ГЛАВА 8. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДФЛ

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ

КОГДА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ САМИ ПЛАТЯТ НДФЛ

В большинстве случаев налогоплательщики - физические лица не занимаются исчислением и уплатой НДФЛ в бюджет - за них это делают налоговые агенты (те, кто является источником дохода, чаще всего - работодатели) (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Но в некоторых ситуациях исчислить и заплатить налог обязаны сами налогоплательщики. Такие требования установлены НК РФ и касаются:

- отдельных категорий налогоплательщиков (ст. ст. 227, 227.1 НК РФ);

- отдельных видов доходов, при получении которых НДФЛ нужно исчислить и заплатить самим налогоплательщикам (см., например, п. 2 ст. 214, ст. 228 НК РФ).

Представим эти ситуации в таблице.

Налогоплательщики	Объект налогообложения	Норма НК РФ
Раздел 1. Категории налогоплательщиков
Индивидуальные предприниматели	Доходы от предпринимательской деятельности	пп. 1 п. 1 ст. 227
Нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой	Доходы от частной практики	пп. 2 п. 1 ст. 227
Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты	Доходы от деятельности адвокатского кабинета	пп. 2 п. 1 ст. 227
Иностранцы, работающие по найму у граждан РФ на основании патента	Доходы от деятельности по трудовому (гражданско-правовому) договору	п. 1 ст. 227.1 < 1>
Раздел 2. Виды доходов
Налоговые резиденты РФ (за исключением российских военнослужащих, проходящих службу за границей)	Любые доходы, полученные от источников за пределами РФ, в том числе дивиденды	пп. 3 п. 1 ст. 228, п. 2 ст. 214
Все налогоплательщики	1. Вознаграждения по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера (включая договоры найма и аренды), заключенным с физическими лицами и организациями, не являющимися налоговыми агентами < 2>	пп. 1 п. 1 ст. 228
2. Доходы от продажи физическим лицом собственного имущества, имущественных прав < 3>	пп. 2 п. 1 ст. 228
3. Любые доходы, при получении которых налоговый агент не удержал НДФЛ < 4>	пп. 4 п. 1 ст. 228
4. Выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей и организаторами азартных игр, за исключением выигрышей, выплачиваемых в букмекерской конторе и тотализаторе	пп. 5 п. 1 ст. 228
5. Вознаграждения, выплачиваемые наследникам (правопреемникам) авторов произведений литературы, науки, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов	пп. 6 п. 1 ст. 228
6. Подарки от физических лиц (кроме индивидуальных предпринимателей), за исключением подарков, не облагаемых в соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ	п. 18.1 ст. 217, пп. 7 п. 1 ст. 228
	7. Доходы в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ, за исключением случаев, предусмотренных абз. 3 п. 52 ст. 217 НК РФ	пп. 8 п. 1 ст. 228

--------------------------------

< 1> Об особенностях уплаты НДФЛ иностранными гражданами, работающими у физических лиц РФ на основании патента, вы можете узнать в разд. 8.5 " Исчисление и уплата НДФЛ иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента".

< 2> Такие ситуации возникают, когда источник выплаты не является налоговым агентом (Письмо УФНС России по г. Москве от 14.07.2008 N 28-11/066962). Подробнее о том, кто является налоговым агентом, вы можете узнать в разд. 9.1 " Кто является налоговым агентом по НДФЛ" и разд. 9.3 " Когда организация не удерживает НДФЛ".

< 3> Доходы от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, не облагаются НДФЛ и потому не декларируются (п. 17.1 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Однако из данного правила есть исключения: независимо от срока нахождения имущества в собственности НДФЛ следует уплатить в случае продажи имущества нерезидентов РФ, ценных бумаг, имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Отметим, что под " непосредственно используемым" контролирующие органы понимают " фактически" или " действительно" используемое в предпринимательской деятельности имущество (Письмо Минфина России от 18.09.2013 N 03-04-05/38689).

< 4> Отметим, что налоговый агент не может удержать НДФЛ в ситуации, когда доход выдан в натуральной форме и денежных выплат физическому лицу в этом налоговом периоде больше не производилось. Подробнее о действиях налогового агента в таких ситуациях вы можете узнать в разд. 9.2.1.1 " Если удержать налог невозможно".

Заметим, что если несовершеннолетний налогоплательщик получает подарок, со стоимости которого нужно заплатить НДФЛ, то уплату налога осуществляют его законные представители: родители, усыновители, опекуны, попечители (Письма ФНС России от 23.04.2009 N 3-5-04/495@, УФНС России по г. Москве от 15.07.2009 N 20-14/4/072968@.1).

ОБЩИЕ ПРАВИЛА ИСЧИСЛЕНИЯ НДФЛ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ

Общие правила исчисления НДФЛ за налоговый период закреплены в ст. 225 НК РФ.

Для расчета вам необходимо:

1. Определить все свои доходы за налоговый период, с которых следует уплатить НДФЛ (п. 3 ст. 225 НК РФ).

Примечание

О составе доходов, подлежащих и не подлежащих обложению НДФЛ, вы можете узнать в гл. 2 " Доходы физических лиц как объект налогообложения".

О том, когда доход считается фактически полученным для целей исчисления и уплаты с него НДФЛ, рассказано в гл. 5 " Определение даты фактического получения дохода в виде зарплаты, премии, материальной выгоды при займе (кредите) и др.".

2. Определить ставку налога по каждому виду указанных доходов (ст. 224 НК РФ).

3. Определить налоговую базу по НДФЛ за налоговый период (ст. ст. 210, 225 НК РФ).

Напомним, что налоговая база по НДФЛ определяется отдельно (п. 2 ст. 210 НК РФ):

- по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

- по доходам от долевого участия < 1> и иным доходам, в отношении которых применяется ставка НДФЛ, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ, с учетом особенностей, установленных ст. 275 НК РФ.

--------------------------------

< 1> В связи с отменой с 1 января 2015 г. п. 4 ст. 224 НК РФ (пп. " а" п. 29 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Закона N 366-ФЗ) к указанным доходам, если они получены резидентами РФ, применяется ставка НДФЛ 13%, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, а не 9%, как было ранее.

4. Исчислить сумму налога с каждой налоговой базы по следующей формуле (п. 1 ст. 225 НК РФ):

┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐

│ Сумма НДФЛ │ = │ Налоговая база │ x │ Налоговая ставка│

└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘

5. Округлить исчисленные суммы НДФЛ до полных рублей. При этом сумма до 50 коп. отбрасывается, а сумма в размере 50 коп. и более округляется до целого рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ).

6. Определить общую сумму НДФЛ, причитающуюся к уплате в бюджет, сложив суммы НДФЛ, рассчитанные по каждой налоговой базе в отдельности (п. 2 ст. 225 НК РФ).

ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НДФЛ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ

И ЛИЦАМИ, ЗАНИМАЮЩИМИСЯ ЧАСТНОЙ ПРАКТИКОЙ

Особенности исчисления НДФЛ предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой, установлены в ст. 227 НК РФ.

Напомним, что к лицам, занимающимся частной практикой, относятся частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, и другие лица, имеющие право вести частную деятельность без регистрации в качестве предпринимателя (абз. 3 п. 1 ст. 2, ст. 23 ГК РФ, ст. ст. 2, 8 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1, ст. 21 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ " Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" ).

Если вы являетесь индивидуальным предпринимателем или занимаетесь частной практикой, то платить НДФЛ должны так (ст. 227 НК РФ):

1. По итогам полугодия, III и IV кварталов вы уплачиваете авансовые платежи по НДФЛ, исходя из предполагаемого, а не фактического дохода.

2. По итогам налогового периода вы на основе налоговой декларации корректируете свои обязательства перед бюджетом и производите доплату суммы налога или ее возврат.

АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ

КТО РАССЧИТЫВАЕТ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ

Рассчитывать авансовые платежи по НДФЛ вы не должны. Это за вас сделает налоговый орган. Причем налоговики рассчитают сумму авансов, исходя из данных, которые вы им предоставите. Это могут быть либо данные о предполагаемом доходе - для тех, кто только начал вести деятельность в текущем налоговом периоде, либо данные о фактически полученном за предыдущий налоговый период доходе - для тех, кто вел деятельность в прошлом периоде и продолжает ее вести в текущем (Письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-04-07-01/47).

⇐ Предыдущая 43 44 45 46 474849 50 51 52 Следующая ⇒