Принципы аудита. Профессиональная этика аудитора.

Основные принципы аудита представлены в ФЗ № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой бухгалтерской отчетности».

В соответствии с этим правилом, при выполнении своих обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными аудиторскими объединениями, членом которых он является, а также следующими экономическими принципами:

1. Независимость

2. Честность

3. Объективность

4. Профессиональная компетенция и достоверность

5. Конфиденциальность

6. Профессиональное поведение.

В ходе аудита аудитор должен проявлять профессиональный скептицизм, т. е. он должен критически оценивать весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучать аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлений руководства или ставят под сомнение достоверность этих доказательств или заявлений.

Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок, объема аудиторских процедур и при оценке их результатов.

Объем аудита относятся к тем процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах.

Аудитор призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности – это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы, аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в отчетности, рассматриваемой как единое целое. Ограничения присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений имеют место в силу следующих причин:

1) В ходе аудита применяются выборочные методы тестирования.

2) Существующие системы бухгалтерского учета и СВК является несовершенными.

3) Преобладающая часть аудиторских доказательств только предоставляет договоры в подтверждение определенного вывода, а не носят исчерпывающий характер.

Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения основывается на его профессиональном суждении.

Кодекс этики аудитора

(Принят Советом по аудиторской деятельности

при Минфине в РФ – Протокол №16 от 28.08.2003 г.)

Кодекс устанавливает правила проведения аудитора и определения основных принципов, которые должны соблюдаться при осуществлении профессиональной деятельности ( + принципы, соответствующие регламентирующим документам).

Кодекс содержит 5 разделов:

I. Введение

II. Общественные интересы

III. Цели

IV. Фундаментальные принципы

V. Сам Кодекс, который состоит из 16 статей.

Контроль качества в аудите.

Аудит бухгалтерской отчетности отличается от таких видов контроля, как ревизия и судебно-бухгалтерская экспертиза, по существенности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям между проверяющими и клиентами и по выводам, сделанным в результате проверки.

Целью ревизии является выявление недостатков для их устранения и наказания виновных. Она выполняется на основе инструкции, приказов вышестоящих или органов и предназначенных для обеспеченности сохранности активов, пресечения и профилактики злоупотреблений.

Экспертиза осуществляется по решению судебных органов и прокуратуры, в процессуально-правовой форме обеспечивает получение доказательств и применение экспертных знаний при изучении совершенных операций. Экспертиза имеет ряд отличительных особенностей:

1) Так проверка проводится не на предприятии, а непосредственно в помещении экспертного учреждения, и все документы, относящиеся к изучаемым вопросам тщательно проверяется с целью определения законности хозяйственных операций.

2) В ходе проверки используются сведения, содержащиеся в актах документарных ревизий, проверок других контролирующих органов, заключениях экспертов, показаниях свидетелей.

Аудит осуществляется в рамках предпринимательской деятельности на основе договора между аудиторской организацией и клиентом. Он проводит независимым специалистом, предполагает равноправное отношение сторон, направлен на выявление причин искажения финансовой бухгалтерской отчетности и факторов, ухудшающих финансовое положение предприятия.

По результатам формируется аудиторское заключение, рекомендации для клиента и обеспечивается конфиденциальность информации.

Несмотря на существенные различия между данными видами контроля целый ряд методов, приемов и подходов к проверке рационального использования в аудите. В свою очередь аудитор может быть привлечен по поручению государственного органа в качестве эксперта - бухгалтера для проведения ревизии или экспертизы. При этом аудитор самостоятельно определяет метод исследования и несет ответственность за обоснованность своих выводов.

Для обеспечения качества аудиторской деятельности осуществляется ее предварительный, текущий и последующий контроль.

Предварительный контроль выполняется на стадии аттестации и лицензирования аудиторов и аудиторских организаций (временное положение «Об аттестации, повышении квалификации»)

Текущий контроль осуществляется по двум направлениям: это контроль отдельных аудиторских проверок и общий контроль качества аудита. Контроль отдельных аудиторских проверок предполагает обеспечение независимости, компетенции аудитора, текущей контроль их работы, знание наиболее проблемных вопросов бухгалтерского учета клиентов, проверку выполненной работы с торчки зрения ее соответствия стандартам, достаточности документации и достижения целей аудита.

Общий контроль качества базируется на определенных личных качествах аудитора, обоснованном распределении работы между членами группы аудиторов, надзоре за работой аудиторов по соблюдению стандартов и контроля за эффективностью процедур контроля качества.

В соответствии с требованиями федерального стандарта № 7 «Внутрифирменный контроль качества» в любой аудиторской организации должна быть создана внутрифирменная система контроля качества работы. Особенности этой системы зависят от размера аудиторской организации, ее специализации, организационной структуры, наличия филиалов и подразделений. Как правило, такая система должна обеспечить профессиональный состав организации, эффективную методику подбора и отклонения клиентов, при этом должны приниматься во внимание как независимость аудиторской организации и ее возможность провести аудит на качественном уровне, так и репутацию потенциальных клиентов.

Руководитель аудиторской организации обязан утвердить до начала проверки руководителя конкретной проверки и старших аудиторов и отразить в общем плане аудита. Контроль на этом этапе осуществляется путем осуществления контроля старшего аудитора, за работой ассистентов, контроля руководителя проверки за работой аудиторов и т. д.

Контроль за работой аудиторов осуществляется по средствам обсуждения и проверки обоснованности программ аудита по средством строгого соблюдения этических принципов и с помощью проведения выборочной перепроверки достоверности отдельных показателей отчетности у клиентов.

Последующий контроль. В соответствии с законодательством он возложен на уполномоченный федеральный орган, которым является Минфин РФ. Министерство может проводить такие проверки своими силами или делегировать право проверки аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений.

Уклонение от проведения внешней проверки качества работы или непредставление проверяющим всей необходимой для проверки документации может служить основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности. В случае выявления в ходе внешней проверки фактов систематического нарушения требований нормативных актов или федеральных стандартов аудиторской деятельности проверяющие обязаны сообщить о таких фактах в уполномоченный орган.

По данному вопросу Минфином разработана «Типовая программа соответствия лицензионным требованиям и условиям, а также качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов».

Этапы проведения аудита

Рис. 3 Этапы проведения аудита

1 этап: планирование.

При подготовке аудиторской проверки аудитор руководствуется стандартами аудиторской деятельности «Понимание деятельности аудируемого лица» № 15. сделав свой выбор из числа аудиторских организаций, предприятие направляет в адрес аудиторской организации официальное письмо – предложение с проведением аудита. Чтобы снизить риск неудачной аудиторской проверки аудиторы должны иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов. К числу основных процедур предварительного ознакомления аудиторов с предприятием относятся:

· Определение цели проверки у данного клиента

· Определение отраслевых особенностей функционирования предприятия

· Определение специфики деятельности потенциального клиента

· Наличие дочерних предприятий

· Квалификация учетного персонала

· Предварительное знакомство с условиями производства, с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок, экспресс-анализ отчетности клиента

· Предварительная оценка трудоемкости и сложности проверки

· Аудиторского риска и других факторов.

Если результаты указанных процедур подразумевают высокий риск аудита, или задача оказывается сложной и трудоемкой, то данный клиент может не приниматься на обслуживание. Если проведение аудита признается возможным, то аудиторская организация направляет исполнительному органу экономического субъекта письмо о проведении аудита, руководствуясь стандартом № 12 «Согласование условий проведения аудита». Данное письмо будет считаться действительным до тех пор, пока оно не будет изменено или заменено другим, или его действие не будет прекращено.

Для разовых соглашений данное письмо может служить формой договора между сторонами, но как правило, заключается договор о проведении аудита (см. стандарт).

Основной этап планирования регламентируется федеральным стандартом № 3 «Планирование аудита». Планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, с членами совета директоров, с членами ревизионной комиссии, для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

1) Деятельность аудируемого лица, в т. ч. общеэкономические факторы и условия отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица, финансовое состояние и общий уровень компетентности руководства аудируемого лица.

2) Системы бухгалтерского учета и СВК, в т. ч. учетную политику, влияние новых нормативных актов в области бухгалтерского учета на отражение в отчетности результатов деятельности аудируемого лица.

3) Риск и существенность, в т. ч. ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, установления уровня существенности для аудита и выявление сложных областей бухгалтерского учета, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера.

4) Характер, временные рамки и объем процедур, в т. ч. относительную важность различных разделов учета для проведения аудита, влияния на аудит наличия компьютерной системы ведения учета, существования подразделения внутреннего аудита.

5) Координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в т. ч. привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов и подразделений, привлечение экспертов и количество и квалификация специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом.

6) Прочие аспекты, в т. ч. возможность существования аффелированных лиц, допущения о том, что непрерывность деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом и форму и сроки подготовки к представлению аудируемому лицу заключений и отчетов.

Программа аудита определяет характер, временные рамки и объемы запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

Общий план и программа аудита должны по мере необходимости уточнятся и пересматриваться. Причины внесения значительных изменений должны быть документально зафиксированы.

⇐ Предыдущая 123 4 Следующая ⇒