Роль налогов в регулировании общественного производства.

⇐ ПредыдущаяСтр 21 из 33Следующая ⇒

В современных условиях существенное значение приобретает воздействие налогов на ускорение научно-технического прогресса. В этой сфере возможны различные методы и решения. Например, проведение политики ускоренной амортизации (государство намеренно занижает налоговую базу по налогу на прибыль, но способствует технической модернизации предприятий, выходу их из депрессивного состояния). Правда, этот прием имеет особую значимость для капиталоемких отраслей. Второй вариант — вычет из облагаемой базы затрат на НИОКР (например, в ФРГ эти затраты включаются в издержки в полном объеме). Такая налоговая политика способствует ускоренному развитию наукоемких производств. Третья модель — предоставление налоговых льгот венчурным (как правило, малым) предприятиям, что расширяет «поле» проводимых в стране научно-технических разработок.

Если обратиться к опыту налоговой политики развитых стран, осуществляемой в рамках основных научных концепций, то следует выделить два противоположных направления.

Кейнсианское направление предполагает высокое налоговое бремя, обосновывая это тем, что необходимы средства для существенных государственных расходов и формирования «эффективного спроса»; при этом различным предприятиям и отраслям предоставляются ощутимые и разнообразные налоговые льготы, рассматриваемые как важнейший инструмент государственного регулирования экономики.

В рамках неоклассического направления, наоборот, взят курс на постепенный отказ от налоговых льгот, что расширяет налоговую базу, позволяет снизить общее налоговое бремя, сформировать условия для честной и справедливой конкурентной борьбы.

Особую роль в рамках неоклассического направления играет научная школа «экономики предложения». Налоговая политика этой школы предусматривает:

• снижение предельных налоговых ставок на личные доходы граждан как фактор увеличения предложения труда, повышения его производительности;

• снижение предельных налоговых ставок на прибыль корпораций как фактор роста инвестиций (видный представитель этой школы А. Лаффер разработал функциональную зависимость между величиной государственных налоговых поступлений и ставкой налога на прибыль корпораций. По его расчетам, для условий США 70-х годов XX в. оптимальной была ставка 34%);

• сокращение непроизводительных расходов государства на регулирование экономики как фактор повышения производительных расходов частного сектора и роста частных инвестиций;

• стабильность налоговой системы и налоговой политики как фактор снижения риска и неопределенности и повышения уверенности предпринимателей и потребителей.

Обратимся к основным характеристикам налоговой политики современной России.

Предполагается, что с введением части II Налогового кодекса РФ налоговая нагрузка, понимаемая как отношение совокупных налоговых изъятий к валовому внутреннему продукту (ВВП), снизится с 35, 1 до 32, 4% ВВП. Однако даже такое совокупное налоговое бремя представляется чрезмерным. Экономистами выявлена позитивная корреляционная зависимость между уровнем благосостояния страны (ВВП на душу населения) и максимально возможной долей налоговых изъятий. (В этом отношении уместно привести высказывание французского философа Ш. Монтескье: «Ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им».)

По показателю налогового бремени современная Россия стоит в одном ряду с такими странами, как Швейцария, ФРГ, Великобритания. Однако, согласно прогнозу журнала «Экономист», в 2000 г. ВВП на душу населения должен был составлять в РФ 1410 долл., в то время как в Швейцарии — 36 166 долл., в Германии — 27 337 долл., в Великобритании — 23 947 долл. В других странах с переходной экономикой (восточноевропейских) показатель налоговой нагрузки составляет 26–27% ВВП. В этом — одна из причин успешности рыночных преобразований в странах Центральной и Восточной Европы, относительно быстрого преодоления спада и перехода к устойчивому экономическому росту. Умеренность налогового бремени как фактор экономического роста подтверждается и отечественным опытом (реформа промыслового налогообложения С. Ю. Витте и последовавший за ней экономический бум, «щадящий» налоговый режим нэпа и быстрое восстановление экономики). Естественно, уменьшение налогообложения требует концептуального пересмотра бюджетной политики (сокращения расходов, роста неналоговых доходов).

Бюджеты следует формировать исходя из возможных доходов, ставки налогов — исходя из возможностей экономики и обеспечения экономического роста, а не из складывающихся затрат бюджета.

О наличии резервов экономии бюджетных расходов свидетельствуют, в частности, данные, приведенные Президентом РФ В. В. Путиным в Послании Федеральному Собранию России 3 апреля 2001 г.: если численность госслужащих в РФ в 1993 г. составляла 882 тыс. чел., то к 2001 г.— более миллиона человек.

Важная особенность российской налоговой политики — очевидный акцент в налоговых изъятиях на обложение хозяйствующих субъектов. Последствия этого — отсутствие возможностей самофинансирования, бегство капитала за рубеж, массовые уклонения предприятий от уплаты налогов. По некоторым расчетам, если честно платить все установленные российскими законами налоги, то предприятию придется отдавать в бюджетную систему и внебюджетные фонды около 60% своих доходов. Поэтому у каждого третьего налогоплательщика (35–40% прошедших государственную регистрацию) проверками выявляются нарушения налогового законодательства. И только 10–15% честно и исправно платят полагающиеся по закону налоге.

Налоговые службы РФ так определяют основные причины уклонения предприятий от налогообложения (в порядке убывания приоритетности): тяжелое налоговое бремя, сложное финансовое состояние предприятий, недостаточно знание налогового законодательства, преступный умысел предпринимателей, нежелание выполнять свои обязанности перед государством, причем последнее отнесено к области российского менталитета.

Таким образом, можно утверждать, что в экономическом плане система российских налогов выполняет свои функции неудовлетворительно.

Наиболее значимые недостатки налоговой политики в России, носящие макроэкономический характер, заключаются в следующем: (а) отсутствие благоприятного налогового режима для частных инвестиций в экономику; (б) огромная нагрузка на фонд оплаты труда (она несколько снижается с введением единого социального налога); (в) отсутствие среднего класса, что приводит к переложению налогов на производственную сферу и ее подавление; (г) неравномерное распределение налогового бремени между законопослушными и уклоняющимися от налогов потенциальными плательщиками.

На микроуровне можно выделить следующие недостатки: (а) расхождения между стандартами бухгалтерского учета и налоговым учетом, приводящие к трудоемким корректировкам бухгалтерской прибыли при исчислении налогооблагаемой прибыли; (б) ежемесячные авансовые платежи многих налогов, что приводит к вымыванию собственных оборотных средств предприятий; (в) исключительная множественность налогов; (г) противоречивость и запутанность многочисленных инструкций и разъяснений Министерства но налогам и сборам и Министерства финансов РФ, арбитражной практики.

Налоговая политика изначально формировалась с акцентом на фискальные цели. Позиция бизнеса никого не интересовала. Определяя сферу, в которой законодательство в наибольшей мере несовершенно, более 90% руководителей отмечают налоги и обязательные платежи. Большинство руководителей в качестве недостатков налоговой системы, затрудняющих работу предприятий, отмечают большое число налогов (более 60%), нечеткость документов и частые изменения в налогообложении (примерно 50–55%), а также чрезмерную величину совокупных налоговых выплат (примерно 45–48%).

Важная особенность российской налоговой политики заключается в чрезмерно высокой доле косвенных налогов. По потребительским товарам носителями этих налогов выступают физические лица; поскольку косвенные налоги являются регрессивными, то тем самым существенно снижается жизненный уровень малообеспеченных. Поэтому социальная функция российских налогов реализуется также недостаточно.

Налоги — один из важных инструментов управления рыночным хозяйством и проведения национальной финансовой политики. Они призваны формировать доходы бюджетного фонда государства, стимулировать инвестиционную активность предпринимателей, ограничивать рост цен и темпы инфляции.

С переходом экономики России в 1990-х гг. на рыночный путь развития появилась настоятельная необходимость изучения вопросов теории и практики налогообложения с целью ее наиболее эффективного применения.

Налоги представляют собой обязательные платежи и сборы, взимаемые с юридических и физических лиц по установленным ставкам в бюджетный фонд государства.

В Налоговом кодексе РФ (ст. 8) дано иное определение налогов: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

Под сбором подразумевают обязательный взнос, взимаемый с организаций и граждан, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков государственными органами и органами местного самоуправления юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Налоги характеризуют двумя главными признаками:

1) принудительностью (обязательностью) их уплаты в бюджет;

2) отсутствием специальной возмездности (они носят безэквивалентный характер).

Поэтому налог представляет собой принудительное изъятие у плательщика части его доходов без соответствующего эквивалента. Конечно, в некотором отношении эквивалентом служат те услуги, которые оказывает плательщикам государственная власть.

Обязательность налогов обычно понимают двояко:

♦ как регламентацию налоговых отношений государством;

♦ как обязанность плательщика уплачивать налоги своевременно и в установленном размере.

Безэквивалентность налогов сопровождается односторонним движением стоимости в момент их уплаты — от плательщика к государству. Источником уплаты налога является доход физического или юридического лица. При их взимании изменяется форма собственности. Происходит отчуждение части доходов плательщика в пользу государства.

Итак, в любом обществе налоги носят принудительный характер, поскольку между размерами налогов и доходом предпринимателя не существует компенсационных отношений. С помощью налогов можно существенно влиять на деловую активность предпринимателей, активизируя или замедляя их деятельность. Поэтому каждый плательщик хотел бы иметь максимально справедливую систему налогообложения, которая оставляла бы ему достаточно средств на потребление и накопление. В ином случае происходит спад деловой активности или сокрытие доходов и капитала от налогообложения.

Экономическая сущность налогов проявляется в их функциях. Таких функций две: фискальная и контрольная. Фискальная функция — основная, вытекающая из самой природы налогов. С ее помощью образуются государственные доходы, что создает материальную основу для функционирования государства. Наличие у налогов данной функции означает, что налоги как активный инструмент перераспределительных процессов в обществе оказывают существенное влияние на воспроизводство, стимулируя или замедляя его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или сужая платежеспособный спрос населения. В то же время регулирование производства, направленное на ускорение темпов экономического роста, повышает его рентабельность и в известной мере расширяет; доходную базу бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ.

Контрольная функция налогов создает объективные предпосылки для осуществления контроля налоговых органов за своевременным и полным поступлением их в бюджетный фонд. Контрольная функция является производной от фискальной и не существует без органической связи с ней.

В финансовой литературе можно встретить и другие функции налогов: распределительную, регулирующую, стимулирующую и др. Однако эти функции не выражают специфику налогов как финансовой категории, а характеризуют их роль в национальном хозяйстве.

Назначение налогов состоит в том, что с их помощью решают следующие задачи:

♦ формирование доходной базы бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ;

♦ оптимизация денежных доходов населения;

♦ достижение равновесия между спросом и предложением на товары и услуги;

♦ регулирование внешнеэкономической деятельности и др.

Следовательно, отличие налогов от других финансовых отношений состоит: в их регламентации государством; смене формы собственности на часть денежных доходов юридических лиц и граждан; безвозмездности и безвозвратности налоговых платежей.

Налоги — неотъемлемая часть общественно-хозяйственной жизни. От них в значительной мере зависит благополучие граждан, предприятий и государства в целом. Налоги исторически связаны с появлением государства и выполнением целого ряда общегосударственных функций. Минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборону, суд, охрану порядка и т.п.

Налоги нельзя сводить только к денежным отношениям. Это прежде всего совокупность финансовых отношений, складывающихся в процессе перераспределения ВВП с целью создания общегосударственного фонда для финансирования общественных нужд. Наиболее лаконичным и верным с теоретических позиций можно считать следующее определение: налоги — императивные денежные отношения, в процессе которых образуется бюджетный фонд, без предоставления субъекту налога какого-либо эквивалента. В развитие сказанного можно привести понятие налога, данное в первой части Налогового кодекса РФ: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж (выдел, авт.), взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им по праву собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств с целью финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований».

Первый сущностный признак налога — императивность. Она предполагает отношения власти и подчинения. Второй признак — смена собственника. При этом для решения общегосударственных задач налоговая система должна строиться в соответствии с классическими принципами налогообложения, впервые определенными еще А. Смитом:

«• Подданные государства должны по возможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства... Соблюдение этого положения или пренебрежение им приводит к так называемому равенству или неравенству обложения...

• Налог, который обязывается уплачивать отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа и сумма платежа — все это должно быть ясно и определено для плательщика и для всякого другого лица...

• Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего оплатить его.

• Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства».

Указанные принципы приобрели особую актуальность в настоящее время. Их нарушение приводит к обременительности налогов, серьезному расслоению общества, тормозит инвестиционные процессы.

В каждой налоговой системе помимо налогов существуют также сборы и другие платежи. Если налоги поступают только в бюджетный фонд, то сборы, как правило, носят целевой характер.

К основным элементам налогообложения относятся:

• плательщик — физическое или юридическое лицо, выполняющее возложенные на него обязательства по уплате налога;

• объект обложения — доход, земельная рента, имущество и т.п., облагаемые налогом;

• единица обложения — часть объекта, принимаемая за основу при исчислении налога. В нормативных документах представляется налогооблагаемая база;

• оклад налога — общая сумма налоговых изъятий на одного плательщика с единицы обложения за определенный период времени;

• ставка налога — размер налога с единицы обложения. Ставка может устанавливаться в абсолютных величинах (в рублях) либо процентах;

• налоговая льгота — уменьшение налогового бремени вплоть до нулевого. Спектр льгот довольно широк: понижение ставок, уменьшение налогооблагаемой базы за счет вывода из нее отдельных объектов, освобождение от налога отдельных категорий плательщиков, налоговые каникулы;

• налоговая санкция — увеличение налогового бремени при установлении факта нарушения налогового законодательства.

Сущность налогов проявляется в их фискальной функции. Ее реализация обеспечивает формирование доходов бюджета. Налоги служат для перераспределения национального дохода и создают условия для эффективного государственного управления. В рыночных условиях налоги стали основным источником доходов федерального бюджета. Так, в 2004 г. доходная часть федерального бюджета на 75, 5% была сформирована за счет налоговых платежей.

Воздействие через налоговый механизм на процессы производства и обращения достигается путем стимулирования или сдерживания накопления капитала, расширения или уменьшения платежеспособного спроса населения. Таким образом проявляется регулирующая функция налогов. Экономический механизм системы налогообложения достигает поставленной цели в случае создания равных экономических условий для всех предприятий независимо от их организационно-правового устройства и форм собственности.

Воздействие налогов на экономику происходит не прямо, а опосредованно. Причем оно проявляется с некоторым опозданием, поскольку осуществляется через участие государства в распределении и перераспределении ВВП. Налоги должны быть важнейшим инструментом, способствующим антицикличности в экономике, и регулятором инвестиций. С помощью налогового регулирования государство создает необходимые условия для ускорения накопления капитала в наиболее перспективных с точки зрения научно-технического прогресса отраслях, а также в малорентабельных, но социально необходимых сферах производства. Мировая практика выработала и использует множество форм налогов, различающихся по объектам обложения, источникам уплаты, формам взимания и т.д. Это позволяет в большей степени охватывать все многообразие видов доходов налогоплательщиков, определенным образом воздействовать на различные стороны их хозяйственной деятельности и одновременно снижать негативное влияние налогового процесса за счет перераспределения налогов.

Налоги и сборы могут быть классифицированы по ряду признаков. Прежде всего, налоги подразделяются на прямые и косвенные. Соотношение этих групп во многом зависит от состояния экономики и проводимой налоговой политики. Преобладание прямых налогов характерно для стабильной экономики, в период экономических кризисов происходит рост косвенных налогов. Налоги могут группироваться в зависимости от субъекта уплаты: налоги, уплачиваемые физическими лицами, и налоги, уплачиваемые юридическими лицами. По объекту обложения налоги подразделяются следующим образом: налоги на имущество, налог на землю (рента), налог на капитал, налог на средства потребления. Основой следующего классификационного признака является источник уплаты налогов: заработная плата, выручка, доход или прибыль, себестоимость. Существенным признаком классификации налогов является их подразделение по уровню бюджетов: федеральные, региональные и местные налоги.

17. Финансы предприятий: содержание, взаимосвязь с другими звеньями финансовой системы.

Финансы предприятий составляют исходную основу всей финансовой системы страны. Они занимают определяющее положение в этой системе, поскольку обслуживают сферу материального производства, где создается валовой национальный продукт и национальный доход – источник финансовых ресурсов для других звеньев финансовой системы. Поэтому все изменения в финансах предприятия связаны с изменениями в финансовой системе государства. Поэтому от состояния финансов предприятий зависит возможность удовлетворения общественных потребностей общества, улучшения финансового положения страны.

Финансы предприятий играют важную роль и в обеспечении эффективного экономического и социального развития страны. Эта роль проявляется в следующем:

· финансовые ресурсы, концентрируемые государством и используемые им для финансирования различных общественных потребностей, в основном создаются на предприятиях и организациях реального сектора экономики;

· финансы предприятий формируют финансовый базис обеспечения непрерывности производственного процесса, нацеленного на удовлетворение спроса на товары и услуги;

· часть сформированных фирмой финансовых ресурсов направляется на цели потребления, таким образом, с помощью финансов предприятий децентрализовано реализуются социальные задачи развития общества;

· финансы предприятий могут служить главным инструментом государственного регулирования экономики. С их помощью осуществляется регулирование воспроизводства производимого продукта, обеспечивается финансирование потребностей расширенного воспроизводства на основе оптимального соотношения между средствами, направляемыми на потребление и на накопление;

· финансы предприятий используются для регулирования отраслевых пропорций в рыночной экономике, способствуют ускорению развития отдельных отраслей экономики, созданию новых производств и современных технологий;

· финансы предприятий позволяют использовать денежные накопления домашних хозяйств (граждан) путем предоставления возможности инвестировать их в доходные финансовые инструменты, эмитируемые отдельными предприятиями.

Финансы предприятий выполняют две функции: распределительную и контрольную, которые тесно взаимодействуют между собой.

Распределительная функция проявляется в распределении валового внутреннего продукта в стоимостном выражении, формировании фондов денежных средств, определении основных стоимостных пропорций в процессе распределения доходов и финансовых ресурсов, обеспечении оптимального сочетания интересов отдельных товаропроизводителей, предприятий и организаций и государства в целом.

Контрольная функция предполагает осуществление финансового контроля за результатами производственно-финансовой деятельности предприятия, а также за процессом формирования, распределения и использования финансовых ресурсов в соответствии с текущими и оперативными планами. Таким образом, контрольная функция является производной от распределительной. Финансовый контроль на фирме имеет две формы:

- контроль за изменением финансовых показателей, состоянием платежей и расчетов;

- контроль за реализацией стратегии финансирования.

Контрольная функция проявляется в том, что финансовая служба предприятия выявляет степень соответствия получаемых доходов, структуры фондов денежных средств намечаемым заданиям по расширению объемов производства и продаж; корректируем несоответствие между доходами и расходами в использовании не только денежных средств, но и материальных ресурсов.

Контрольная функция реализуется по следующим основным направлениям:

- контроль за поступлением выручки от реализации продукции и услуг;

- контроль за уровнем самофинансирования, прибыльности и рентабельности;

- контроль за правильным и своевременным перечислением средств в фонды денежных средств по всем установленным источникам финансирования;

- контроль за соблюдением заданной структуры фондов денежных средств с учетом потребностей производственного и социального развития;

- контроль за целенаправленным и эффективным использованием финансовых ресурсов.

Для реализации контрольной функции фирмы разрабатываются нормативы, определяющие размеры фондов денежных средств и источники их финансирования. Речь идет о нормативах внутреннего использования, в том числе регулирования финансовых взаимоотношений со структурными подразделениями и филиалами. Целевое и эффективное использование финансовых ресурсов контролируется исходя из плановых и отчетных смет образования и расходования денежных фондов.

Финансовые отношения предприятий в зависимости от экономического содержания можно группировать по следующим направлениям:

- между учредителями в момент создания предприятия при формировании

- уставного капитала;

- между отдельными предприятиями, связанными с производством и реализацией продукции, возникновением вновь созданной стоимости. К ним относятся финансовые отношения между поставщиком и покупателем сырья, материалов, готовой продукции т. п., отношения со строительными организациями в период инвестиционной деятельности, с транспортными организациями, с предприятиями связи, таможней и т. п.

- между предприятиями и их подразделениями-филиалами, цехами;

- между предприятиями и их работниками при распределении, использовании доходов, выпуске и размещении акций, облигаций предприятии;

- выплате процентов по облигациям и дивидендов по акциям, взыскании штрафов и компенсаций за причиненный материальный ущерб;

- между предприятиями и вышестоящими организациями, внутри финансово-промышленных групп, внутри холдинга, с союзами и ассоциациями, членом которых является предприятие. Эти отношения возникают при формировании, распределении и использовании централизованных целевых денежных фондов и резервов на финансирование целевых отраслевых программ, проведение маркетинговых исследований, научно-исследовательских работ, оказание финансовой помощи на возвратной основе и т.п. Эта группа отношений, как правило, связана с внутриотраслевым перераспределение денежных средств и направлена на поддержку и развитие предприятия.

В особую группу можно выделить финансовые отношения с другими звеньями финансовой системы:

- между предприятиями и финансовой системой государства при уплате налогов и других обязательных платежей в бюджеты разных уровней, формировании внебюджетных фондов, предоставлении налоговых льгот, применении штрафных санкций, получении ассигнований из бюджета. От организации этой группы отношений зависит финансовое состояние предприятий и формирование доходной базы бюджетов всех уровней;

- между предприятиями и банковской системой в процессе хранения денег в коммерческих банках, организации безналичных расчетов, получения и погашения ссуд, уплаты процентов за кредит, покупки и продажи валюты, оказания других банковских услуг. От организации этих отношений также зависит финансовое состояние предприятий;

- между предприятиями и страховыми компаниями, возникающие при страховании имущества, отдельных категорий работников, коммерческих и предпринимательских рисков;

- между предприятиями и инвестиционными институтами в ходе размещения инвестиций, приватизации и другими хозяйствующими субъектами.

⇐ Предыдущая 16 17 18 19 202122 23 24 25 Следующая ⇒