнение в случае, когда:

а) аудитор приходит к основанному на полученных аудиторских доказательствах выводу о том, что бухгалтерская отчетность в целом содержит существенные искажения;

б) у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что бухгалтерская отчетность в целом не содержит существенных искажений.

4. Существенные искажения бухгалтерской отчетности могут быть связаны:

а) с принятой аудируемым лицом учетной политикой;

б) с тем, каким образом реализована принятая аудируемым лицом учетная политика;

в) с уместностью, правильностью и полнотой раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

5. Существенное искажение бухгалтерской отчетности, связанное с принятой аудируемым лицом учетной политикой, может возникнуть:

а) в случае, когда выбранная учетная политика не соответствует требованиям установленных правил составления бухгалтерской отчетности (далее - правила отчетности), или аудируемое лицо внесло изменение в учетную политику, но при этом не выполнило установленный порядок отражения в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности изменений учетной политики;

б) в случае, когда бухгалтерская отчетность, включающая соответствующие пояснения, достоверно не отражает сути реально имевших место хозяйственных операций и событий.

6. Существенное искажение бухгалтерской отчетности, связанное с тем, каким образом реализована принятая аудируемым лицом учетная политика, может возникнуть:

а) в случае, когда принятая учетная политика не применяется руководством аудируемого лица последовательно и в соответствии с правилами отчетности, в том числе, последовательно от одного периода к другому или в отношении однотипных хозяйственных операций или событий;

б) в силу неправильного применения принятой учетной политики (непреднамеренная ошибка).

7. Существенное искажение бухгалтерской отчетности, связанное с уместностью или соответствием отраженной в бухгалтерской отчетности информации принятым аудируемым лицом способам ведения бухгалтерского учета, может возникнуть:

а) в случае, когда бухгалтерская отчетность не раскрывает всей информации, предусмотренной правилами отчетности;

б) в случае, когда раскрытие информации в бухгалтерской отчетности осуществлено не в соответствии с правилами отчетности;

в) в случае, когда в бухгалтерской отчетности не раскрыта информация, необходимая для обеспечения достоверности этой отчетности.

8. Отсутствие возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств (ограничение объема аудита) может быть следствием:

а) возникновения неконтролируемых аудируемым лицом обстоятельств;

б) обстоятельств, связанных с характером или сроком проведения аудита;

в) препятствий, установленных руководством аудируемого лица.

Отсутствие возможности выполнения какой-либо аудиторской процедуры не является ограничением объема аудита, если аудитор может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства путем выполнения альтернативных аудиторских процедур. Если это невозможно, то аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения. Препятствия, установленные руководством аудируемого лица, могут влиять также на другие вопросы проведения аудита, например на оценку аудитором рисков недобросовестных действий и на возможность продолжения выполнения аудиторского задания.

9. Неконтролируемые аудируемым лицом обстоятельства могут возникнуть:

а) в случае утери аудируемым лицом учетных записей;

б) в случае, когда учетные записи существенного компонента изъяты контролирующими органами на неопределенный срок.

10. Обстоятельства, связанные с характером или сроком проведения аудита, могут возникнуть:

а) в случае, когда время назначения аудитора не позволяет ему наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов;

б) в случае, когда аудитор приходит к выводу, что проведение только процедур проверки по существу не является достаточным, а средства контроля аудируемого лица не эффективны.

11. Препятствия, установленные руководством аудируемого лица, могут возникнуть:

а) в случае, когда руководство аудируемого лица препятствует аудитору в присутствии при инвентаризации товарно-материальных запасов;

б) в случае, когда руководство аудируемого лица препятствует аудитору в получении внешних подтверждений относительно остатков по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

12. Выбор аудитором формы модифицированного мнения зависит от:

а) характера обстоятельств, явившихся причиной выражения модифицированного мнения: в результате существенного искажения бухгалтерской отчетности или возможного существенного ее искажения в случае отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства;

б) суждения аудитора относительно степени распространения имевшего место или возможного влияния искажающих факторов на бухгалтерскую отчетность.

Зависимость формы модифицированного мнения от суждения аудитора о характере обстоятельств, ставших причиной выражения модифицированного мнения, и степени распространения их влияния (возможного влияния) на бухгалтерскую отчетность приведена в приложении N 1 к настоящему стандарту.

13. Аудитор должен выразить мнение с оговоркой в том случае, если:

а) аудитор, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является существенным, но не затронет большинство значимых элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее - всеобъемлющим);

б) у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, однако он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным для бухгалтерской отчетности, но не всеобъемлющим.

Влияние искажения признается всеобъемлющим с точки зрения степени распространения его на бухгалтерскую отчетность или степени возможного распространения его на бухгалтерскую отчетность для тех случаев, когда аудитор не имеет возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства.

14. Всеобъемлющее влияние искажения бухгалтерской отчетности имеет место в случаях, когда в соответствии с суждением аудитора это искажение:

а) не ограничено конкретными элементами, счетами бухгалтерского учета или статьями бухгалтерской отчетности;

б) ограничено конкретными элементами, счетами бухгалтерского учета или статьями бухгалтерской отчетности, но его влияние распространяется или могло бы распространяться на большую часть бухгалтерской отчетности;

в) связано с раскрытием информации, являющейся основополагающей для понимания пользователями бухгалтерской отчетности в целом.

15. Аудитор должен выразить отрицательное мнение в том случае, когда, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

16. Аудитор должен отказаться от выражения мнения в том случае, когда у него отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, но он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

17. Отказ от выражения мнения имеет место в случаях, связанных с множественными фактами неопределенности, когда аудитор приходит к выводу, что, несмотря на полученные им достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении каждого по отдельности факта неопределенности, он не может выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в целом в связи с возможным наличием взаимосвязи между разными фактами неопределенности и их возможным суммарным влиянием на бухгалтерскую отчетность.

18. Если после принятия аудиторского задания аудитору становится известно о том, что руководство аудируемого лица устанавливает ограничение объема аудита, которое может привести к необходимости выражения мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения, то аудитор должен обратиться к руководству аудируемого лица касательно снятия такого ограничения.

19. Если руководство аудируемого лица отказывается снять установленное им ограничение объема аудита, то аудитор должен обсудить сложившуюся ситуацию с представителями собственника аудируемого лица, если эти представители собственника не являются одновременно руководством аудируемого лица, и определить, возможно ли выполнение альтернативных аудиторских процедур для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

20. Если у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, то он должен определить, какие при этом наступят последствия, руководствуясь следующим:

а) если аудитор приходит к выводу, что возможное влияние на бухгалтерскую отчетность необнаруженных искажений может быть существенным, но не всеобъемлющим, то он должен выразить мнение с оговоркой;

б) если аудитор приходит к выводу, что возможное влияние на бухгалтерскую отчетность необнаруженных искажений может быть одновременно настолько существенным и всеобъемлющим, что оговорка не могла бы донести до пользователей бухгалтерской отчетности полного понимания сложившейся ситуации, то он должен отказаться от проведения аудита, если это практически осуществимо и допустимо в рамках законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности. В случае, когда отказ от проведения аудита практически не осуществим или не допустим в рамках законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности, то аудитор должен отказаться от выражения мнения.

ЗАВИСИМОСТЬ
ФОРМЫ МОДИФИЦИРОВАННОГО МНЕНИЯ ОТ СУЖДЕНИЯ АУДИТОРА
О ХАРАКТЕРЕ ОБСТОЯТЕЛЬСТВ, СТАВШИХ ПРИЧИНОЙ ВЫРАЖЕНИЯ
МОДИФИЦИРОВАННОГО МНЕНИЯ, И СТЕПЕНИ РАСПРОСТРАНЕНИЯ
ИХ ВЛИЯНИЯ (ВОЗМОЖНОГО ВЛИЯНИЯ) НА БУХГАЛТЕРСКУЮ
(ФИНАНСОВУЮ) ОТЧЕТНОСТЬ

Характер обстоятельств, ставших причиной выражения модифицированного мнения	Суждение аудитора о степени распространения влияния (возможного влияния) на бухгалтерскую (финансовую) отчетность
Существенное влияние, но не всеобъемлющее	Существенное и всеобъемлющее влияние
Бухгалтерская (финансовая) отчетность существенно искажена	Мнение с оговоркой	Отрицательное мнение
Отсутствие возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств	Мнение с оговоркой	Отказ от выражения мнения

1. факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в Ф(Б)О;

2. факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Часть, привлекающая внимание

1. Аудитор может подтвердить, что Ф(Б)О достоверна абсолютно, правильно отражает имущественное положение аудируемого лица и финансовый результаты его деятельности. Вместе с тем, показатели отчетности могут свидетельствовать о надвигающемся банкротстве, и в такой ситуации аудитору целесообразно привлечь внимание пользователей отчетности к данному факту.

2. Например, аудитор считает, что отчетность достоверна, но в ходе проверки аудитор узнал, что экономический субъект в настоящее время вовлечен в судебный процесс в связи с гражданским иском контрагента или иском налогового органа. Результаты такого судебного процесса неопределенны, но в случае удовлетворения претензий положение экономического субъекта может резко ухудшится, с чем аудитор считает необходимым ознакомить пользователя отчетности.

12 3 4 5 Следующая ⇒