действий в ходе аудита (ФС № 13).

⇐ ПредыдущаяСтр 4 из 4

Ошибка – это непреднамеренное искажение в отчетности, в т. ч. не отражение какого-либо числового показателя или не раскрытие какой-либо информации.

Примерами ошибок является: ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных.

Под недобросовестными действиями понимаются преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства, сотрудников аудируемого лица или третьих лиц с помощью незаконных действий или бездействия для извлечения незаконных выгод.

Различают два типа преднамеренных искажений:

1. Искажения, возникающие в процессе недобросовестного составления финансовой бухгалтерской отчетности. Это подразумевает следующие действия: фальсификация, изменение учетных записей и документов, на основании которых составляется отчетность; преднамеренное неверное отражение событий, хозяйственных операций, другой информации или их преднамеренное исключение из данной отчетности; преднамеренное нарушение применения принципов бухгалтерского учета.

2. Искажения, возникающие в результате присвоения активов, которое может быть осуществлено путем присвоения денежных средств, материальных активов или инициирование оплаты аудируемым лицом несуществующих товаров или услуг. Недобросовестные действия подразумевают наличие мотивирующих факторов и осознаваемых возможностей для их совершения.

Ошибка отличается от недобросовестного действия отсутствием умысла, и недобросовестное действие носит преднамеренный характер и подразумевает целенаправленное сокрытие фактов.

Руководство аудируемого лица и представители собственник а в соответствии с законодательством РФ несут ответственность за предотвращения и обнаружения недобросовестных действий и ошибок. Ответственность указанных лиц может зависеть от организационной структуры и внутренних регламентирующих документах аудируемого лица. Представитель собственника обязан осуществить надзор за обеспечением надежности системы ведения бухгалтерского учета и состояния отчетности и обеспечить работоспособность средств контроля.

Аудитор не может получить абсолютную уверенность в том, что все существенные искажения в отчетности будут отражены. Риск не обнаружения существенных искажений в результате недобросовестных существенных искажений в результате ошибок. Мнение аудитора о достоверности отчетности основывается на разумной уверенности, поэтому аудит не может гарантировать выявление существенных искажений в результате недобросовестных действий или ошибок, поэтому, если в последствии в отчетности обнаруживаются искажения, это не может служить признанием того, что попытка получить разумную уверенность оказалась не удачной, планирование аудита или профессиональное суждение аудитора были неадекватны, отсутствовала профессиональная компетентность или не выполнялись ФС аудиторской деятельности. В соответствии с ФС № 1 «Цель и основные принципы аудита в финансовой бухгалтерской отчетности», аудитор должен планировать и проводить аудит с позиции профессионального скептицизма. Это необходимо для оценки ситуаций, когда имеются факторы, которые увеличивают риск существенного искажения отчетности в результате недобросовестных действий и ошибок, и получены доказательства, ставящие под сомнение надежность разъяснений и заявлений руководства аудируемого лица. При планировании аудитор должен сделать необходимые запросы руководству аудируемого лица, чтобы определить были ли руководством в отчетном периоде обнаружены существенные ошибки. Определить известно ли руководству аудируемого лица о недобросовестных действиях или об имеющихся подозрениях, возникших в результате соответствующего служебного расследования, проведенного до начала аудиторской проверки. Данные запросы могут быть посвящены: выявлению дочерних организаций; видов операций; разделов отчетности с наиболее высокой вероятностью появления ошибки; функционированию СВК и способам доведения руководством аудируемого лица до сотрудников норм деловой практики и этики. Кроме того, аудитор должен решить существуют ли вопросы, которые следует обсудить с представителем собственника. Такие вопросы могут включать в себя: объем и периодичность оценки руководством аудируемого лица имеющиеся СБУ и СВК, ненадлежащие реагирование руководства на существенные недостатки средств внутреннего контроля и внешние указанных вопросов на общий подход к проведению аудита и его объем. Факторы, которые влияют на риск недобросовестных действий, различны по значимости. Аудитор должен при их оценке руководствоваться профессиональным суждением. Примеры таких факторов приведены в приложении к ФС № 13. если аудитор подтверждает либо оказывается не в состоянии сделать вывод о том, была ли финансовая отчетность существенно искажена в результате недобросовестных действий и ошибок, он должен рассмотреть последствия этого для результатов руководствуясь ФС № 4 и ФС № 6.

После того, как аудитор установил факт искажений, ему следует сообщить об этом руководству аудируемого лица, представителям собственника, и в случаях предусмотренных законодательством, уполномоченным государственным органам власти. Вопросы, подлежащие сообщению представителям собственника определяются профессиональным суждением и могут включать в себя: вопросы компетентности и порядочности руководства; недобросовестные действия с участием руководства; существенные искажения, возникшие в результате ошибок и искажений, которые могут вызвать существенные искажения в будущем. Если аудитор приходит к выводу о невозможности завершения аудита по причине искажения отчетности в результате недобросовестных действий, то он должен учесть свою профессиональную и юридическую ответственность применительную к данным обстоятельствам и рассмотреть возможность отказа от задания. Если аудитор отказывается от выполнения задания, он должен обсудить с руководством причины этого отказа и проанализировать профессиональные и юридические требования для сообщения об отказе и причинах отказа лицам, назначившим аудитора или уполномоченным государственным органам.

3 этап: оформление результатов аудита

По материалам проведенной проверке рекомендуется наряду с обязательным представлением клиенту аудиторского заключения, подготовит также информацию для руководства аудируемого лица и представителей его собственника, руководствуясь ФС № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника». Информация представляет собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита отчетности, которые по мнению аудитора, являются одновременно важными для руководства при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной отчетности и раскрытия в ней информации. Информация включает только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в процессе аудита. Т. к. аудитор не обязан разрабатывать процедуры специально направленные на поиск информации, имеющей значение для управления аудируемым лицом. Аудитор должен сообщить информацию руководству, если управленческая структура аудируемого лица четко не определена, то аудитор приходит к соглашению с аудируемым лицом в отношении того, кому должна сообщаться эта информация. Во избегании недоразумений в договоре оказания аудиторских услуг или письма о проведении аудита может быть разъяснено, что аудитор будет сообщать только ту информацию на которую он обратит внимание в результате аудита. В этих документах также может указываться форма, в которой будет сообщаться информация, определяться конкретные получатели информации и определяться конкретные вопросы аудита, представляющие интерес для управления. Как правило, информация содержит:

1. общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита

2. выбор ил изменение руководством принципов и методов учетной политики, которые оказывают или могут оказать влияние на отчетность

3. возможное влияние на отчетность аудируемого лица каких –либо значимых рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в отчетности.

4. предполагаемые аудитором существенные корректировки отчетности, как осуществленные, так и неосуществленные.

5. существенные неопределенности, которые могут поставить под сомнение способность аудируемого лица непрерывно вести свою деятельность

6. разногласия аудитора с руководством аудируемого лица

7. предполагаемые модификации аудиторского заключения и другие вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника.

На решение аудитора о том, сообщать ли информацию в устной форме или письменной форме влияют:

· размер и структура, а также организационно-правовая форма аудируемого лица.

· Характер, важность и особенности информации, полученной по результатам аудита

· Существующие договоренности между аудитором и аудируемым лицом в отношении встреч и докладов.

Если информация сообщается в устной форме, то аудитору следует дополнительно отразить в рабочих документах эту информацию и реакцию на нее получателей. В некоторых случаях, в зависимости от характера, важности информации, целесообразно чтобы аудитор получил от представителей собственника и руководства предприятия письменные подтверждения в отношении любых устных сообщений по вопросу аудита. Как правило, аудитор предварительно обсуждает с руководством вопросы, представляющие интерес для управления, за исключением тех вопросов, которые ставят под го руководства. Аудитор должен выполнять требования законодательства РФ и Кодекса этики аудиторов России в отношении конфиденциальности информации. В некоторых случаях потенциальные конфликты между этическими и правовыми обязательствами аудитора могут носить сложный характер и в данном случае аудитору целесообразно получить юридическую консультацию.

До завершения аудита аудитор должен получить доказательства признания руководством аудируемого лица ответственности за достоверность отчетности аудируемого лица и подписание данной отчетности руководством аудируемого лица в соответствии с ФС № 23 «Заявление и разъяснение руководства аудируемого лица». Аудитор должен получить письменное заявление от руководства аудируемого лица по вопросам, являющимися существенными для отчетности, если предполагается, что получить достаточные надлежащие доказательства другим способом не возможно. Заявление и разъяснение руководством, как правило, не могут заменить другие аудиторские доказательства, доступные аудитору. Заявление и разъяснение руководства в письменной форме более надежны, чем заявления в устной форме и они могут быт оформлены в виде:

1) Письма-представления руководства аудируемого лица.

2) Подготовленного аудитором письма, в котором излагается понимание аудитором позиции руководства аудируемого лица по определенному кругу вопросов, которые затем официально подтверждаются этим руководством.

3) Документов, утверждающих итоги финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, экземпляра финансовой бухгалтерской отчетности, подписанного руководством аудируемого лица.

Письмо представление, как правило, достигается той же датой, что и аудиторское заключение, кроме обстоятельств, когда оно может быть получено как в ходе аудита, так и после даты аудиторского заключения (например, на дату открытого размещения ценных бумаг). Если руководство аудируемого лица отказывается предоставлять заявление и разъяснение, которые аудитор считает необходимыми, это считается ограничением объема аудита. В связи с таким отказом аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Аудиторское заключение

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с ФС № 6 «Аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской отчетности» и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ.

Основные элементы аудиторского заключения:

· Наименование

· Адресат

· Сведения об аудиторе: организационно-правовая форма, наименование, место нахождение, № и дата свидетельства о регистрации, сведения о лицензии

· Сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма, наименование, место нахождение, № и дата свидетельства о регистрации, сведения о лицензии

· Вводная часть

· Часть описывающая объем аудита

· Часть содержащая мнение аудитора

· Дата заключения

· Подпись аудитора

Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством РФ и договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику клиента или совету директоров. Аудиторское заключение должно содержать перечень предварительной отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и состава этой отчетности. Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой бухгалтерской отчетности возложено на аудируемое лицо и заявления о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой отчетности во всех существенных отношениях и соответствие порядка бухгалтерского учета законодательству РФ. Аудиторское заключение должно описывать объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с ФЗ, ФС аудиторской деятельности, внутренними стандартами аудиторской деятельности, либо в соответствии с иными документами. Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнять процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности. Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Также в аудиторском заключении должно быть указано, что аудит проводился на выборочной основе и включая в себя:

1) Изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.

2) Оценку принципов и методов бухгалтерского учета и правил подготовки отчетности.

3) Определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица при подготовке отчетности.

4) Оценка общего представления о финансовой бухгалтерской отчетности.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора и лицом, проводившем аудит с указанием номера квалификационного аттестата.

К аудиторскому заключению прилагается финансовая бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается мнение.

Аудиторское заключение может быть модифицированным и не модифицированным. Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

· Факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой бухгалтерской отчетности.

· Факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая бухгалтерская отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой бухгалтерской отчетности в РФ.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, на влияние разногласий с руководством или ограничением объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение и отказаться от выражения мнения.

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточно доказательств и следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой бухгалтерской отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящие в заблуждение характер финансовой бухгалтерской отчетности.

Если аудитор выражает любое мнение кроме безоговорочно положительного он должен четко огласить все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или отказом о выражении мнения.

Обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, не являющиеся безоговорочно положительными, рассмотрены во второй части ФС № 6.

⇐ Предыдущая 1 2 34