Этапы разработки системы бюджетирования

⇐ ПредыдущаяСтр 4 из 4

Стандартного решения, как вводить систему бюджетирования, не существует. Причинами этого являются как определяющее влияние на процесс постановки системы бюджетирования специфики компании и ее организационной структуры, так и некоторые отличия применяемых методических подходов к построению системы.

В общем случае можно выделить следующие этапы разработки системы бюджетирования:

1. Формирование финансовой структуры. Цель этого этапа — разработать модель структуры, позволяющей установить ответственность и контролировать источники возникновения доходов и расходов;

2. Создание структуры бюджетов. На этом этапе определяется общая схема формирования основного бюджета компании;

3. Разработка методик и процедур управленческого учета. В результате проведения данного этапа устанавливается учетно-финансовая политика компании, т.е. правила ведения и консолидации бухгалтерского и управленческого учета в соответствии с ограничениями, принятыми при составлении и мониторинге выполнения бюджетов;

4. Разработка регламента планирования. Регламент планирования определяет процедуры планирования, процедуры мониторинга и анализа причин невыполнения планов, а также текущей корректировки планов;

5. Внедрение системы бюджетирования. Этот этап включает работы по составлению операционных и финансовых бюджетов на планируемый период, проведению сценарного анализа, корректировке системы бюджетирования по результатам анализа ее соответствия потребностям компании.

Измерение затрат в компании

Расходы существуют не для того,

чтобы их подсчитывать.

Они существуют, чтобы их снижать.

Тайичи Оно

Объект затрат

Учет затрат в компании для управленческого учета осуществляется также по месту их возникновения (ЦФО) и видам бизнеса (групп товара).

Объект затрат – это то, для чего нужно определить затраты. Объектом затрат, в зависимости об обстоятельств начисления затрат, могут быть единица продукции, маркетинговая компания, работа отдела…

Цель, для которой требуется расчёт затрат, может повлиять на применяемый метод начисления затрат.

Решения «правильные» с точки зрения финансов могут касаться установления цен, объемов продаж того или иного продукта, вопросов аутсорсинга (заказать или сделать у себя) и др. «Правильность» при этом определяется по влиянию решения на прибыльность. При этом часто упоминают себестоимость и ищут «абсолютно точный» и «единственно верный» подход к ее определению.

Но мнение, что он существует - ошибочно. Возможности и недостатки есть у каждого из методов учета затрат. Полезно знать разные подходы, и применять их тогда, когда это уместно. Каждая компания разрабатывает собственную классификацию видов затрат.

Полное включение затрат

В зависимости от способа отнесения затрат на себестоимость единицы продукции выделяются прямые и косвенные затраты. К прямым относятся затраты, непосредственно связанные с определённой деятельностью или выходным продуктом. Например, для розничного магазина к прямым затратам на продажу товара можно отнести: стоимость приобретенного товара, зарплату работников торгового зала, стоимость упаковки, транспортные расходы и т.п. Косвенные затраты (также называемые накладными затратами) – это затраты, которые нельзя непосредственно увязать и приписать какому-то определённому объекту затрат и которые нужно распределять между различными объектами затрат. Это могут быть расходы на содержание вспомогательных подразделений, рекламу, IT-услуги и т.д. Эти затраты включают в себестоимость косвенным путем с помощью методов, разработанных самой организацией. Косвенные затраты могут распределяться между отдельными видами бизнеса или структурными подразделениями пропорционально объему продаж, выраженному в денежной оценке. Очень важно для оценки прибыли и убытков по конкретным товарам, видам деятельности или направлениям торговли правильно делить затраты на прямые и косвенные.

Система учета полных затрат предусматривает расчет всех издержек (постоянных и переменных), связанных с продажей единицы товара. В данном случае определяется полная себестоимость единицы продукции. Калькуляция полной себестоимости позволяет получить представление обо всех затратах, которые несёт компания в связи со сбытом изделия, т.е. на каждый вид изделия или товара относятся все затраты, как переменные (прямые), так и постоянные. Однако, этот метод не учитывает одно важное обстоятельство - постоянные затраты, которые не зависят от изменения объёма выпуска. Если компания увеличивает продажи, то себестоимость снижается за счет сокращения средних постоянных Если компания сокращает объём продаж, то себестоимость растет. Одним из недостатков данного учета является включение в себестоимость продукции затрат, не связанных непосредственно с её реализацией. В итоге, искажается рентабельность отдельных видов продукции, т.к. это зависит от выбора метода распределения постоянных затрат. В калькуляции цены с самого начала предусматривается плановая прибыль. Если затраты невозможно отнести на продукцию, то они распределяются сначала по центрам ответственности, а затем переносятся в себестоимость пропорционально выбранной базе распределения. Преимущества и недостатки метода полного включения затрат представлены в таблице 2.

Преимущества и недостатки метода полных издержек

Таблица 2

Преимущества метода полных затрат

Недостатки метода полных затрат

• Простота применения, поскольку не нужно много информации

• Полная прозрачность для потребителей и контролирующих органов

• Справедливость цены по отношению и к покупателям, и к продавцам, поскольку при высоком спросе продавцы не обогащаются за счет покупателей и вместе получают справедливую норму прибыли

• Он основывается на текущих (фактических) расходах компании, а не на ожидаемых (планируемых, прогнозируемых) В практике почти всегда проявляются скрытые расходы, которые при сбыте пробной партии себя обнаруживают

• Не учитывает связь цены с уровнем спроса и другими ценообразующими факторами

• Если реализация является многопродуктовой, то наибольшую сложность представляет отнесения постоянных затрат на конкретные виды продукции, ведь любой способ распределения постоянных расходов является достаточно условным, неточным

Маржинальный метод

Одним из способов планирования и калькулирования себестоимости, отвечающих требованиям управленческого учета и позволяющих принимать экономически обоснованные решения, является маржинальный метод учета затрат. В экономической литературе данный метод иногда отождествляется с системой простого Директ-костинга.

В основе метода маржинальных затрат лежит разделение затрат на реализацию продукции на постоянную и переменную часть. Постоянными затратами являются затраты, которые остаются неизменными независимо от уровня деятельности. Переменные затраты изменяются пропорционально уровню деятельности.

Маржинальными издержками признаются прямые переменные затраты компании, находящиеся в прямой зависимости от объемов реализации продукции (работ, услуг). В этой связи себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Основное достоинство этой системы состоит в том, что расчет " ограниченной" себестоимости позволяет упростить учет и контроль за затратами, сделать ее более прозрачной за счет уменьшения количества расходных элементарных статей.

Маржинальные затраты предназначены для определения маржинальной прибыли, которая является важным показателем в системе анализа резервов продаж. Подход, основанный на маржинальной прибыли, дает менеджерам полезную информацию для планирования и принятия решений.

Маржинальный доход - это превышение выручки над переменными затратами. Маржинальный доход соответствует стоимости, предназначенной для покрытия постоянных затрат и получения прибыли.

Ограничения маржинального метода:

· списываются только переменные издержки компании;

· постоянные затраты исключаются при расчете себестоимости;

они относятся на финансовый результат того периода, в котором они возникли

Достоинства маржинального метода:

· позволяет руководителю сконцентрироваться на переменных элементах затрат (управление постоянными затратами является стратегическим и проводится не так часто, как управление переменными, поэтому постоянные можно исключать из рассмотрения).

· находить пути снижения переменных затрат;

· руководитель не отвлекается на то, что не подлежит изменению в данное время.

Недостатком является отсутствие учёта влияния постоянных и условно-постоянных затрат.

Маржинальная прибыль

Маржинальная прибыль рассчитывается путём вычитания переменных затрат из выручки. Прежде всего маржинальная прибыль должна покрывать постоянные затраты; величина маржинальной прибыли выше постоянных затрат является прибылью.

Маржинальная прибыль = Выручка – переменные затраты.

Прибыль = Маржинальная прибыль – постоянные затраты.

Маржинальную прибыль можно также рассчитывать на единицу продукции:

Маржинальная прибыль на единицу = доход от продаж на единицу - переменные затраты

на единицу.

Наиболее актуально применение данного метода на предприятиях для формирования оптимального плана реализации: оптимизация ассортимента реализуемой продукции, определение степени выгодности номенклатурной позиции и прекращение продаж неприбыльного сегмента.

При стабильном сбалансированном бизнесе всегда существуют сбытовые резервы, реализация потенциала которых требует оценки возможного получаемого экономического эффекта. В границах неизменного уровня условно постоянных затрат при достаточно заметных колебаниях реализации номенклатурной позиции изменение маржинальной прибыли определяется несложно и достоверно, используя себестоимость рассчитанную на основе переменных маржинальных затрат.

Маржинальный анализ

Основу маржинального анализа составляют два таких понятия, как точка безубыточности и маржинальный доход.

Совокупность методов хорошо иллюстрируется при расчете точки безубыточности. В данном случае используют три метода: аналитический, маржинальный и графический. В целом, такие методы применяются ко многим категориям маржинального анализа, поэтому целесообразно рассмотреть их применительно к оценке безубыточности объема продаж.

Сам термин «точка безубыточности» обозначает собой определенный объем продаж, по итогам реализации которого выручка и себестоимость равны при делении себестоимости на постоянные и переменные затраты. Рассмотрим более подробно методы маржинального анализа. Итак, при расчетах точки безубыточности универсальным признан аналитический метод. Для его использования необходимы следующие исходные данные:

P – цена одной единицы продукции;

V – переменные расходы из расчета на одну единицу;

C – постоянные расходы.

Пусть X – безубыточный объем продаж, который принимается в натуральных единицах измерения, допустим, в штуках.

Вывод формулы достаточно прост. Принимаем во внимание, что по определению точки безубыточности:

Выручка (P) = Себестоимости (V+C) или

Выручка (P) – Себестоимость (V+C) = 0.

Тогда P*X-(V*X+C)=0, отсюда X=C/(P-V).

По итогам расчетов точка безубыточности может быть получена либо в штуках, либо в денежном измерении. Как видим, все очень просто.

В основе маржинального метода лежит величина маржинальной прибыли в расчете на одну единицу продукции (MP), которая используется для покрытия имеющихся постоянных расходов. Определяют ее как разность цены и переменных расходов:

MP=P-V

Маржинальный анализ (анализ безубыточности) позволяет:

- более точно исчислять влияние факторов на изменение себестоимости продукции (услуг), суммы прибыли, уровня рентабельности и на этой основе более эффективно управлять процессом формирования и прогнозирования себестоимости и финансовых результатов;

- определять критические уровни объема продаж, переменных затрат на единицу продукции, постоянных затрат, цены при заданной величине соответствующих факторов;

- установить зону безопасности (безубыточности) предприятия и оценивать степень ее чувствительности к изменению внешних и внутренних факторов;

- исчислить необходимый объем продаж для получения заданной величины прибыли;

- обосновать наиболее оптимальный вариант управленческих решений, касающихся изменения производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой политики, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей и другие с целью минимизации затрат и увеличения прибыли.

⇐ Предыдущая 1 2 34