Возможные источники недостоверности оценок

⇐ ПредыдущаяСтр 13 из 15Следующая ⇒

- Изменение курса иностранной валюты и влияние на активы или обязательства, выраженные в иностранной валюте;

- допущения при определении суммы резервов;

- процентные ставки, оказывающие влияние на пенсионные обязательства и расчет обесценения.

- сроки полезного использования и ликвидационная стоимость основных средств;

- технологическое устаревание запасов;

- цены на имущество, использованные в качестве основы для переоценки имущества;

- темпы роста и процентный доход, используемые для расчета обесценения основных средств.

- оценка степени завершенности предоставления услуг или по договорам подряда;

Возможные области важных суждений:

- классификация финансовых активов, удерживаемых до погашения;

- признание выручки: перевод всех существенных рисков и вознаграждений;

- классификация сложных лизинговых сделок;

- обесценение инвестиций, имеющихся в наличии для продажи;

- определения существования компаниями контроля специального назначения.

Источник: Новости МСФО – Июль 2005 г.

В процессе формирования учетной политики руководство выносит профессиональные суждения по различным вопросам (помимо учетных оценок), которые могут серьезно повлиять на показатели, отраженные в финансовой отчетности. Например, руководство выносит профессиональные суждения при определении:

(i) момента, когда все существенные риски (и выгоды), связанные с собственностью на арендованные активы, передаются арендатору;

(ii) являются ли некоторые сделки купли-продажи товаров, по сути, вариантами финансирования, которые не создают выручки;

(iii) являются ли взаимоотношения между организацией и специальным целевым фондом, по сути, свидетельством того, что указанный специальный целевой фонд контролируется организацией.

В редких случаях организация владеет большинством акций дочернего предприятия, но не контролирует его, и, таким образом, консолидации не происходит. МСФО (IAS) 27 требует от организации разъяснения причин, по которым собственники организации не контролируют такие компании.

В соответствии с МСФО (IFRS) 12 в тех случаях, когда классификация объектов недвижимости достаточно сложна, следует раскрыть критерии разграничения инвестиционной собственности, объектов недвижимости, используемых для собственных нужд, а также недвижимости, предназначенной для продажи при ходе обычной деятельности.

Ключевые источники информации для оценки в условиях неопределенности

Организация обязана раскрывать в примечаниях основные допущения о развитии событий в будущем, а также другие источники информации, позволяющие отразить в отчетности объекты, имеющие неопределенную оценку в конце отчетного периода, что несет значительный риск будущих существенных корректировок балансовой стоимости активов (и обязательств) в следующем финансовом году.

В отношении таких активов (и обязательств) примечания должны содержать следующую информацию:

(i) характер;

(ii) балансовая стоимость на конец отчетного периода.

Определение балансовой стоимости некоторых активов (и обязательств) предполагает выполнение оценки на конец отчетного периода влияния неопределенных будущих событий на указанные активы (и обязательства).

ПРИМЕР –резервы

Против Банка был возбужден судебный процесс, который был проигран. Сумма совокупных затрат по иску окончательно еще не определена. При подготовке финансовой отчетности проводится предварительная оценка затрат и формируется резерв на их покрытие.

Учетные оценки могут потребоваться, например, при определении:

- возмещаемой суммы по категориям основных средств;

- влияния обесценения запасов в результате морального устаревания;

- резервов на покрытие затрат по результатам судебного процесса;

- долгосрочных обязательств по пенсионным программам для работников.

При определении оценки в расчет принимается временная стоимость денег и другие факторы риска.

Раскрытие такой информации не требуется для активов (или обязательств), характеризующихся риском существенного изменения балансовой стоимости в течение следующего финансового года, если на конец отчетного периода они оценивались по справедливой стоимости, основанной на последних рыночных ценах.

Необходимая информация раскрывается таким образом, чтобы помочь пользователям понять логику профессиональных суждений руководства о будущих событиях и о других основаниях для оценки в условиях неопределенности.

Характер и степень детализации представляемой информации зависят от характера допущений и от других обстоятельств. Примеры подобного раскрытия информации приведены ниже:

(i) характер допущения или другой характеристики неопределенности оценки;

(ii) степень зависимости балансовой стоимости от применяемых методов, допущений и оценок, лежащих в основе ее расчетов, в том числе причины такой зависимости;

(iii) предполагаемый исход и спектр возможных последствий в течение следующего финансового года, которые могут оказать влияние на балансовую стоимость активов (и обязательств);

(iv) объяснение изменений ранее принятых допущений, касающихся активов и обязательств, неопределенность оценки которых сохраняется.

ПРИМЕР – неопределенность – судебный процесс

Предсказать результаты судебного процесса в его начале бывает трудно, поэтому в отчетности может быть отражено только условное обязательство.

По ходу судебного разбирательства его результаты могут проясняться, соответственно, в отчетности уже может быть отражен резерв. В финансовые отчеты за ряд отчетных периодов следует включить информацию о развитии данного процесса и идентифицировать неопределенности, которые еще предстоит разрешить.

Раскрытие информации не предполагает представления данных планового или прогнозного характера.

При недоступности данных о степени возможного влияния некоторого основного допущения, организация констатирует тот факт, что развитие событий в течение следующего финансового года может потребовать существенной корректировки балансовой стоимости соответствующего актива (или обязательства).

Во всех случаях организация раскрывает информацию о характере, балансовой стоимости конкретного актива или обязательства (или класса активов или обязательств), на оценку которых влияет данное допущение.

Раскрытие информации о логике конкретных профессиональных суждений, которые выносит руководство в процессе формирования учетной политики организации, не относится к раскрытию информации об оценке в условиях неопределенности.

МСФО (IAS) 37 при определенных обстоятельствах требует раскрывать информацию о важнейших допущениях, касающихся будущих событий, которые повлияют на величину резервов (по их классам).

МСФО (IFRS) 7 предусматривает раскрытие информации о существенных допущениях, на основе которых определяется справедливая стоимость финансовых активов и финансовых обязательств, учитываемых по справедливой стоимости.

МСФО (IAS) 16 предусматривает раскрытие информации о важных допущениях, на основе которых определяется справедливая стоимость переоцененных объектов основных средств.

Капитал

Организация должна раскрывать информацию, которая бы позволила пользователям оценить цели, политику и процесс контроля и регулирования капитала этой организации.

Организация раскрывает следующее:

1. качественную информацию о целях, учетной политике и процессе контроля и регулирования капитала организации, включая:

i. описание того, что организация рассматривает как капитал

ii. когда на организацию налагаются извне обязательные требования к капиталу, характер этих требований и каким образом эти требования соблюдаются при управлении капиталом; и

iii. каким образом организация осуществляет свои цели по управлению капиталом.

2. сводную качественную информацию о том, что составляет капитал. Некоторые предприятия рассматривают некоторые финансовые обязательства (например, некоторые формы субординированного долга) как часть капитала. Другие предприятия при рассматривании капитала не включают в него некоторые компоненты собственного капитала (например, компоненты, появляющиеся при хеджировании денежных потоков).

3. любые изменения в (1) и (2) по сравнению с предыдущим периодом;

4. соблюдала ли организация обязательные требования к капиталу, налагаемые извне;

5. последствия несоблюдения, если организация не соблюдала указанные требования к капиталу.

Такое раскрытие информации должно основываться на внутренней информации, которая предоставляется руководству организации.

Организация может управлять капиталом несколькими способами, и может подчиняться различным требованиям к капиталу и ограничениям.

Например, группа может включать в себя предприятия, которые занимаются страховой деятельностью и банковской деятельностью, и при этом эти предприятия могут функционировать в нескольких юрисдикциях.

Организация должна раскрывать отдельно информацию по каждой требованию к капиталу (а не совокупную информацию), которому организация должна подчиняться, в тех случаях, когда это может помочь пониманию отчетности пользователями.

Раскрытие прочей информации

Организация должна приводить в примечаниях следующие сведения:

(i) размер дивидендов, объявленных до утверждения финансовой отчетности, но не отраженных в качестве, распределенной владельцам, а также соответствующий размер дивидендов в расчете на акцию;

(ii) величина неучтенных кумулятивных дивидендов на привилегированные акции.

Организация должна раскрывать следующую информацию, если она не была раскрыта в каких-либо других разделах финансовой отчетности:

(i) юридический адрес, организационно-правовая форма организации, страна, регистрации (или страна, являющаяся основным местом ведения бизнеса, если отличается от юридического адреса);

(ii) описание характера деятельности организации и основных направлений деятельности;

(iii) наименование непосредственной материнской компании и головной материнской компании.

Приложение – Поправка к МСФО (IAS) 1 – Новости МСФО – Ноябрь 2007 г.

СМСФО опубликовал Поправки к МСФО (IAS) 1 в сентябре 2007 г., завершив таким образом Фазу А совместного проекта СМСФО и Совета по стандартам финансовой отчетности (FASB), Поправки унифицируют некоторые аспекты МСФО (IAS) 1 и SFAS 130 «Учет совокупного дохода».

Значение

Операции с владельцами анализируются отдельно от операций, относящихся к деятельности предприятия. Пользователь финансовой отчетности должен будет ознакомиться с пониманием и объяснением нового подхода в представлении информации.

Поправка определяет «владельцев» как «держателей инструментов, классифицированных как капитал». Данное определение также включает проценты на капитал, и, скорее всего, включает и держателей смежных финансовых инструментов, таких как, например, конвертируемые долговые обязательства.

Предприятия, которые ранее представляли отдельную отчетность о признанных прибылях и убытках (SoRIE), теперь будут должны составлять дополнительный отчет об изменениях капитала. Это даст возможность представить информацию, которая ранее указывалась в примечаниях.

Такие предприятия могут принять решение ничего не изменять в своей отчетности о признанных прибылях и убытках или могут соединить SoRIE с отчетом о прибылях и убытках в едином отчете о совокупном доходе.

Предприятия более не имеют права представлять отчет об изменениях капитала, который включал бы в себя позиции совокупного дохода и изменения, возникшие в результате операций с владельцами.

Поправка рассматривает согласование концепции совокупного дохода с SFAS 130. Однако все еще существуют некоторые различия. Например, SFAS 130 допускает третий вариант представления совокупного дохода в отчете об изменениях капитала. МСФО (IAS) 1 не допускает применения такого варианта.

Существует ряд других позиций, которые требуются только в соответствии с одним стандартом. Например, поправка к МСФО (IAS) 1 требует, чтобы предприятие указывало долю каждой позиции прочего совокупного дохода ассоциированной компании, а SFAS 130 не дает в этом отношении четко выраженного руководства.

Поправки не затрагивают ряд вопросов, касающихся практического применения МСФО (IAS) 1, например, учета прибыли и убытков от финансовых инструментов. Возможно, эти вопросы будут подняты во время Фазы Б Проекта, но результаты деятельности по этой фазе ожидаются не ранее, чем через несколько лет, и в течение этого периода различия останутся.

Этот факт создает некоторые трудности при оценке влияния налогообложения на каждую позицию в отчете о совокупном доходе.

Внесенные изменения могут, скорее всего, снизить сопоставимость между предприятиями, поскольку эти изменения предоставляют выбор в представлении финансовой информации и названиях первичной отчетности.

Следующие шаги

Совет по стандартам финансовой отчетности не опубликовал отдельный документ по Фазе А проекта. Совет представит решения, достигнутые по результатам Фазы А, вместе с решениями, принятыми по Фазе Б.

Фаза Б

Оба правления совместно работают над Фазой Б, в течение которой будут рассмотрены более фундаментальные вопросы, такие как:

· Сопоставимые (единообразные) принципы группировки информации в отчетности;

· Графы «итого» и «промежуточные итоги», которые необходимо указывать в каждой отчетности;

· Какой из двух методов представления денежных потоков от операционной деятельности – прямой или косвенный - предоставляет более полезную информацию; и

· Нужно ли реклассифицировать компоненты прочего совокупного дохода в прибылях и убытках, и если да, то какие характеристики операций и событий подлежат реклассификации, и когда ее нужно проводить.

СМСФО предполагает опубликовать документ для обсуждения в начале следующего года.

Фаза В

Во время фазы В будет обсуждаться учет и представление промежуточной финансовой информации в ОПБУ США, СМСФО может пересмотреть требования МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность».

Обновленный МСФО (IAS) 1 вводится в действие для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2009 г. или позже. Более ранее его применение допустимо. Обновление МСФО (IAS) 1 привело к соответствующим изменениям пяти других МСФО (IFRS), двадцати трех МСФО (IAS) и десяти их Интерпретаций.

⇐ Предыдущая 6 7 8 9 10 11 121314 15 Следующая ⇒