В3: Оценка аудиторского риска

⇐ ПредыдущаяСтр 5 из 5

Важные элементы аудиторской деятельности при планировании аудита – оценка аудиторского риска и определение информационной базы для проведения проверки. Аудиторская деятельность при проверках бухгалтерских отчетов экономических субъектов непосредственно связана с риском для бизнеса (предпринимательской деятельности) и аудиторским риском.

Риск для бизнеса состоит в том, что аудитор или аудиторская организация может потерпеть неудачу из-за взаимоотношений с клиентом, даже если аудиторское заключение, представленное ему (клиенту), справедливо.

Риск для бизнеса аудитора (аудиторской фирмы) зависит от следующих факторов:

1. финансового состояния клиента;

2. характера видов деятельности клиента и связанных с ним хозяйственных операций;

3. уровня квалификации администрации и учетного персонала клиента;

4. сроков проведения аудита;

5. репутации аудиторов и имиджа аудиторской организации.

Аудиторский риск – оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором.Который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность клиента достоверна, в действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора; или же аудитор признал, что отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в ней нет.

Поэтому информация, полученная в ходе предварительного аналитического обзора, подлежит оценке, основывающейся на различных аспектах контроля.

На практике различают два основных метода оценки аудиторского риска:

- интуитивный

- расчетный.

Интуитивный метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания деятельности клиента определяют риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций и используют эту оценку в планировании аудита.

Расчетный метод предполагает оценку аудиторского риска путем составления и решения специальной факторной модели относительных величин.

Аудиторский риск состоит из 3 компонентов:

1. неотъемлемый риск (НР).

2. риск средств контроля (РК).

3. риск необнаружения (РН).

АР = НР * РК * РН

АР- аудиторский риск.

Аудитор обязан изучить эти риски в ходе работы, оценить их и документировать результаты оценки.

Аудиторский риск выражает меру готовности аудитора признать приемлемой, вероятность содержания в Ф(Б)О материальных (существенных) ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения.

Неотъемлемый риск – это вероятность появления существенных искажений в БУ и О до того, как такие искажения будут выявлены системой внутреннего контроля.

Риск средств контроля– это вероятность того, что средства системы БУ и внутреннего контроля не будут обнаруживать и исправлять существенные нарушения.

Риск не обнаружения (процедурный риск) – это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры не позволят обнаружить существенные нарушения.

По каждому компоненту аудитор дает субъективную оценку вероятности искажений, и лишь размер риска не обнаружения целиком зависит от самого аудитора.

Аудиторский риск может быть измерен либо по шкале приоритетов (высокий, средний, низкий), либо путем исчисления вероятности от 0 до 1.

Аудитор не должен уверять себя в абсолютной достоверности отчетности. Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в достоверности показателей отчетности. На практике свести риск к нулю нереально, однако аудитор должен стремиться к его уменьшению, чтобы риск неправильного суждения был достаточно мал.

В аудиторской среде считается, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%, хотя каких-либо официальных норм предельного значения не установлено.

Например: Предположим, что на стадии планирования проверки величина неотъемлемого риска, принятая аудитором, составляет 80%, риска контроля — 50%, а величина риска необнаружения, согласно статистике, равна 10%. Тогда после простых вычислений получим значение риска при аудите 4% (0, 8 0, 5 0, 1).

Если аудитор пришел к выводу, что надлежащий уровень аудиторского риска в данном случае должен быть не выше 4%, то он может считать план приемлемым.

Наличие аудиторского риска ставит вопрос о страховании профессиональной ответственности аудиторских фирм.

При проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора.

Т6: Обобщение и оформление результатов аудиторской проверки

В1: Оценка и оформление результатов аудиторской проверки

В2: Виды аудиторских заключений

В1: Оценка и оформление результатов аудиторской проверки

По результатам аудиторской проверки аудитор представляет экономическому субъекту аудиторское заключение. ФП(С)АД №1-2010 устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита ФБО. Согласно ФП(С)АД аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей ФБО аудируемых лиц, содержащим выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности ФБО аудируемого лица и соответствии порядка ведения им БУ законодательству РФ.

В ФП(С)АД перечислены основные элементы аудиторского заключения:

Наименование,

Адресат,

3. следующие сведения об аудиторе:

3.1. организацонно-правовая форма и наименование,

для индивидуального аудитора - ФИО и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица;

3.2. место нахождения;

3.3. № и дата свидетельства о государственной регистрации;

3.4. № и дата свидетельства на осуществление аудиторской деятельности и наименование организации СРО-А выдавшего свидетельство;

3.5. членство в АПАО;

4. следующие сведения об аудируемом лице:

4.1. организацонно-правовая форма и наименование;

4.2. место нахождения;

4.3. номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

4.4. сведения о видах деятельности экономического субъекта;

5. вводная часть;

6. часть, описывающая объем аудита;

7. часть, содержащая мнения аудитора;

8. дата аудиторского заключения;

Подпись аудитора.

Аудиторское заключение должно иметь наименование " Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" для того, чтобы отличить аудиторское заключение от заключений, составленных другими лицами, например, должностными лицами аудируемого лица, советом директоров.

Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством РФ и (или) договором о проведении аудита. Как правило, это собственник аудируемого лица (акционерам, совету директоров и т.д.).

Вводная часть аудиторского заключения должна содержать перечень проверенной Ф(Б)О аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что ответственность за ведение бухучета, подготовку и представление Ф(Б)О возложена на аудируемое лицо и заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой Ф(Б)О во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения БУ законодательству РФ.

Аудиторское заключение должно описывать объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, ФП(С)АДс, внутренними П(С)АД, действующими в ПАО, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами.

Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности.

Это необходимо для получения пользователем уверенности в том, что аудит был проведен в соответствии с нормативными актами РФ, правилами и стандартами.

Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что Ф(Б)О не содержит существенных искажений.

В аудиторском заключении должно быть указано, что аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:

1. изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в Ф(Б)О информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

2. оценку принципов и методов БУ, а также правил подготовки Ф(Б)О;

3. определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица при подготовке Ф(Б)О;

4. оценку общего представления о Ф(Б)О.

Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях Ф(Б)О и соответствии порядка ведения БУ законодательству РФ.

Помимо мнения о достоверности Ф(Б)О может возникнуть необходимость выразить в аудиторском заключении мнения по поводу соответствия этой отчетности другим требованиям, а также относительно иных документов и сделок, относящихся к финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, если они подлежат аудиторской проверке в соответствии с законодательством РФ.

Аудиторское заключение должно быть датировано днем, когда завершен аудит.

Согласно ФП(С)АД №1-2010 требуется, чтобы аудиторское заключение было подписано руководителем аудиторской организации или лицом, уполномоченным руководителем, и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием № его квалификационного аттестата. Подписи должны быть скреплены печатью. Если аудит осуществлял индивидуальный аудитор, то аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором.

К аудиторскому заключению должна быть приложена отчетность, мнение о достоверности которой выражается. Подтверждаемая аудитором отчетность должна быть датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица, т.е. каждая отчетная форма должна подписана в конце главным бухгалтером, руководителем, иметь дату и печать.

Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Количество экземпляров аудиторского заключения согласовывают аудитор и аудируемое лицо, но каждый из них должен получить не менее одного экземпляра аудиторского заключения и прилагаемой Ф(Б)О.

В2: Виды аудиторских заключений

Согласно ФП(С)АД №1-2010 аудиторские заключения подразделяют в зависимости от мнения аудитора о достоверности отчетности на:

1. не модифицированные;

2. модифицированные.

Не модифицированное содержит мнение аудитора без всяких замечаний и оговорок. Не модифицированное мнение в аудиторском заключении должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к выводу о том, что финансовая бухгалтерская отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения БУ и подготовки Ф(Б)О в РФ.

Согласно ФП(С)АД №2-2010Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

1. Модифицированное мнение может быть выражено аудиторской организацией или индивидуальным аудитором (далее именуются " аудитор" ) в следующих формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения.

2. Прежде чем приступать к формированию мнения, аудитор должен убедиться, достигнута ли в ходе аудита достаточная уверенность в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица (далее - бухгалтерская отчетность) в целом не содержит существенных различий между тем, как объекты учета отражены аудируемым лицом в бухгалтерской отчетности с точки зрения оценки, классификации этих объектов или раскрытия информации о них, и тем, как эти объекты должны быть отражены в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности (далее - искажение). На суждение аудитора в данном вопросе влияет оценка неисправленных искажений в бухгалтерской отчетности (при наличии).

3. Аудитор должен модифицировать аудиторское мнение в случае, когда:

а) аудитор приходит к основанному на полученных аудиторских доказательствах выводу о том, что бухгалтерская отчетность в целом содержит существенные искажения;

б) у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что бухгалтерская отчетность в целом не содержит существенных искажений.

4. Существенные искажения бухгалтерской отчетности могут быть связаны:

а) с принятой аудируемым лицом учетной политикой;

б) с тем, каким образом реализована принятая аудируемым лицом учетная политика;

в) с уместностью, правильностью и полнотой раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

5. Существенное искажение бухгалтерской отчетности, связанное с принятой аудируемым лицом учетной политикой, может возникнуть:

а) в случае, когда выбранная учетная политика не соответствует требованиям установленных правил составления бухгалтерской отчетности (далее - правила отчетности), или аудируемое лицо внесло изменение в учетную политику, но при этом не выполнило установленный порядок отражения в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности изменений учетной политики;

б) в случае, когда бухгалтерская отчетность, включающая соответствующие пояснения, достоверно не отражает сути реально имевших место хозяйственных операций и событий.

6. Существенное искажение бухгалтерской отчетности, связанное с тем, каким образом реализована принятая аудируемым лицом учетная политика, может возникнуть:

а) в случае, когда принятая учетная политика не применяется руководством аудируемого лица последовательно и в соответствии с правилами отчетности, в том числе, последовательно от одного периода к другому или в отношении однотипных хозяйственных операций или событий;

б) в силу неправильного применения принятой учетной политики (непреднамеренная ошибка).

7. Существенное искажение бухгалтерской отчетности, связанное с уместностью или соответствием отраженной в бухгалтерской отчетности информации принятым аудируемым лицом способам ведения бухгалтерского учета, может возникнуть:

а) в случае, когда бухгалтерская отчетность не раскрывает всей информации, предусмотренной правилами отчетности;

б) в случае, когда раскрытие информации в бухгалтерской отчетности осуществлено не в соответствии с правилами отчетности;

в) в случае, когда в бухгалтерской отчетности не раскрыта информация, необходимая для обеспечения достоверности этой отчетности.

8. Отсутствие возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств (ограничение объема аудита) может быть следствием:

а) возникновения неконтролируемых аудируемым лицом обстоятельств;

б) обстоятельств, связанных с характером или сроком проведения аудита;

в) препятствий, установленных руководством аудируемого лица.

Отсутствие возможности выполнения какой-либо аудиторской процедуры не является ограничением объема аудита, если аудитор может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства путем выполнения альтернативных аудиторских процедур. Если это невозможно, то аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения. Препятствия, установленные руководством аудируемого лица, могут влиять также на другие вопросы проведения аудита, например на оценку аудитором рисков недобросовестных действий и на возможность продолжения выполнения аудиторского задания.

9. Неконтролируемые аудируемым лицом обстоятельства могут возникнуть:

а) в случае утери аудируемым лицом учетных записей;

б) в случае, когда учетные записи существенного компонента изъяты контролирующими органами на неопределенный срок.

10. Обстоятельства, связанные с характером или сроком проведения аудита, могут возникнуть:

а) в случае, когда время назначения аудитора не позволяет ему наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов;

б) в случае, когда аудитор приходит к выводу, что проведение только процедур проверки по существу не является достаточным, а средства контроля аудируемого лица не эффективны.

11. Препятствия, установленные руководством аудируемого лица, могут возникнуть:

а) в случае, когда руководство аудируемого лица препятствует аудитору в присутствии при инвентаризации товарно-материальных запасов;

б) в случае, когда руководство аудируемого лица препятствует аудитору в получении внешних подтверждений относительно остатков по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

12. Выбор аудитором формы модифицированного мнения зависит от:

а) характера обстоятельств, явившихся причиной выражения модифицированного мнения: в результате существенного искажения бухгалтерской отчетности или возможного существенного ее искажения в случае отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства;

б) суждения аудитора относительно степени распространения имевшего место или возможного влияния искажающих факторов на бухгалтерскую отчетность.

Зависимость формы модифицированного мнения от суждения аудитора о характере обстоятельств, ставших причиной выражения модифицированного мнения, и степени распространения их влияния (возможного влияния) на бухгалтерскую отчетность приведена в приложении N 1 к настоящему стандарту.

13. Аудитор должен выразить мнение с оговоркой в том случае, если:

а) аудитор, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является существенным, но не затронет большинство значимых элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее - всеобъемлющим);

б) у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, однако он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным для бухгалтерской отчетности, но не всеобъемлющим.

Влияние искажения признается всеобъемлющим с точки зрения степени распространения его на бухгалтерскую отчетность или степени возможного распространения его на бухгалтерскую отчетность для тех случаев, когда аудитор не имеет возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства.

14. Всеобъемлющее влияние искажения бухгалтерской отчетности имеет место в случаях, когда в соответствии с суждением аудитора это искажение:

а) не ограничено конкретными элементами, счетами бухгалтерского учета или статьями бухгалтерской отчетности;

б) ограничено конкретными элементами, счетами бухгалтерского учета или статьями бухгалтерской отчетности, но его влияние распространяется или могло бы распространяться на большую часть бухгалтерской отчетности;

в) связано с раскрытием информации, являющейся основополагающей для понимания пользователями бухгалтерской отчетности в целом.

15. Аудитор должен выразить отрицательное мнение в том случае, когда, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

16. Аудитор должен отказаться от выражения мнения в том случае, когда у него отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, но он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

17. Отказ от выражения мнения имеет место в случаях, связанных с множественными фактами неопределенности, когда аудитор приходит к выводу, что, несмотря на полученные им достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении каждого по отдельности факта неопределенности, он не может выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в целом в связи с возможным наличием взаимосвязи между разными фактами неопределенности и их возможным суммарным влиянием на бухгалтерскую отчетность.

18. Если после принятия аудиторского задания аудитору становится известно о том, что руководство аудируемого лица устанавливает ограничение объема аудита, которое может привести к необходимости выражения мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения, то аудитор должен обратиться к руководству аудируемого лица касательно снятия такого ограничения.

19. Если руководство аудируемого лица отказывается снять установленное им ограничение объема аудита, то аудитор должен обсудить сложившуюся ситуацию с представителями собственника аудируемого лица, если эти представители собственника не являются одновременно руководством аудируемого лица, и определить, возможно ли выполнение альтернативных аудиторских процедур для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

20. Если у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, то он должен определить, какие при этом наступят последствия, руководствуясь следующим:

а) если аудитор приходит к выводу, что возможное влияние на бухгалтерскую отчетность необнаруженных искажений может быть существенным, но не всеобъемлющим, то он должен выразить мнение с оговоркой;

б) если аудитор приходит к выводу, что возможное влияние на бухгалтерскую отчетность необнаруженных искажений может быть одновременно настолько существенным и всеобъемлющим, что оговорка не могла бы донести до пользователей бухгалтерской отчетности полного понимания сложившейся ситуации, то он должен отказаться от проведения аудита, если это практически осуществимо и допустимо в рамках законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности. В случае, когда отказ от проведения аудита практически не осуществим или не допустим в рамках законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности, то аудитор должен отказаться от выражения мнения.

ЗАВИСИМОСТЬ
ФОРМЫ МОДИФИЦИРОВАННОГО МНЕНИЯ ОТ СУЖДЕНИЯ АУДИТОРА
О ХАРАКТЕРЕ ОБСТОЯТЕЛЬСТВ, СТАВШИХ ПРИЧИНОЙ ВЫРАЖЕНИЯ
МОДИФИЦИРОВАННОГО МНЕНИЯ, И СТЕПЕНИ РАСПРОСТРАНЕНИЯ
ИХ ВЛИЯНИЯ (ВОЗМОЖНОГО ВЛИЯНИЯ) НА БУХГАЛТЕРСКУЮ
(ФИНАНСОВУЮ) ОТЧЕТНОСТЬ

Характер обстоятельств, ставших причиной выражения модифицированного мнения	Суждение аудитора о степени распространения влияния (возможного влияния) на бухгалтерскую (финансовую) отчетность
Существенное влияние, но не всеобъемлющее	Существенное и всеобъемлющее влияние
Бухгалтерская (финансовая) отчетность существенно искажена	Мнение с оговоркой	Отрицательное мнение
Отсутствие возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств	Мнение с оговоркой	Отказ от выражения мнения

1. факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в Ф(Б)О;

2. факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Часть, привлекающая внимание

1. Аудитор может подтвердить, что Ф(Б)О достоверна абсолютно, правильно отражает имущественное положение аудируемого лица и финансовый результаты его деятельности. Вместе с тем, показатели отчетности могут свидетельствовать о надвигающемся банкротстве, и в такой ситуации аудитору целесообразно привлечь внимание пользователей отчетности к данному факту.

2. Например, аудитор считает, что отчетность достоверна, но в ходе проверки аудитор узнал, что экономический субъект в настоящее время вовлечен в судебный процесс в связи с гражданским иском контрагента или иском налогового органа. Результаты такого судебного процесса неопределенны, но в случае удовлетворения претензий положение экономического субъекта может резко ухудшится, с чем аудитор считает необходимым ознакомить пользователя отчетности.

3. Например, по мнению аудитора необходимо изменить либо дополнить пояснения, содержащиеся в Ф(Б)О. А аудируемое лицо отказывается внести такие изменения или дополнения. В этом случае аудитор может включить в аудиторское заключение часть, привлекающее внимание к данной ситуации.

Согласно ст11ФЗ об аудиторской деятельности - заведомо ложное аудиторское заключениеэто аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, явно противоречащие содержанию документов, представленных для проверки и рассматриваемых аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки.

Заведомо ложное аудиторское заключение признается таким по решению суда, составление заведомо ложного аудиторского заключения, влечет за собой ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавших такое заключение также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечения его к уголовной ответственности в соответствии с законом РФ.

⇐ Предыдущая 1 2 3 45