Классификация доходов и расходов по налогу на прибыль организаций

Доходы организации:

1. доходы от реализации товаров и имущественных прав – выручка от реализациитоваров как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав

2. внереализационные доходы – все доходы, к-ые не относятся к доходам от реализации

- от долевого участия в других оршанизациях

- от сдачи имущества в аренду

- в виде % полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, вклада, по ценным бумагам и др долговым обязательствам

- в виде безвозмездно полученногоимущ-ва или имущ-ых прав

- в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущва, к-ые выявлены в результате инвентаризации и т.п.

Доходы определяются на основании первичных документов, данных налогового учета, без включения косвенных налогов (НДС и акцизы).

Расходы

1) расходы связанные с производством и реализацией:

- материальные расходы: на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве, на другие производственные и хозяйственные нужды; на приобретение инструментов, инвентаря, приборов, спецодежды; на приобретение топлива, воды и энергии все видов; на приобретение работ и услуг производственного характера; потери от недостачи, порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли

- расходы на оплату труда – любые начисления работникам в денежной и натуральной формах

- суммы начисленной амортизации. Амортизируемым имущ-ом яв-ся имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, к-ые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость к-ых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым признается имущ-во со сроками его полезного использования более 12 мес. И первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб.

- расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров

- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущ-ва, а также на поддержание их в исправном состоянии

- расходы на освоение природных ресурсов

- расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки

- расходы на обязательное и добровольное страхование

- прочие расходы, связанные с производством и реализацией (расходы на сертификацию продукции, на обеспечение пожарной безопасности, арендные платежи, на юридические и информационные услуги, на канцелярские товары, на почтовые, телефонные, телеграфные и иные услуги, на рекламу)

2) внереализационные расходы

- в виде % по долговым обязательствам любого вида

- на организацию выпуска ценных бумаг

- судебные расходы и арбитражные сборы

- в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций

- на услуги банков

- на проведение собраний акционеров и др. расходы

Амортизируемое имущество (понятие, амортизационные группы, методы расчета амортизации)

Амортизируемым имущ-ом яв-ся имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, к-ые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость к-ых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым признается имущ-во со сроками его полезного использования более 12 мес. И первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб. Такое имущ-во распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение к-гоимущ-во служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущ-ва и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ. Амортизируемоеимущ-во распределяется по 10 амортизационным группам.

I группа - все недолговечное имущ-во со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

II группа – имущ-во со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

III группа - …… свыше 3 лет до 5 лет включительно;

IV группа -………. свыше 5 лет до 7 лет включительно;

V группа - ……… свыше 7 лет до 10 лет включительно;

VI группа - ……. свыше 10 лет до 15 лет включительно;

VII группа - ……… свыше 15 лет до 20 лет включительно;

VIII группа - ………. свыше 20 лет до 25 лет включительно;

IX группа - ………. свыше 25 лет до 30 лет включительно;

X группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

В налоговом учете применяются два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный (пункт 1 статьи 259 НК РФ).

При применении одного из этих методов сумма амортизации определяется для целей налогообложения ежемесячно, в соответствии с нормой амортизации, исходя из срока полезного использования объекта. Причем амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Налогоплательщик обязан применять линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, которые входят в восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от срока их ввода в эксплуатацию. К остальным основным средствам налогоплательщик может применять любой из указанных методов. При этом выбранный организацией метод нельзя будет изменить в течение всего периода начисления амортизации по данному объекту амортизируемого имущества.

- при линейном методе сумма амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта.

Пример 1

Приобретен объект основных средств, стоимостью 150 000 рублей. Срок полезного использования данного объекта, согласно Классификации основных средств 5 лет.

В данном случае годовая норма амортизации будет 20% (100% / 5 лет).

Годовая сумма амортизационных отчислений составит 30 000 рублей (150 000 рублей х 20%).

- при нелинейном методе амортизация начисляется на остаточную стоимость основного средства. Порядок расчета амортизации меняется после того, как остаточная стоимость основного средства составит 20% от его первоначальной стоимости. В этом случае остаточная стоимость амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость, для дальнейшего определения амортизационных отчислений. Поэтому, чтобы определить ежемесячную сумму отчислений, базовую стоимость делят на количество месяцев, оставшихся до конца срока использования данного объекта основного средства.

Выбранный организацией метод начисления амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

51. Порядок признания доходов и расходов при методе начисления и кассовом методе по налогу на прибыль организаций. В НК предусмотрено два метода признания доходов и расходов.

1) Метод начисления применяется по общему правилу всеми организациями.

Доходы признаются в том отчетном периоде, в к-ом они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущ-ва и/или имущественных прав.

НК определяет, какую дату считать датой получения дохода по хозяйственным операциям:

для доходов от реализации – дата реализации товара, т.е. дата передачи права собственности на товар.

для внереализационных доходов– это дата:

- подписания сторонами акта приема-передачи имущ-ва – для доходов в виде безвозмездно полученного имущ-ва и по иным аналогичным доходам

- осуществления расчетов или предъявления документов в соответствии с условиями договора.

- начисления % и финансовых санкций в соот-вии с условиями договора либо на основании решения суда

- последнее число каждого месяца

- последний день отчетного (налогового) периода

- получения (обнаружения) документов, подтверждающих наличие дохода.

- проведения переоценки имущества на основании акта.

- составления акта ликвидации амортизируемого имущества

- поступления средств на расчетный счет (в кассу).

Расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, к к-му они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты, и определяются с учетом положений статей НК.

Дата осуществления расходов также различается в зависимости от вида расходов.

Датой осуществления материальных расходов признается:

- дата передачи в производство сырья и материалов – в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары;

- дата подписания акта приемки-передачи работ – для работ производственного характера.

Амортизация и расходы на оплату труда признаются в качестве расходов ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации и сумм оплаты труда.

Расходы на ремонт ОС признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты.

Датой осуществления внереализационных расходов является:

1) начисления налогов и сборов – для сумм налогов и сборов;

2) расчетов или предъявления предприятию документов:

3) перечисления денежных средств (выдачи из кассы) – для расходов в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

4) утверждения авансового отчета командированного работника (для расходов на командировки; на содержание служебного автотранспорта; для представительских расходов;

5) совершения операций с инвалютой, а также последний день текущего месяца – по расходам в виде отрицательной курсовой разницы;

6) реализации и иного выбытия ценных бумаг – по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг;

7) начисления процентов в соответствии с договором или решением суда – по расходам в виде процентов по кредитам и займам, а также в виде штрафов занарушений условий договора.

2) Кассовый метод. Применять вправе организации, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн. руб за каждый квартал. При этом если налогоплательщик перешедший на кассовый метод, в течение налогового периода превысил указанный предельный размер суммы выручки, он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение к-го было допущено такое превышение.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счет в банках и/или в кассу, поступления иного имущества и/или имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговый учет по налогу на прибыль организаций. Общие положения

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1. первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2. аналитические регистры налогового учета;

3. расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

наименование регистра;

период (дату) составления;

измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

наименование хозяйственных операций;

подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

53. Специальные налоговые режимы (понятие, виды, общая характеристика)

Под специальным налоговым режимом понимается особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

Установление специальных налоговых режимов в рамках проводимой в стране налоговой реформы призвано решать следующие задачи:

- снижение налогового бремени, возлагаемого насубъектов малого и среднего предпринимательства

- сохранение упрощенного порядка учета и отчетности для названных субъектов

- привлечение к уплате налогов тех организаций и ИП, контроль за которыми затруднен.

По мере становления экономического положения субъектов малого и среднего предпринимательства и выведение из «тени» налогооблагаемого оборота необходимость в специальных налоговых режимах отпадает.

К специальным налоговым режимам относится:

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

- упрощенная система налогообложения;

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

- патентная система налогообложения

Юридический состав налогов, уплачиваемых в рамках специальных налоговых режимов, устанавливается в том же порядке, что и для налогов общей системы налогообложения. Согласно НК специальный налоговый режим считается установленным только в том случае, когда определены его обязательные элементы: субъект налога (налогоплательщик), объект (предмет) налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, а также порядок и сроки уплаты налога. Кроме того законодательством м.б. установлены факультативные элементы, такие как налоговые льготы и основания для их использования.

⇐ Предыдущая 1 2 3 4 5 6 789 Следующая ⇒