Использование в процессе аудита информации третьих лиц

⇐ ПредыдущаяСтр 3 из 4Следующая ⇒

Если на предприятии создана СВК, то аудиторская организация может использовать результаты ее работы, но следует получить дополнительные свидетельства эффективности ее функционирования. Для этого в соответствии с правилом аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита» внешние аудиторы должны убедиться, что программы и объем работы внутреннего аудита в целом соответствуют целям внешнего аудита, что содержание отчетов внутренних аудиторов соответствует результатам выполненной работы, что при планировании работ учитываются и проверяются зоны повышенного риска и отношение руководства предприятия к замечаниям внутренних аудиторов конструктивно. Но ответственность за выражение мнения полностью лежит на внешних аудиторах.

В процессе аудита аудитору приходится сталкиваться с трудностями при оценке определенных специфических обстоятельств. Чтобы избежать существенных ошибок и уменьшить предпринимательский риск, на стадии планирования решается вопрос о необходимости привлечения к проверке эксперта.

Эксперт – это специалист, имеющий достаточные знания и опыт работы в определенной области отличной от бухгалтерского учета и аудита и не состоящий в штабе аудиторской организации. Эксперт может представлять свидетельства и/или заключения по следующим вопросам:

· Оценка отдельных видов имущества

· Определения количества и состояния имущества

· Объем выполненных или предстоящих к выполнению работ

· Юридическая оценка договоров и других документов

· Производство расчетов специальными приемами и способами и др.

В соответствии с правилом аудиторской деятельности «Использование работы эксперта», в качестве экспертов могут привлекаться юридические и физические лица. Эксперт должен иметь соответствующую квалификацию, подтвержденную документами. Он должен быть объективным и не состоять в родственных отношениях или финансовых отношениях с заказчиками аудиторской проверки.

К третьим лицам относятся также другие аудиторские организации. В соответствии с правилом аудиторской деятельности «Использование работы эксперта другой аудиторской организации» основной аудиторской организацией признается та, которая отвечает за подготовку аудиторского заключения, включающего показатели данного или нескольких подразделений при аудиторской проверке. Другой аудиторской организацией считается любая, отличная от основной, отвечающая за подготовку аудиторского заключения по показателям подразделения, которые включаются в бухгалтерскую отчетность предприятия, аудит в отношении которой проводит основная аудиторская организация.

Аудиторская выборка

Аудиторская выборка – это применение аудиторских процедур менее чем по всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций.

По данному вопросу аудиторы руководствуются ФС № 16.

Ошибка – это отклонение от нормального функционирования средства внутреннего контроля; это искажения в учете или отчетности, выявленное при выполнении аудиторских процедур проверки по существу.

Аномальная ошибка – это ошибка вследствие единичного случая, которая не может произойти повторно, за исключением некоторых случаев, и не является репрезентативной ошибкой с точки зрения данной генеральной совокупности.

Генеральная ошибка – это полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность и в отношении которой он хочет сделать вывод. Генеральная совокупность может подразделяться на страты (подмножества), где каждая страта проверяется отдельно.

Элементы выборки – это индивидуальные элементы, отражаемые в учете и составляющие генеральную совокупность. Например, однотипные первичные документы, счета-фактуры, отдельные записи в выписках из банковского счета.

Стратификация – это процесс деления генеральной совокупности на страты, каждая из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характерами.

Допустимая ошибка – это максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую аудитор считает приемлемой.

Различают 2 типа рисков, связанных с использованием аудиторской выборки:

I. Риск того, что аудитор придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности. Это при выполнении тестов средств внутреннего контроля. Риск того, что аудитор придет к выводу о том, что существенной ошибки не существует, вопреки тому, что в действительности оно есть. При выполнении процедур проверки по существу. Риск данного типа оказывает влияние на надежность аудита и с большей степенью вероятности может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению.

II. Риск того, что аудитор придет к выводу, что риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности, при выполнении тестов СВК. Риск того, что аудитор придет к выводу о том, что имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности ее не существует. При выполнении процедур проверки по существу. Риск данного типа оказывает влияние на эффективность аудита, поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по устранению того, что первоначальные выводы были неверны.

При разработке аудиторских процедур, аудитор должен определить метод отбора элементов для тестирования. Аудитор может:

1) Отобрать все элементы, т. е. провести сплошную проверку

2) Отобрать специфические элементы

3) Отобрать отдельные элементы (сформировать выборку)

Сплошная проверка может быть целесообразна, если генеральная совокупность состоит из небольшого числа элементов большой стоимости; если неотъемлемый риск и риск средств внутреннего контроля является высокими, а другие средства не позволяют получить достаточные ненадлежащие аудиторские доказательства; если повторяющийся характер расчетов, осуществляется с помощью компьютерной системы бухгалтерского учета делая сплошную проверку эффективности с точки зрения соотношения затрат и результатов.

Аудитор может отобрать специфические элементы основываясь на следующих фактах:

· Понимание деятельности аудируемого лица

· Предварительная оценка неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля

· Особенности тестируемой генеральной совокупности

Отбираемые специфические статьи могут включать:

1. элементы с высокой стоимостью или ключевые элементы выборки

2. элементы для получения информации

3. элементы, превышающие определенную величину

4. элементы для проверки процедур

Проверка отобранных специфических элементов может быть эффективным средством получения аудиторских доказательств, однако, она не является аудиторской выборкой, т. к. выводы по результатам не могут быть распространены на всю генеральную совокупность. Поэтому аудитор должен проанализировать потребности в отношении оставшейся части генеральной совокупности, если эта часть является существенной.

Выборочная проверка может применяться с использованием статистического и нестатистического подхода. Решение об этом является предметом профессионального суждения аудитора, при этом учитываются конкурентные обстоятельства. Например, при тестировании средств внутреннего контроля, анализ характера и принципы ошибок будут более важными, чем статистический анализ. В такой ситуации наиболее целесообразным может быть нестатистический подход.

При применении статистической выборки объем отобранной совокупности может определятся на основании подходов теории вероятности и математической статистики, либо на основе профессионального суждения аудитора. Объем отобранной совокупности не является критерием для проведения разграничения между статистическим и нестатистическим подходами. На объем отобранной совокупности влияет:

1. факторы влияющие на объем отобранной совокупности для тестирования средств внутреннего контроля:

a) степень, в которой аудитор намеревается полагаться на систему бухгалтерского учета (СБУ) и СВК, т. е. чем большую уверенность аудитор предполагает получить за счет СБУ и СВК, тем ниже его оценка риска средств внутреннего контроля и тем больше должен быть объем отобранной совокупности.

b) Степень отклонения от предписанной процедуры контроля, которую аудитор готов признать допустимой, т. е. чем ниже степень отклонения, тем больше должен быть объем выборки.

2. факторы, влияющие на объем отобранной совокупности для проверки по существу:

a) оценка аудитором неотъемлемого риска, т. е. чем выше аудитор его оценивает, тем больше должен быть объем отобранной совокупности.

b) Оценка аудитором риска средств внутреннего контроля, т. е. чем выше оценка аудитором риска, тем больше должен быть объем отобранной совокупности.

c) Использование других аудиторских процедур в проверке по существу, направленных на подтверждение одной и той же предпосылки подготовки финансовой отчетности. Т. е. чем больше аудитор полагается на другие процедуры, тем меньшей уверенности аудитор будет требовать от выборочной проверки и тем меньшим может быть объем отобранной совокупности.

d) Значение общей ошибки, которую аудитор готов признать допустимой. Чем ниже значение общей ошибки, тем больше должен быть объем отобранной совокупности.

При определении объема выборки аудитор должен проанализировать снижен ли риск, связанный с использованием выборочного метода до приемлемо низкого уровня. Чем ниже риск, который готов принять аудитор, тем больше необходимый объем выборки.

Статистическая выборка требует, чтобы все элементы отбирались случайным образом, т. е. чтобы у каждого элемента была не нулевая вероятность быть избранным, т. е. выборка должна быть репрезентативной. Методы отбора могут быть следующими:

1. случайный отбор. Для получения отбора используют генератор случайных чисел ли таблица случайных чисел

2. систематический отбор. Для этого отбора число элементов генеральной совокупности делится на объем отобранной совокупности, чтобы получить интервал выборки

3. базисный отбор. Несмотря на то, что систематизация не используется, аудитор должен избегать какой-либо предвзятости или предсказуемости.

4. отбор элементов для проверки элементов блоками. Не является основным методом и обычно не может применяться при отборе элементов в ходе аудита. Хотя при некоторых обстоятельствах этот метод может оказаться целесообразным. Например, тематическое аудиторское задание, по числу ошибок.

По результатам аудиторских процедур аудитор должен экстраполировать, т. е. распространить ошибки, выявленные в отобранной совокупности по всей генеральной совокупности, и должен проанализировать влияние прогнозируемой экстраполированной ошибки на конкретную область аудита. Если выявленная ошибка признана аномальной, она может быть исключена при экстраполяции ошибок. Последствия такой ошибки, если он а не исправлена, должны быть рассмотрены в дополнении к оценке полной величины ошибок, не являющихся аномальными.

⇐ Предыдущая 1 234 Следующая ⇒