Порядок и сроки уплаты налога.

Налог по подакцизным товарам уплачивается там, где они производятся.

С 1 июля 2011 года для производителей алкогольной и спиртосодержащей продукции введена обязанность по уплате авансового платежа по акцизу.

Авансовый платеж – это уплата акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции:

– до приобретения коньячного или этилового спирта, произведенного на территории нашей страны;

– передачи одним структурным подразделением компании другому такому же подразделению произведенного этилового или коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции.

Размер авансового платежа по акцизу определяется исходя из общего объема закупаемого спирта этилового, в том числе этилового спирта – сырца или коньячного спирта (в литрах безводного спирта), и соответствующей ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ.

Авансовые платежей по акцизам должны уплачиваться до 15 числа текущего месяца исходя из планируемого объема закупки подакцизной продукции в налоговом периоде следующем за текущим налоговым периодом.

Организации, уплачивающие авансовые платежи по акцизам также должны до 18 числа предоставлять в налоговый орган следующие документы:

1. Платежный документ, где в п.«Назначение платежа» должно быть указано «Авансовый платеж акциза».

2. Выписку из банка о списании денежных средств по проведенному платежу.

3. Извещение об уплате авансового платежа в 4-х экземплярах, в том числе один в электронном виде. (1-й экземпляр покупателя, 2-й производителя, 3-4-й экземпляры остаются в налоговой инспекции)

Т.е. если в октябре организация планирует закупить 100 л этилового спирта, то:

- до 15 сентября она обязана уплатить акциз из расчета 34 руб./литр, или 3400 руб.

- до 18 сентября она обязана предоставить вышеуказанные документы (платежный документ, выписку из банка, извещение об уплате авансового платежа в 4-х экз.) в налоговый орган.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Например, если налоговый период – октябрь, то уплата акциза проводится до 25 ноября.

Налоговая декларация предоставляется не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

3.3 Налог на доходы физических лиц. Порядок исчисления и уплаты налога определен в гл.23 НК РФ. Это прямой налог, построен на резидентском принципе, уплачивается на всей территории страны по единым ставкам.

Субъект налогообложения. Налогоплательщиками признаются физические лица – резиденты и нерезиденты РФ, получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиками как от источников в России, так и от источников за ее пределами.

Доходами от источников в РФ признаются:

- вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации;

- дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации

- доходы от реализации недвижимого и иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

- доходы от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций и т.п.;

- пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты и т.п. (см. ст.208 НК РФ;

Также обложению подлежат доходы от источников за пределами РФ, например, доходы от реализации недвижимого и иного имущества, сдачи его в аренду, вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей, дивиденды и проценты от иностранных организаций и т.п. согласно ст.208 НК РФ.

Законодательно определены освобождения (изъятия) от уплаты налога.

В состав освобождений входят: государственные пособия и пенсии, стипендии студентов и аспирантов; компенсационные выплаты в пределах норм, установленных законодательством; вознаграждение донорам, алименты; доходы от продажи выращенных в подсобных хозяйствах птицы, овощей; обязательное страхование и ряд других.

Льготы предоставляются в форме налоговых вычетов. Кратко охарактеризуем их.

1. Стандартные налоговые вычеты»:

на работника. Ониуменьшают налоговую базу ежемесячно на:

• 3000 руб. (например у лиц, получивших лучевую болезнь вследствие чернобыльской катастрофы; инвалидов Великой Отечественной войны);

• 500 руб. (Герои СССР и РФ, лица, награжденные орденами Славы 3 степеней; ветераны Великой Отечественной войны, инвалиды с детства и др.);

Примечание: если налогоплательщик имеет право на несколько
из вышеуказанных вычетов, ему предоставляется один максимальный вычет.

1.2 на детей в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет до того месяца, в котором доход налогоплательщика не превысил 280 тыс. руб.

Налоговые вычеты на детей уменьшают налоговую базу ежемесячно на:

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет на ребенка получает каждый родитель. Вдовам, одиноким родителям вычет предоставляется в двойном размере (до даты вступления в повторный брак).

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета.

В группу «Социальные налоговые вычеты» входят пять видов произведенных налогоплательщиком расходов социального характера:

• суммы, перечисленные физическими лицами на благотворительные цели в виде денежной помощи бюджетным организациям науки, культуры, здравоохранения;

• суммы, уплаченные за обучение в образовательных учреждениях за обучение детей (брата, сестры) до 24 лет по очной форме обучения, но не более 50 тыс. руб. ( подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ) на каждого ребенка в сумме на обоих родителей;

• * суммы, уплаченные за обучение в образовательных учреждениях за свое обучение;

• *суммы, уплаченные за лечение (свое, супруга, родителей или детей), а также на приобретение медикаментов, назначенных лечащим врачом

• *расходы на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование

Три вычета, помеченные *, в сумме не должны превысить 120 тыс.руб.

Группа «Имущественные налоговые вычеты» предусматривает следующие вычеты:

• при продаже жилых домов, дач, квартир, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности менее 3 лет (с 1 января 2016 года – менее 5 лет), — в сумме, полученной налогоплательщиком, но не более 1 млн руб. (при продаже иного имущества – не более 250 тыс.руб. или в размере подтвержденных расходов, связанных с получением дохода). Если имущество находилось в собственности более трех лет (с 1 января 2016 года – более 5 лет), вычет предоставляется в полной сумме полученного дохода.

Например, если в 2014 году гражданин Иванов продал квартиру, приобретенную в 2008 году (находилась в собственности более трех лет), за 2 500 000 руб., то считается, что он получил доход, а следовательно, должен заплатить налог с полученного дохода по ставке 13%. Но предоставление имущественного налогового вычета означает, что налог составит 0 руб.:

НДФЛ = (2 500 000 –2 500 000 (налоговый вычет) ) ∙ 13% = 0 руб.

Если квартира была приобретена в 2013 году (т.е. находилась в собственности менее 3 трех), то налог с 2500000 руб. составит:

НДФЛ = 2 500 000 – 1 000 000 (налоговый вычет) ) ∙ 13% = 195 000 руб.

• при покупке (строительстве) жилого дома или квартиры — в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 млн руб., не включая проценты по ипотечным кредитам, полученным на приобретение (строительство).

Например, в 2014 году гражданин Петров приобрел за 3 млн.руб. квартиру - он приобрел ее с ранее полученных доходов. Доходы в 2013 году (заработная плата) составили 600 тыс.руб. С этих доходов был удержан и уплачен НДФЛ по ставке 13% в сумме 78000 руб.

Г-н Петров может (не обязан! ) подать налоговую декларацию за 2014год и попросить предоставить ему имущественный налоговый вычет, т.е. уменьшить его доходы, полученные за 2014 год, на сумму, потраченную на покупку квартиры, но не более чем на 2 млн.руб. Так как сумма, потраченная на покупку квартиры с учетом ограничения (2 млн.руб.) больше, чем его доход (600 тыс.руб.), то вычет составить только 600 тыс.руб.:

НДФЛ = (600 000 – 600 000) ∙ 13% = 0.

Так как в течение года с Петрова удержали 78 000 руб., а после предоставления налогового вычета его НДФЛ составил 0 руб., то удержанную сумму 78 000 руб. ему вернут (на его банковский счет, например, на карточку или на сберкнижку).

Так как еще не весь налоговый вычет в 2 млн.руб. исчерпан, то и в следующем 2015 году Петров также может претендовать на налоговый вычет (2 млн.руб. – 0, 6 млн.руб. = 1, 4 млн.руб.), и далее в 2017, … году, пока эта сумма не исчерпается.

НДФЛ с 2 млн.руб. составляет 260 тыс.руб. – это максимальная сумма, которая будет возвращена налогоплательщику.

Если имущество было приобретено после 1 января 2014 года, то воспользоваться имущественным вычетом по НДФЛ можно не один раз, а несколько. Если не использован весь налоговый вычет сразу, то остаток можно будет заявить позже. При этом максимальная сумма вычета остается прежней - 2 000 000 руб.

Но есть и невыгодные изменения. С 2014 года будут ограничены налоговые вычеты в отношении процентов по ипотеке. Ранее НДФЛ можно было возвращать каждый год со всей суммы процентов, уплаченных банку. Но с 2014 года максимум за весь период ипотеки составит 3 000 000 руб. На договоры, заключенные до 2014 года, это ограничение не действует. Налоговые вычеты в части процентов по ипотечным договорам будут предоставлять в прежнем порядке (то есть без ограничения максимальной суммы налогового вычета).

«Профессиональные налоговые вычеты» предоставляются:

• индивидуальным предпринимателям и лицам, занимающимся частной практикой, — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (при отсутствии документов — в размере 20% общей суммы доходов);

• лицам, получающим доход от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов;

• лицам, получающим авторские вознаграждения, — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, а при отсутствии документов — в размерах от 20 до 30% суммы начисленного дохода.

«Инвестиционные налоговые вычеты» предоставляются:

1) в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, указанных в пп. 1

и 2 п. 3 ст. 214.1 НК РФ, при условии, что они находились в собственности налогоплательщика более трех лет. В упомянутых пунктах названы:

- ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже;

- инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании.

2) в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет;

3) в сумме доходов, полученных по операциям, которые учитываются на индивидуальном инвестиционном счете.

Налоговая база включает в себя все полученные налогоплательщиком доходы за минусом предусмотренных законом вычетов. При этом для правильного формирования облагаемой базы важно знать и учитывать четыре принципиально важных момента.

1. Под налогообложение подпадают доходов в денежной и натуральной форме.

2. Налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки: 9, 13, 15, 30 и 35%.

3. При определении налоговой базы только для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, допускается использование основных льгот, перечисленных в ст. 217 Кодекса «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)».

4. Для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, налоговая база определяется как сумма таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Для других видов доходов, имеющих ставки налога 30 и 35%, налоговые вычеты не применяются.

Налоговый период — календарный год. Причем лишь по истечении налогового периода налогоплательщику, задекларировавшему свои доходы, могут быть предоставлены социальные и имущественные налоговые вычеты.

Об имуществе, которое передается в дар. п.18.1 ст.217 Налогового кодекса гласит: «Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).»

Тем же, кто не является родственником дарителя, - нужно заплатить 13 % от стоимости полученного в дар имущества. Срок уплаты налога - до 15 июля следующего года.

Таким образом, если Вам подарили недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли, паи, то это считается полученным доходом, который облагается по ставке 13%.

Налогоплательщики, получившие имущество в дар, обязаны подать декларацию в инспекцию по месту своего жительства и сообщить о том, что ими был получен доход в порядке дарения. Декларацию нужно подавать до 30 апреля года, следующего за годом, когда было получено имущество в дар. За неподачу декларации предусмотрен штраф согласно ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации – не менее 1000 руб.

В целях определения налоговой базы налогоплательщиком используется договорная стоимость даримого недвижимого имущества. При этом налоговые органы вправе с учетом положений п. п. 2 - 11 ст. 40 Кодекса проверить правильность применения договорной стоимости такого имущества.

Налоговые ставки:

• 35% — в отношении следующих доходов: а) выигрыши и призы, полученные на конкурсах в целях рекламы , в части превышения 4000 руб.; ( налог обязана удержать организация, организовавшая лотерею в целях рекламы) б) страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения норматива и т.д. в) процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров указанных в статье 214.2 Налогового Кодекса[2]. НДФЛ с выигрыша в букмекерской конторе или тотализаторе нужно платить за минусом суммы ставки. Удержать налог и перечислять его в бюджет должен налоговый агент, а не получатель выигрыша. Иными словами, эта обязанность закреплена за компанией, которая его выплатила;

• 30% — в отношении доходов физических лиц, не являющихся резидентами РФ;

• 15% - доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных

нерезидентами в виде дивидендов

• 13% — в отношении дивидендов, полученных физическими лицами-резидентами РФ (налоговая база по ним считается отдельно от других видов доходов, стандартные вычеты в отношении этих видов доходов не действуют);

• 13% — в отношении остальных видов доходов.

Порядок исчисления налога. Налоговый агент исчисляет налог нарастающим итогом с начала календарного года по итогам каждого месяцах зачетом ранее начисленных сумм налога в предыдущих месяцах. Общая сумма исчисляется применительно ко всем доходам, полученным налогоплательщиком. Величина налога зависит от налоговой базы и размера налоговых ставок. Сумма налога определяется в рублях.

Порядок исчисления и уплаты налога. Исчисление сумм налогапроизводится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по окончании каждого месяца отдельно по каждому виду дохода. Удержание начисленной суммы налога производится при фактической выплате дохода, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы дохода.

Налог перечисляется в бюджет в день получения денег в банке на заработную плату или в день перечисления дохода получателю со счетов в банке налогового агента.

Налоговую декларацию кроме индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, обязаны предоставить лица:

• получившие доход от других физических лиц (например от сдачи помещений в наем, от продажи имущества или сдачи его в аренду);

• заработавшие доход из источников за пределами РФ;

• получившие выигрыши от игры в лотерею и от других основанных на риске играх;

• претендующие на получение социальных и имущественных налоговых вычетов.

С 1 июля 2015 года физические лица (кроме ИП) смогут с помощью личного кабинета налогоплательщика (который размещен на сайте ФНС России) передавать в налоговую инспекцию документы в электронной форме, подписанные усиленной неквалифицированной электронной подписью (декларации, расчеты, заявления и др.). Налоговики, в свою очередь, тоже будут вправе передавать документы таким способом (ст. 11.2 НК РФ).

3.4 Налог на прибыль организации. Налог на прибыль – прямой налог, установлен гл. 25 НК РФ.

Субъект налогообложения. Налогоплательщиками признаются:

- российские организации, кроме перешедших на специальные налоговые режимы - УСН, ПСН, ЕНВД, ЕСХН, а также занимающиеся игорным бизнесом.

- иностранные организации, действующие через постоянные представительства в РФ, и (или) получают доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения является прибыль организации, полученная налогоплательщиком. Прибылью организации является доход, уменьшенный на величину произведенных расходов (обоснованные и документально подтвержденные затраты).

Все доходы, получаемые организациями, подразделяются на группы:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2) внереализационные доходы (от долевого участия в других организациях; от сдачи имущества в аренду: в виде процентов, полученных по договорам займа, и т. д.);

3) доходы, не учитываемые в целях налогообложения (имущество, полученное в форме залога в качестве обеспечения обязательств; в виде средств, которые получены в виде безвозмездной помощи, и т. д.).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в некоторых случаях убытки), понесенные налогоплательщиком.

Расходы подразделяются на три вида:

1) расходы, связанные с производством и реализацией (материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы);

2) внереализационные расходы. К ним могут быть отнесены расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества; расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида; судебные расходы и арбитражные сборы и т. д.;

3) расходы, не учитываемые в целях налогообложения (убытки). При определении налоговой базы не учитываются суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов; расходы в виде пени и штрафов, перечисляемых в бюджет, а также в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество и др.

Убытки включают в себя: убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем периоде; суммы дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию; потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; суммы недостач материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц; потери от стихийных бедствий.

Если в налоговом (отчетном) периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база равна нулю.

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Предусмотрены два способа формирования налоговой базы:

1) по методу начисления (который можно сравнить с методом определения выручки для целей налогообложения по мере отгрузки товаров);

2) по кассовому методу (который можно сравнить с методом определения выручки для целей налогообложения по мере оплаты товаров).

Как правило, все организации должны применять в качестве основного первый из них. Кассовый метод используют организации, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превышает установленного законом предела.

Налоговым периодом по налогу является календарный год.

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются:

а) в случае уплаты налога авансовыми платежами исходя из предполагаемой прибыли — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года;

б) для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, — месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года.

По умолчанию организации должны уплачивать налог авансовыми платежами исходя из предполагаемой прибыли.

При желании перейти на ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли организации извещают об это налоговые органы до 31 декабря года, предшествующего тому, в котором предполагается изменить порядок уплаты.

Ставки налога. Для большинства организаций ставка налога 20%. При этом сумма, зачисляемая в федеральный бюджет, — 2%, в региональный бюджет — 18%.

Кроме основной ставки налога на прибыль установлены так называемые специальные ставки:

- на отдельные виды долговых обязательств: 0%, 9% (дивиденды, полученные российскими организациями), 15% (дивиденды, полученные иностранными организациями от российских организаций);

- по доходам, полученным в виде дивидендов: 0%, 13% (дивиденды, полученные российскими организациями), 15% (дивиденды, полученные иностранными организациями от российских организаций);

- для иностранных организаций, на доходы не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства: 10% — от использования, содержания или сдачи в аренду транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок; 20% — по остальным доходам этих организаций.

- ставка налога на прибыль для Центрального Банка РФ - 0%;

- прибыль участников проекта «Сколково» (прекративших использовать право на освобождение от уплаты налога на прибыль) – 0%.

⇐ Предыдущая 123 4 Следующая ⇒