Цель и направления классификации затрат

Цель и направления классификации затрат

Существует много определений понятия " затраты", поскольку это понятие является одним из основных в бухгалтерском учете. Наиболее распространенным является следующее определение. Затраты на производство — это материальные и денежные средства, потраченные с целью их возврата в увеличенном количестве, то есть с целью получения прибыли. В процессе управления предприятием менеджерам необходимо знать объем затрат, связанных с теми или другими конкретными объектами учета затрат (товары, работы, услуги), чтобы решить в том числе одну из главных управленческих задач — снижение себестоимости продукции.

На сегодня наиболее экономическим подходом к построению системы учета затрат считается подход, при котором выделяются типовые управленческие задачи (контроль за использованием материалов, за затратами труда и пр.), и в соответствии с этим выбирается объект учета затрат (продукт, технологический процесс, подразделение предприятия и пр.).

Классификация затрат — это деление затрат на экономически однородные группы с целью планирования, учета и анализа. В зависимости от поставленной цели классификация затрат может осуществляться по различным признакам. Одни затраты можно прямо отнести на продукцию, другие нельзя. Определенные виды затрат могут быть важными для одного типа решений и не иметь значения для другого. Некоторые экономические показатели выступают в другом свете при замене метода подготовки финансовой (внешней) отчетности на метод управленческого учета. Затраты делят по таким признакам:

1) относительно объема производства — на переменные и постоянные;

2) по степени усреднения — на общие и средние (затраты на единицу продукции, на одного рабочего, на час и пр.);

3) относительно периода генерирования прибыли — затраты на продукт и затраты на период;

4) по способу учета себестоимости отдельных видов продукции - на прямые и косвенные;

5) по функции управления - на производственные, коммерческие и административные;

6) относительно действительности - на фактические и прогнозные (плановые).

Классификация затрат возможна и по другим признакам. Рассмотрим более детально одну из этих классификаций.

Главным объектом анализа в процессе управления являются затраты. Поэтому классификация затрат очень важна для понимания того, как ими управлять. Можно выделить три направления классификации затрат, в основу которой положен принцип: различные затраты для различных целей:

1. Оценка запасов и определение финансового результата:

- исчерпанные и неисчерпанные;

- затраты на продукцию и затраты периода;

- прямые и непрямые (косвенные);

- основные и накладные.

2. Принятие решений:

- релевантные и нерелевантные

- постоянные и переменные

- маржинальные и средние

- действительные и альтернативные

3. Контроль выполнения:

- контролируемые и неконтролируемые.

1.1. Класификация затрат: потребленные и непотребленные; затраты периода и затраты на продукцию; прямые и непрямые (косвенные) затраты; основные и накладные; конверсионные; релевантные и неревантные; дифференциальные затраты; действительные и альтернативные затраты; маржинальные и средние; контролированные и неконтролированные затраты.

Затраты по оценке запасов и определению финансового результата

Для определения финансовых результатов предприятия следует понимать разницу между исчерпанными и неисчерпанными затратами.

Исчерпанные (потребленные) затраты — это увеличение обязательств или уменьшение активов в процессе текущей деятельности для получения дохода отчетного периода.

Неисчерпанные (непотребленные) затраты — это увеличение обязательств или уменьшение активов в процессе текущей деятельности для получения дохода или другой выгоды в будущих периодах. Неисчерпанные затраты отражаются в активе баланса, а исчерпанные затраты - в отчете о

финансовых результатах (отчете о прибыли).

На практике не все затраты непосредственно связаны с производством или приобретением товаров. Поэтому для определения себестоимости продукции или товаров различают затраты на продукцию и затраты периода.

Затраты на продукцию — это затраты, связанные с производством или приобретением товаров для реализации.

Затраты периода — это затраты, которые не включают в себестоимость запасов и рассматривают как затраты того периода, в котором они были осуществлены.

В отчете о прибыли затраты периода, конечно, включают в состав операционных расходов

Важной чертой затрат в производственной и непроизводственной сфере является характер их связи с определенным объектом: продуктом, подразделением, проектом и т.п. В зависимости от характера этой связи затраты разделяют на прямые и косвенные.

Прямые затраты — это затраты, которые можно отнести непосредственно к определенному объекту затрат экономически целесообразным путем.

Косвенные затраты — это затраты, которые нельзя отнести непосредственно к определенному объекту затрат экономически целесообразным путем.

Отнесение затрат к прямым или косвенным зависит от того, что является объектом затрат. Например, амортизация станков и отопления цеха является прямыми затратами относительно этого цеха, но является косвенными затратами относительно отдельных видов продукции, которая производится в этом цехе .

Производственные затраты традиционно разделяют на основные и накладные затраты.

Основные затраты — это совокупность прямых затрат на производство продукции. В практике основные затраты разделяют на три группы: прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда и другие прямые затраты.

Прямые материальные затраты — это стоимость потраченных материалов, которые становятся частью готовой продукции и которые можно отнести к определенному изделию экономически целесообразным путем.

Прямые затраты на оплату труда — это заработная плата рабочих, которая может быть включена в себестоимость определенных изделий экономически целесообразным путем.

Другие прямые затраты — это остальные прямые затраты, кроме прямых материальных затрат и прямых затрат на оплату труда.

Производственные накладные затраты — это затраты, связанные с процессом производства, которые нельзя отнести к определенным изделиям экономически целесообразным путем. В Украине такие затраты называют общепроизводственными.

Прямые затраты на оплату труда и производственные накладные затраты в сумме составляют конверсионные затраты.

Конверсионные затраты — это затраты на обработку сырья для превращения его в готовый продукт.

Непроизводственные затраты охватывают: затраты на управление, исследование и разработки, сбыт продукции и другие функции бизнеса.

В Украине они сгруппированы в три статьи: административные затраты, затраты на сбыт и другие операционные расходы. Состав производственных и непроизводственных затрат в Украине определяет Положение (Стандарт) бухгалтерского учета 16 " Затраты".

Затраты по принятию решений

Для принятия управленческих решений очень необходимо различать релевантные и нерелевантные затраты.

Релевантные затраты — это затраты, которые могут быть изменены в результате принятия решения, а нерелевантные затраты — это затраты, которые не зависят от принятия решения.

Затраты, которые составляют разницу между несколькими решениями, называют дифференциальными затратами.

Рассматривая варианты решений, следует считаться не только с действительными (реальными), но и альтернативными затратами.

Действительные затраты — это затраты, которые нуждаются в уплате денежных средств или расходовании других активов.

Альтернативные затраты — это выгода, которая теряется, когда выбор одного направления действия требует отказаться от альтернативного решения.

Маржинальные затраты — это затраты на производство дополнительной единицы продукции.

Средние затраты – отношение суммы затрат на производство одного вида продукции к количеству ее выпуска.

Модели поведения затрат.

2.1. Поведение затрат. Фактор затрат
.

Затраты, как и люди, ведут себя по-разному.

Поведение затрат — это характер реакции затрат на изменения в деятельности предприятия.

Изменения в составе и величине затрат происходят под воздействием определенных событий и операций, которые имеют место в процессе хозяйственной деятельности. Поэтому деятельность, которая влияет на затраты, называют фактором затрат .

Понимать взаимосвязь между затратами и определенными факторами очень важно, поскольку это дает возможность предусматривать будущие релевантные затраты, которые крайне необходимы для принятия управленческих решений.

Для описания поведения затрат в литературе традиционно употребляют термины: " переменные затраты" и " постоянные затраты", а также " полупеременные затраты" и " полупостоянные затраты". При этом как основной фактор затрат обычно рассматривают объем деятельности (производства или реализации).

Чтоб управлять затратами, важно знать, как они ведут себя, то есть являются они переменными или постоянными.

В процессе отнесения затрат к прямым или накладным учитывается ряд факторов:

1)существенность доли затрат – чем выше удельный вес конкретных затрат в общей себестоимости продукта, тем вероятнее, что экономически целесообразно отнести их к прямым;

2) уровень информационных технологий – чем совершеннее технологии сбора и обработки информации, тем большая доля затрат может быть отнесена к прямым;

3) характер бизнес - процессов – отнесение затрат к группе прямых намного легче на тех предприятиях, где оборудование и другие мощности полностью или частично разграничены между процессами производства конкретной продукции или обслуживания конкретного покупателя;

Условия договоров.

Определение функции затрат.

Функции затрат – это математическое описание взаимосвязи между затратами и их

факторами.

у = а + вх,

где у – общая сумма затрат;

а – сумма постоянных затрат;

в – переменные затраты на единицу фактора;

х – значение фактора затрат.

Функция затрат необходима при прогнозировании будущих затрат для различных уровней деятельности.

Для определения составляющей постоянных затрат и переменных затрат на единицу продукции можно воспользоваться различными методами.

Метод анализа расчетов

Метод анализа расчетов - метод определения функции затрат путем разделения их на переменные и постоянные относительно соответствующего фактора на основании изучения данных счетов бухгалтерского учета.

Например, магазин " Время" за отчетный период реализовал 2000 часов. Анализ затрат магазина отражен на счетах бухгалтерского учета (табл.2, 1).

Таблица 2.1.

Метод высшей-низшей точки.

Для рассмотрения этого метода воспользуемся исходными данными, приведенными в табл. 2.2. Это результаты наблюдений взаимосвязи между временем работы оборудования и расходами на его содержание за прошедшие двенадцать недель.

Таблица 2.2.

Исходные данные для определения функции расходов

Неделя	Машино-часы	Расходы на обслуживание, грн
		17 850
		18 165
		15 060
		13 755
		11 550
		21 840
		17 700

		19 740
		15 480
		11 280

Метод высшей - низшей точки — это метод определения функции затрат на основании предположения, что переменные затраты являются разницей между общими затратами при наивысшем и низшем уровнях деятельности.

Для иллюстрации практического применения метода высшей - низшей точки деятельности используем данные таблицы 2.2. , которые свидетельствуют, что наивысший объем деятельности составляет 144 машино-часа, а самый низкий — 69 машино-часов. Перенесем результаты наблюдений в табл. 2.3 и рассчитаем разницу между затратами в высшей и низшей точках деятельности.

Следовательно, при росте объема деятельности на 75 машино-часов общие затраты выросли на 11 190 грн. Отсюда переменные затраты на 1 машино-час составляют:

11 190: 75= 149, 2грн.

Таблица 2.3.

Расчеты для определения функции затрат методом высшей – низшей точки

Результат наблюдений	Фактор расходов, машино-часов	Расходы на обслуживание оборудования, грн.
Наивысшее значение фактора расходов		21 840
Наименьшее значение фактора расходов
Разница		11 190

Исходя из этого, постоянные затраты равняются:

21 840 - (144 х 149, 2) = 21 840 - 21 485 = 355 грн.,

или:

10 650 - (69 х 149, 2) = 10 650 - 10 295 = 355 грн.

Следовательно, функция затрат в этом случае имеет такой вид:

У= 355 + 149, 2 х

Графически эта функция затрат изображена на рис.10

U FHHhbc2lgf1uNZiACoJssfFMBv4owHLx+DDHzPoLb+mcS6kihEOGBiqRNtM6FBU5DEPfEkfv6DuH EmVXatvhJcJdo1/T9E07rDk2VNjSZ0XFKf918Y3VD3+NRsmH00kype+DbFItxjw/9e8zUEK9/B/f 02trYDyG25YIAL24AgAA//8DAFBLAQItABQABgAIAAAAIQDb4fbL7gAAAIUBAAATAAAAAAAAAAAA AAAAAAAAAABbQ29udGVudF9UeXBlc10ueG1sUEsBAi0AFAAGAAgAAAAhAFr0LFu/AAAAFQEAAAsA AAAAAAAAAAAAAAAAHwEAAF9yZWxzLy5yZWxzUEsBAi0AFAAGAAgAAAAhANOXoWzEAAAA2wAAAA8A AAAAAAAAAAAAAAAABwIAAGRycy9kb3ducmV2LnhtbFBLBQYAAAAAAwADALcAAAD4AgAAAAA= ">

Затраты, грн

Машино-часы

Y

X

t dMuNguPX5jUHESKyxt4xKbhRgNXy8WGBhXZX3tPlEBuRQjgUqMDEOBRShtqQxTBxA3Hifpy3GBP0 jdQerync9vIty96lxZZTg8GBPg3V3eFsFch89/Lr19+zruyqam7KuhxOO6Wen8b1B4hIY/wX/7m3 WkGe1qcv6QfI5R0AAP//AwBQSwECLQAUAAYACAAAACEA2+H2y+4AAACFAQAAEwAAAAAAAAAAAAAA AAAAAAAAW0NvbnRlbnRfVHlwZXNdLnhtbFBLAQItABQABgAIAAAAIQBa9CxbvwAAABUBAAALAAAA AAAAAAAAAAAAAB8BAABfcmVscy8ucmVsc1BLAQItABQABgAIAAAAIQAfSbfkwgAAANsAAAAPAAAA AAAAAAAAAAAAAAcCAABkcnMvZG93bnJldi54bWxQSwUGAAAAAAMAAwC3AAAA9gIAAAAA "/>

Рис. 11 - Линия функции затрат, определенная методом высшей - низшей точки

Регрессионный анализ

Регрессионный анализ — статистическая модель, которую используют для определения изменения среднего значения зависимой переменной величины под воздействием изменения значения одной или нескольких независимых переменных величин.

При применении регрессионного анализа для определения функции затрат общую сумму затрат рассматривают как переменную величину, зависимую от определенного фактора (объема производства, количества заказов и тому подобное), который выступает как независимая величина.

Линейную взаимосвязь между зависимой и независимой переменными величинами можно описать графически как линию регрессии, или посредством формулы (уравнения регрессии).

Модель, которая использует только одну независимую переменную величину для определения изменения независимой переменной величины, называют простым регрессионным анализом. Она имеет вид:

Y = а + bх.

Модель, которая использует несколько независимых переменных величин для определения изменения зависимой переменной величины, имеет название множественный регрессионный анализ и может быть описана так:

Y = a + b₁x₁ + b₂x₂ + … + b_nx_n..

В отличие от метода высшей - низшей точки, регрессионный анализ учитывает все данные наблюдения для определения функции затрат.

Наряду с этим, регрессионный анализ делает возможным избежание недостатков визуального подхода, поскольку предусматривает применение метода наименьших квадратов.

Выбор среди функций затрат.

Применение различных методов для определения функции затрат дает различные результаты ( табл. 2.5).

Таблица 2.5.

Сравнительная характеристика функций расходов, определенных различными методами

Метод Значение функции затрат

Высшей - низшей точки Y = 355 + 149, 2х

Визуального приспособления Y = 5 000 + 99, 7х

Наименьших квадратов Y = 4528 + 103х

Упрощенного статистического анализа Y = 3 998 + 107, 7х

В рассмотренном примере мы исходим из предположения, что затраты изменяются под воздействием изменения времени работы оборудования.

Но на практике могут быть и другие факторы затрат (количество изготовленной продукции, вес материалов, количество переналадок оборудования и тому подобное).

Поэтому для принятия управленческих решений следует избрать наиболее релевантную функцию затрат. Для правильного выбора среди функций затрат целесообразно применить такие критерии:

- экономическая правдоподобность;

- хорошая приспособленность;

- значимость независимых переменных величин.

Экономическая правдоподобность означает, что взаимосвязь между зависимой переменной величиной (затратами) и независимой переменной величиной (фактором затрат) должна быть экономически целесообразной.

Хорошая приспособленность определяет, насколько тесной является взаимосвязь между затратами и определенным фактором, то есть насколько точно функция затрат описывает их взаимосвязь.

Значимость независимых переменных величин дает ответ на вопрос: существенно ли будет влиять на сумму общих затрат колебание значения (b) независимой переменной величины?