| Элементы учетной политики
| Объекты проверки
| Аудиторские процедуры
|
| Разделы учетной политики
|
| Рабочий план счетов бухгалтерского учета
| Синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности
| Инспектирование, наблюдение, внутренний запрос. Сопоставление субсчетов с видами деятельности, а также с видами продукции, основных средств и других объектов учета в соответствии с критерием существенности отчетных показателей (он должен быть установлен в учетной политике, в противном случае устанавливается аудитором по его профессиональному суждению)
|
| Формы первичных учетных документов
| Применяемые для оформления фактов хозяйственной деятельности первичные документы
| Инспектирование на соответствие реквизитов обязательным требованиям Федерального закона «О бухгалтерском учете». Оценка целесообразности форм, отсутствия совпадений с типовыми бланками, утвержденными Госкомстатом России при применении самостоятельно разработанных форм первичных учетных документов
|
| Формы регистров бухгалтерского учета
| Применяемые для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности
| Инспектирование на соответствие требованиям статьи 10 Федерального закона «О бухгалтерском учете». При автоматизированном способе учета проверяется правильность группировки, последовательность разнесения хозяйственных операций, защита от несанкционированных исправлений.
|
| Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности
| Обеспечение потребностей управления
| Наблюдение, внутренний запрос и подтверждение, аналитические процедуры. Анализ видов деятельности, технологии производства, методов управления. Опрос пользователей внутренней отчетности
|
| Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации
| Сроки, периодичность, порядок назначения комиссии
| Инспектирование, внутренний запрос и подтверждение, пересчет, наблюдение. Изучение инвентаризационных материалов на соответствие Закону № 402-ФЗ и Методическим указаниям по инвентаризации активов и финансовых обязательств, утвержденным Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. Наблюдение за проведением инвентаризации (или участие в ней)
|
| Методы оценки активов и обязательств
| Соответствие выбранных методов оценки требованиям соответствующих ПБУ
| Инспектирование учетной политики. Сверка методов по учетной политике с методами, разрешенными в положениях по бухгалтерскому учету и других нормативных актах
|
| Правила документооборота и технология обработки учетной информации
| График документооборота (статический, динамический), распределение должностных обязанностей, применяемые аппаратные средства, бухгалтерские программы
| Инспектирование, внутренний запрос и подтверждение, наблюдение. Оценка целесообразности, эффективности распределения полномочий, сроков обработки документов
|
| Порядок контроля за хозяйственными операциями
| Распределение контрольных полномочий, порядок и условия проведения ревизии, внутреннего и внешнего аудита
| Тесты средств контроля. Опрос контролирующих работников, инспектирование ревизионных и аудиторских документов, запрос о качестве контрольной работы
|
| Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета
| Формы бухгалтерской отчетности, отличающиеся от типовых.
| Инспектирование, внутренний запрос и подтверждение, аналитические процедуры. Анализ видов деятельности, организационной, территориальной и продуктовой структуры, критерия существенности отчетных показателей
|
| Другие решения по разделу «Учетная политика для целей налогообложения»
| Степень влияния учетной политики для целей налогообложения на учетные показатели
| Инспектирование на соответствие требованиям НК РФ и других нормативных актов. Оценка целесообразности методик налогового учета
|
| Соблюдение допущений
|
| Допущение имущественной обособленности
| Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций
| Инспектирование правоустанавливающих документов на соответствие нормативным актам, соблюдение сроков действия договоров Внешние запросы контрагентам и получение подтверждений от них
|
| Допущение непрерывности деятельности
| Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем (не менее 12 месяцев с отчетной даты) и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке
| Анализ показателей ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости, вероятности восстановления (или утраты) платежеспособности. Внутренний запрос к руководству аудируемого лица и внешний запрос к контрагентам и контролирующим органам о наличии факторов и вероятности банкротства
|
| Допущение последовательности применения учетной политики
| Принятая учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому
| Инспектирование. Сверка методов учета в учетной политике за отчетный и прошлые периоды. Проверка фактически используемых методов учета на основе показателей первичных документов и учетных регистров аудируемого лица
|
| Допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности
| Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами
| Инспектирование, наблюдение. Оценка дат и бухгалтерских записей в первичных документах и в учетных регистрах аудируемого лица. При наличии сомнений в достоверности – внешние запросы и подтверждения от контрагентов
|
| Обеспечиваемые требования к учету
|
| Требование полноты
| Полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности
| Инспектирование дат первичных документов для включения в учетные регистры за соответствующий месяц (год)
|
| Требование своевременности
| Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (для информирования пользователей и включения показателей в период, к которому они относятся)
| Тесты средств контроля. Наблюдение за порядком и сроком передачи и обработки первичных документов, составления проводок, подготовки отчетности
|
| Требование осмотрительности
| Готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств: в первую очередь, возможных доходов и активов, во вторую очередь, не допуская создания скрытых резервов
| Пересчет оценки активов и расходов (в фактических суммах - для совершившихся фактов или в подтверждаемых прогнозных оценках - для условных фактов хозяйственной деятельности, оценочных резервов и резервов предстоящих расходов) Пересчет оценки пассивов и доходов (в фактических суммах - для совершившихся фактов или без количественной оценки - для условных фактов хозяйственной деятельности)
|
| Требование приоритета содержания перед формой
| Отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования
| Фактически требование малоприменимо из-за связи критериев признания объектов бухгалтерского учета с гражданско-правовыми нормами (в частности, с правовым и договорным регулированием моментов перехода права собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления)
|
| Требование непротиворечивости
| Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца
| Инспектирование и пересчет. Контроль сумм по операциям, оборотов и остатков во взаимосвязанных регистрах бухгалтерского учета по всем счетам
|
| Требование рациональности
| Рациональное (экономичное) ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и размера организации
| Инспектирование, наблюдение. Выявление лишних учетных процедур, документов, этапов документооборота
|
| Раскрытие учетной политики
|
| Отражение в годовой бухгалтерской отчетности принятых в учетной политике способов бухгалтерского учета (раскрытие производится, как правило, в пояснительной записке)
| Существенность (значимость) способов для достоверной оценки финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации со стороны заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности
| Инспектирование отражения особенностей учетной политики (в основном принятых методов оценки) в пояснительной записке, а также значимых (существенных) для пользователей пояснений
|
| Отклонение от допущений, предусмотренных ПБУ 1/08
| Обоснованность отклонений
| Запрос и получение подтверждений от руководителя и главного бухгалтера аудируемого лица. Анализ фактов хозяйственной деятельности по степени влияния на допущения
|
| Изменение учетной политики
|
| Неизменность учетной политики в течение отчетного периода, на который она принята, за исключением случаев, разрешенных ПБУ 1/08
| Случаи, в которых допускается изменение учетной политики: изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету; разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета; существенное изменение условий хозяйствования (в связи с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.)
| Инспектирование документов и фактов, запрос и подтверждение. Квалификация добавленных (исключенных) положений учетной политики как изменений. Анализ юридической обоснованности и экономической целесообразности изменений. Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, отличных по существу от произошедших ранее фактов или возникших впервые в деятельности организации; в этом случае аудитор проверяет адекватность способов учета требованиям ПБУ по учету соответствующих активов, обязательств, капитала, доходов или расходов
|
| Закрепление допустимых изменений организационно- распорядительным документом
| Наличие документа и обоснованность изменений
| Инспектирование приказа (распоряжения) руководителя аудируемого лица о внесении изменений в учетную политику (по формальным признакам)
|
| Представление числовых показателей в соответствии с измененной учетной политикой
| Пересчет (если он может производиться надежно) отчетных показателей как минимум за два периода (отчетный и предшествовавший ему) с учетом измененной учетной политики. Отсутствие корректировок учетных записей за предшествующие отчетные периоды
| Пересчет данных прошлого года по новой методике. Инспектирование бухгалтерской отчетности за отчетный год (показатели за прошлый год должны быть скорректированы), а также бухгалтерской отчетности и учетных регистров за прошлый год (корректировочных записей в связи с изменением учетной политики отчетного года быть не должно)
|
| Раскрытие изменений учетной политики в бухгалтерской отчетности
| Раскрываются (поясняются): существенные изменения за отчетный период - в отчетности за этот период; изменения на следующий за отчетным период – в пояснительной записке за отчетный период
| Контроль заполнения отчетных форм (переноса показателей из учетных регистров). Инспектирование пояснительной записки за отчетный год
|
