Аудит и сопутствующие аудиту услуги должны быть четко разграничены.

⇐ ПредыдущаяСтр 4 из 5Следующая ⇒

К сопутствующим аудиту услугам, оказание которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, относятся:

а) обзорные проверки;

б) согласованные процедуры;

в) компиляция финансовой информации.

При проведении аудита аудитор обеспечивает разумный, но не абсолютный уровень уверенности в том, что информация, являющаяся предметом аудита, не содержит существенных искажений. В аудиторском заключении это выражается в форме позитивной разумной уверенности.

При проведении обзорной проверки аудитор обеспечивает ограниченный уровень уверенности в том, что информация, подлежащая обзорной проверке, не содержит существенных искажений. В заключении по результатам обзорной проверки это выражается в форме негативной уверенности.

При проведении согласованных процедур аудитор предоставляет только отчет об отмеченных фактах без обеспечения уверенности. Вместо этого представителям хозяйствующего субъекта или пользователям отчета предоставляется возможность самим оценить проведенные процедуры и факты, приведенные в отчете, и сделать собственные выводы по данным работы аудитора.

При проведении компиляции финансовой информации пользователи компилированной информации получают определенные преимущества от участия в работе аудитора, обладающего должной квалификацией в области ведения учета и составления отчетности, но в отчете аудитором не выражается никакой уверенности.

Аудиторская организация несет ответственность за качество и сроки оказания сопутствующих аудиту услуг в соответствии с действующим законодательством и условиями договора.

При оказании аудиторами сопутствующих услуг экономический субъект несет ответственность за соблюдение действующего законодательства, полноту и юридическое оформление представляемых документов, точность и своевременность представления документов и информации, сведений, за любые ограничения возможности осуществления аудиторской организацией своих обязательств.

Аудиторская организация – коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая прочие и сопутствующие аудиту услуги. Осуществляет свою деятельность по проведению аудита после регистрации в саморегулируемом объединении аудиторов СРО-А. Может быть создана в любой организационно правовой форме, кроме ОАО.

В2: Преддоговорная переписка и общение с руководством экономического субъекта.

Построение любых взаимоотношений между организациями начинается с обращений и преддоговорной переписки.

Сделав свой выбор в отношении аудиторской организации, экономический субъект направляет официальное именное письмо-предложение о проведении аудита или уведомляет его иным способом о готовности к сотрудничеству.

При получении такого предложения аудиторская фирма оценивает возможности выполнения предлагаемой работы и в случае с принятием на себя обязательств по ее выполнению направляет организации (потенциальному клиенту) письмо-обязательство о согласии на проведение аудита.

Письмо-обязательство должно включать обязательные и при необходимости дополнительные сведения:

К обязательным следует отнести:

1. условия аудиторской проверки ,

2. обязательства аудиторской организации:

3. обязательства экономического субъекта:

Дополнительные сведения:

1. сведения об оказываемых услугах,

2. квалификация персонала аудиторской фирмы,

3. наиболее крупные клиенты аудиторской фирмы,

4. условия оплаты оказываемых услуг,

5. предложения об использовании услуг независимых экспертов,

6. примерный план проведения аудита,

7. предложения о дальнейшем развитии договорных отношений

и т.д.

Общение с руководством экономического субъекта до начала аудита включает общение на стадии предварительного планирования аудита и общение на стадии переговоров.

Общение с руководством экономического субъекта может осуществляться как в устной, так и в письменной формах (путем направления аудиторской организацией запросов и других материалов на имя руководства экономического субъекта).

Все существенные вопросы общения с руководством экономического субъекта должны быть отражены в рабочей документации аудитора.

В3: Договор на оказание аудиторских услуг

При достижении между аудитором и клиентом договоренности о проведении аудита, составляется договор на оказание аудиторских услуг, который юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон.

Общие положения такого договора определяются ГК РФ, в соответствии с которым, договор по аудиту относится к договорам возмездного оказания услуг.

Особенности составления договора регулируются ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 12. СОГЛАСОВАНИЕ УСЛОВИЙ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА (введено Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый (однократное оказание услуги) или долгосрочный характер.

В случае повторного соглашения, об оказании аудиторских услуг, условия договора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде.

Если договор не сопровождается письмом-обязательством, то в тексте договора должны быть подробно описаны условия будущего сотрудничества, права и обязанности сторон.

Текст договора должен в обязательном порядке содержать следующие пункты:

Предмет договора на оказание аудиторских услуг

Условия оказания аудиторских услуг

Права и обязанности аудиторской организации

Права и обязанности экономического субъекта

Ответственность сторон и порядок разрешения споров

Стоимость аудиторских услуг и порядок оплаты

Порядок приемки работ

Штрафные санкции, реквизиты, подписи сторон

При составлении договора, предусматривающего оказание сопутствующих аудиторских услуг целесообразно предусмотреть раздел, уточняющий содержание аудиторского задания.

Изменения или дополнительное соглашение прилагаются к договору и являются его неотъемлемой частью.

Т: 5 Планирование и подготовка аудита

В1: Планирование аудита и изучение деятельности экономического субъекта.

В2: Оценка материальности (существенности) в аудите

В3: Оценка аудиторского риска

В1: Планирование аудита и изучение деятельности экономического субъекта.

До начала проведения аудита и оказания прочих и сопутствующих аудиту услуг, организация должна в достаточной мере ознакомиться с деятельностью экономического субъекта.

Понимание деятельности экономического субъекта, необходимое для работы, предусматривает понимание экономической ситуации в стране и отрасли, в которой действует экономический субъект.

Факторы, влияющие на финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта подразделяют на внешние (общеэкономические и отраслевые) и внутренние.

Основываясь на заключенном договоре с клиентом и поставленных в нем целях аудитор должен осуществить планирование проверки.

Планирование – процесс позволяющий наиболее рационально выполнить аудит и одновременно уменьшить риск не обнаружения существенных моментов.

Планирование является начальной стадией проведения аудита, в ходе которой определяются объемы и сроки аудита, разрабатывается план и программы проверки, определяющие виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.

Планирование аудитором своей работы, способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно

Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами аудиторской группы, участвующей в проверке.

Планирование подразделяют на следующие этапы:

1. составление общего плана аудита;

2. разработка программ аудита;

Получение информации о деятельности аудируемого лица, является важной частью планируемой работы.

Общий план аудита – отражает сроки и график проведения аудита, подготовки письменной информации руководству экономического субъекта и аудиторского заключения.

В общем плане аудита осуществляют планирование затрат времени, которое предполагает расчет реальных трудозатрат с учетом данных предыдущего периода.

В общем плане аудита необходимо произвести оценку уровня существенности и рисков аудита, также в общем плане рекомендуется предусмотреть структуру аудиторской группы и распределение его членов по конкретным участкам аудита, инструктирование и контроль руководителя за выполнением плана.

Ниже приводятся формы составления аудиторского плана, рекомендуемые российским правилом (стандартом) «Планирование аудита».

ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА

Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание

Руководитель аудиторской организации,

имеющий право подписи аудиторских

заключений от ее имени:

Руководитель аудиторской группы:

Программа аудита – является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Программа аудита служит подробной инструкцией для аудитора и одновременно является средством контроля качества работы аудиторской группы.

Программа аудита составляется в виде программы тестирования средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программы тестов средств контроля представляют собой перечень совокупности действий, предназначенный для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в БУ оборотов и сальдо по счетам. Для этого аудитор определяет какие именно разделы БУ он будет проверять и составляет программу аудита по каждому разделу БУ.

Аудиторская организация самостоятельно определяет требования к формам составления и оформления аудиторских планов и программ. Ниже приводятся формы составления аудиторского аудиторской программы, рекомендуемые российским правилом (стандартом) «Планирование аудита».

ПРОГРАММА АУДИТА