О РЕШЕНИЯХ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

⇐ ПредыдущаяСтр 3 из 4Следующая ⇒

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо Федерального казначейства от 03.07.2015 N 07-04-04/09-598 (далее - Письмо), сообщает следующее.

1. В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (сбора). Обязанность по уплате налога (сбора) должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

До внесения Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ изменений в Кодекс законодательство о налогах и сборах не содержало каких-либо ограничений, касающихся порядка применения налоговыми органами положений статей 69 и 70 Кодекса, в зависимости от размера задолженности.

В связи с отсутствием экономической целесообразности совершения налоговыми органами затрат, превышающих взыскиваемую сумму задолженности по обязательным платежам, были внесены изменения в статью 70 Кодекса, которыми предусмотрено увеличение срока направления требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа до одного года в случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам составляет менее пятисот рублей.

Положения статей 46 и 47 Кодекса не содержат ограничений по их применению в отношении незначительных сумм задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации. Вопрос целесообразности внесения изменений в законодательство в части установления минимальной суммы, с которой начинается процесс взыскания в соответствии со статьей 46 Кодекса, относится к компетенции Министерства финансов Российской Федерации.

2. По организации исполнения Решения налогового органа.

2.1. В соответствии с пунктом 3 статьи 46 Кодекса, решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафов, процентов (далее - Требование об уплате), но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Таким образом, если в течение двух месяцев налогоплательщику направлено несколько Требований об уплате, то в целях экономии бюджетных средств на почтовые расходы решение налогового органа может содержать ссылку на несколько Требований об уплате.

2.2. Статьей 45 и 69 Кодекса предусмотрено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) Требования об уплате. Требование об уплате должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Таким образом невозможно принятие налоговым органом Требования об уплате в день истечения срока исполнения этого требования.

2.3. В соответствии с пунктом 3 статьи 50 Кодекса реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица. Таким образом, вынесение нового Решения налогового органа в отношении правопреемника не предусматривается.

2.4. Положениями пунктов 1 и 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан самостоятельно, от своего имени и за счет своих собственных средств, уплатить соответствующую сумму налога в бюджет. При этом статья 46 Кодекса содержит особенности ее применения в отношении участников консолидированной группы налогоплательщиков и инвестиционного товарищества.

Пунктом 1.1 статьи 46 Кодекса предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты в установленный срок налога, подлежащего уплате участником договора инвестиционного товарищества - управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета (далее - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета), в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества (за исключением налога на прибыль организаций, возникающего в связи с участием данного товарища в договоре инвестиционного товарищества), обязанность по уплате этого налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах инвестиционного товарищества.

При отсутствии или недостаточности средств на счетах инвестиционного товарищества взыскание производится за счет средств на счетах управляющих товарищей. При этом в первую очередь взыскание обращается на денежные средства на счетах управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета.

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счетах управляющих товарищей взыскание обращается на денежные средства на счетах товарищей пропорционально доле каждого из них в общем имуществе товарищей, определяемой на дату возникновения задолженности.

В соответствии с подпунктом 1 и 2 пункта 11 статьи 46 Кодекса взыскание налога за счет денежных средств на счетах в банках предусмотрено в первую очередь за счет денежных средств ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, а при недостаточности (отсутствии) денежных средств на счетах в банках у ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков для взыскания всей суммы налога взыскание оставшейся невзысканной суммы налога производится за счет денежных средств в банках последовательно у всех остальных участников этой группы, при этом налоговый орган самостоятельно определяет последовательность такого взыскания на основании имеющейся у него информации о налогоплательщиках.

2.5. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно содержать указание на сумму задолженности, налог, по уплате которого предоставляется отсрочка или рассрочка, сроки и порядок уплаты суммы задолженности и процентов, начисляемых в денежном эквиваленте.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога производится с организации в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Кодекса, за счет денежных средств на счетах в банке либо иного имущества. Принудительный порядок взыскания применяется также в отношении процентов, начисленных налогоплательщику в результате предоставления ему в соответствии со статьей 64 Кодекса отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора.

2.6. Пунктом 3 статьи 74 Кодекса предусмотрено, что при неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке. Таким образом, при добровольном исполнении поручителем взятых на себя обязательств, решение налогового органа в отношении данного поручителя не принимается.

Действительный

Вопрос: Российская организация - производитель подакцизной продукции (пива) реализует ее на экспорт в Литовскую Республику. Согласно условиям договора поставки эта продукция вывозится из Российской Федерации на территорию Литовской Республики в таможенной процедуре экспорта. Следует ли при вывозе этой продукции в январе 2014 г. представлять для применения освобождения от акциза поручительство банка?

Ответ: Представлять для применения освобождения от акциза по экспортируемому товару поручительство банка с 1 января 2014 г. в соответствии с п. 2 ст. 184 Налогового кодекса РФ не требуется. С 1 января 2014 г. от уплаты акциза налогоплательщик освобождается при подаче в налоговый орган только банковской гарантии. До 2014 г. можно было представить или поручительство банка, или банковскую гарантию.

Обоснование: Согласно пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации, а также передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику или по его указанию другим лицам в случае реализации указанных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта с учетом потерь (в пределах норм естественной убыли).

Освобождение таких операций от налогообложения производится в соответствии со ст. 184 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 184 НК РФ освобождение от налогообложения операций, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ, производится только при вывозе подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта или при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону.

Исходя из п. 2 ст. 184 НК РФ с 2014 г. налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ, при представлении банковской гарантии в налоговый орган. Банковская гарантия представляется в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, в котором у налогоплательщика в соответствии со ст. 204 НК РФ возникает обязанность представления в налоговый орган налоговой декларации по акцизам за налоговый период, на который приходится дата совершения указанных операций, определяемая в соответствии со ст. 195 НК РФ. Банковская гарантия, представленная налогоплательщиком в налоговый орган позднее указанного срока, не принимается налоговым органом в целях ст. 184 НК РФ.

Банковская гарантия должна быть представлена банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным ст. 74.1 НК РФ требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения. К банковской гарантии применяются требования, установленные ст. 74.1 НК РФ, с учетом следующих особенностей:

банковская гарантия должна предусматривать обязанность банка уплатить акциз в случае непредставления налогоплательщиком документов в порядке и сроки, которые установлены п. п. 7 и 7.1 ст. 198 НК РФ, и неуплаты налогоплательщиком соответствующей суммы акциза;

сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательства по уплате в бюджет в полном объеме суммы акциза, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 202 НК РФ по реализованным подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта или ввозимым в портовую особую экономическую зону в соответствии с таможенной процедурой свободной таможенной зоны;

срок действия банковской гарантии, представляемой в целях освобождения от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ, должен составлять не менее 10 месяцев со дня истечения установленного срока исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате акциза, обеспеченной банковской гарантией.

До 2014 г. налогоплательщик освобождался от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров (в том числе из давальческого сырья), помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации либо при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со ст. 74 НК РФ или банковской гарантии.

Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации договором между налоговым органом и поручителем (п. 2 ст. 74 НК РФ).

Таким образом, представлять для применения освобождения от акциза поручительство банка с 1 января 2014 г. не требуется.

Вопрос: Вправе ли исполнять обязанности поручителя физическое лицо, признаваемое в целях налогообложения взаимозависимым с другим физическим лицом, в случае изменения срока исполнения обязанностей по уплате налогов последним?

Ответ: Согласно п.1 ст.74 НК РФ в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов обязанность по уплате налогов может быть обеспечена поручительством. При этом в силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога, и соответствующих пеней (п.2 ст.74 НК РФ).

При этом к правоотношениям, возникающим при установлении поручительства в качестве меры по обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, применяются положения гражданского законодательства РФ, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п.6 ст.74 НК РФ).

Статьей 361 ГК РФ установлено, что по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части. Договор поручительства может быть заключен также для обеспечения обязательства, которое возникнет в будущем.

Согласно п.2 ст.363 ГК РФ поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, что и должник, включая уплату процентов, возмещение судебных издержек по взысканию долга и других убытков кредитора, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником, если иное не предусмотрено договором поручительства.

В соответствии с п.1 ст.20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. К ним, в частности, относятся такое физическое лицо, которое подчиняется другому физическому лицу по должностному положению, а также лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п.1 указанной статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг) (п.2 ст.20 НК РФ).

Таким образом, НК РФ связывает применение положений ст.20 НК РФ для целей налогообложения с такими правоотношениями между физическими лицами и (или) организациями, которые могут оказывать влияние на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Учитывая изложенное, физическое лицо, признаваемое в целях налогообложения взаимозависимым с другим физическим лицом - должником, в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов последним вправе исполнять обязанности поручителя, поскольку договор поручительства, заключенный с целью обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, правоотношения, связанные с реализацией товаров (работ, услуг), не регулирует, и поэтому положения ст.20 НК РФ в отношении него не применяются.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

07.08.2003

Документ предоставлен КонсультантПлюс

Вопрос: Организация экспортирует подакцизные товары и для освобождения от уплаты акциза оформляет договор поручительства с банком. Каковы условия заключения данного договора?

Ответ: Согласно ст.74 Налогового кодекса Российской Федерации договор поручительства оформляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

При этом существенным условием договора является обязанность, банка уплатить сумму акциза и соответствующую пеню в случаях непредставления налогоплательщиком в порядке и сроки, которые установлены п.6 ст.198 Налогового кодекса, документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

В соответствии со ст.361 Гражданского кодекса Российской Федерации сторонами договора являются поручитель и кредитор другого лица, то есть банк - поручитель и налоговые органы.

Статьей 362 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что договор поручительства должен быть совершен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора поручительства.

Одновременно, учитывая положения Методических рекомендаций по применению гл.22 " Акцизы" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (подакцизные товары)", утвержденных Приказом МНС России от 18.12.2000 (ред. 06.08.2002), при заключении договора поручительства следует обращать внимание на отсутствие у банков признаков неплатежеспособности, как то:

кредитная организация не удовлетворяет неоднократно на протяжении последних шести месяцев требования отдельных кредиторов по денежным обязательствам и (или) не исполняет обязанность по уплате обязательных платежей в срок до трех дней с момента наступления даты их исполнения в связи с отсутствием или недостаточностью денежных средств на корреспондентских счетах кредитной организации;

кредитная организация не удовлетворяет требования отдельных кредиторов по денежным обязательствам и (или) не исполняет обязанность по уплате обязательных платежей в сроки, превышающие три дня с момента наступления даты их удовлетворения и (или) даты их исполнения, в связи с отсутствием или недостаточностью денежных средств на корреспондентских счетах кредитной организации;

кредитная организация допускает абсолютное снижение собственных средств (капитала) по сравнению с их (его) максимальной величиной, достигнутой за последние 12 месяцев, более чем на 20 процентов при одновременном нарушении одного из обязательных нормативов, установленных Банком России;

кредитная организация нарушает норматив достаточности собственных средств (капитала), установленный Банком России;

кредитная организация нарушает норматив текущей ликвидности кредитной организации, установленный Банком России, в течение последнего месяца более чем на 10 процентов.

Т.К.Подгорная

Советник налоговой службы РФ

III ранга

08.08.2002

Документ предоставлен КонсультантПлюс

Вопрос: Юридическое лицо намерено обратиться в Управление ФНС России субъекта РФ по месту своего нахождения с заявлением о предоставлении налогового кредита по налогу на прибыль организаций в связи с угрозой банкротства юридического лица в случае единовременной выплаты им указанного налога.

Юридическое лицо имеет поручителя.

Просим разъяснить порядок обращения юридического лица и поручителя в УФНС России с просьбой о предоставлении налогового кредита.

Ответ: Основные положения, связанные с изменением срока уплаты налога и сбора, а также пени, установлены гл. 9 Налогового кодекса РФ.

Статьей 61 НК РФ установлены общие условия изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени.

Согласно п. 5 ст. 61 НК РФ изменение срока уплаты налога и сбора по решению органов, указанных в ст. 63 НК РФ, может производиться под залог имущества в соответствии со ст. 73 НК РФ либо при наличии поручительства в соответствии со ст. 74 НК РФ, если иное не предусмотрено гл. 9 НК РФ.

Порядок и условия предоставления налогового кредита установлены ст. 65 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 65 НК РФ налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года при наличии хотя бы одного из оснований, указанных в пп. 1 - 3 п. 2 ст. 64 НК РФ.

Так, согласно пп. 3 п. 2 ст. 64 НК РФ основанием может быть факт угрозы банкротства заинтересованного в налоговом кредите лица в случае единовременной выплаты им налога.

Приказом ФНС России от 30.03.2005 N САЭ-3-19/127 (зарегистрирован в Минюсте России 20.05.2005 N 6604), изданным в соответствии с гл. 9 НК РФ, утвержден Порядок организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, а также пени (далее - Порядок).

Согласно п. 10 Порядка для оформления договора поручительства налогоплательщик и поручитель должны одновременно обратиться с письменным заявлением по установленной форме (Приложения N N 4 и 5 к Приказу ФНС России от 30.03.2005 N САЭ-3-19/127) в Управление ФНС России по соответствующему субъекту Российской Федерации либо в межрегиональную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.

Пункт 11 Порядка устанавливает, что при рассмотрении возможности заключения договора поручительства налоговые органы должны проанализировать финансовое состояние поручителя, убедиться в отсутствии задолженности поручителя перед бюджетной системой Российской Федерации и его платежеспособности.

Результаты рассмотрения возможности заключения договора поручительства налоговые органы сообщают поручителю и налогоплательщику в недельный срок после поступления заявления в соответствующий налоговый орган (п. 12 Порядка).

При положительном заключении договор подписывается в пятидневный срок.

Налоговый орган может отказать в заключении договора поручительства, если есть достаточные основания полагать, что налогоплательщик может предпринять меры по уходу от налогообложения в результате договоренности с поручителем, а также в случае выявления налоговым органом недобросовестности налогоплательщика или поручителя.

О.А.Королева

Советник налоговой службы

II ранга

26.09.2005

Документ предоставлен КонсультантПлюс

Вопрос: Налогоплательщику в соответствии с действующим порядком изменен срок уплаты налога на добавленную стоимость под поручительство юридического лица. Налогоплательщик не исполнил обязанности по уплате налога. В связи с этим поручитель спрашивает, правомерны ли действия налогового органа, направившего непосредственно ему требование об уплате налога, без выставления такого требования налогоплательщику.

Ответ: В соответствии со ст.74 Налогового кодекса РФ в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов обязанность по уплате налогов может быть обеспечена поручительством. В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней. При неисполнении налогоплательщиком налоговой обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. По общему правилу при солидарной ответственности кредитор вправе привлечь к ответственности любого из ответчиков как в полном объеме, так и в любой ее части. Соответственно, налоговый орган вправе направить требование об уплате налога непосредственно поручителю без выставления такого требования налогоплательщику. При этом, погасив налоговую задолженность налогоплательщика, поручитель вправе требовать от него возврата уплаченных сумм, процентов и понесенных убытков.

М.Е.Федоринова

Советник налоговой службы

II ранга

09.07.2004

Документ предоставлен КонсультантПлюс

Вопрос: Организация-поручитель оформила и подписала договор поручительства с Управлением ФНС России по субъекту РФ по поводу предоставления налогового кредита по НДС заинтересованной организации.

Однако указанный договор по непонятным причинам был дополнительно направлен Управлением ФНС России на рассмотрение в ФНС России.

Разъясните, пожалуйста, правомерно ли поступило Управление ФНС России?

Ответ: Главой 9 Налогового кодекса РФ установлены основные положения, связанные с изменением срока уплаты налога и сбора, а также пени.

Статьей 61 НК РФ определены общие условия изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени.

В соответствии с абз. 2 п. 6 ст. 65 НК РФ договор о налоговом кредите должен предусматривать сумму задолженности (с указанием на налог, по уплате которого предоставлен налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму задолженности проценты, порядок погашения суммы задолженности и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон.

Согласно п. 7 Порядка договор поручительства, в соответствии со ст. 74 НК РФ, оформляется между налоговым органом и поручителем.

Договор поручительства со стороны налоговых органов уполномочены рассматривать и оформлять управления ФНС России по субъектам Российской Федерации либо межрегиональные инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам (далее - налоговые органы) (п. 8 Порядка).

Следует обратить внимание на то, что Порядок устанавливает различную процедуру оформления поручительства в зависимости от суммы поручительства.

Так, в соответствии с п. 13 Порядка налоговые органы, указанные в п. 8, самостоятельно рассматривают и оформляют поручительство в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации договором между налоговым органом и поручителем, если сумма поручительства не превышает 20 млн руб.

Договор поручительства, подписанный обеими сторонами, где сумма поручительства более 20 млн руб., направляется на рассмотрение и согласование в Федеральную налоговую службу на основании положений п. 14 Порядка.

Таким образом, налоговый орган (Управление ФНС России по субъекту РФ) поступил правомерно, направив договор поручительства на согласование в ФНС России, в случае, если сумма поручительства составила более 20 млн руб.

О.А.Королева

Советник налоговой службы

II ранга

26.09.2005

Документ предоставлен КонсультантПлюс

Вопрос: Юридическое лицо - поручитель организации-налогоплательщика заключило договор поручительства с налоговым органом для получения налогоплательщиком налогового кредита по налогу на прибыль организации.

С какой даты указанный договор поручительства приобретает юридическую силу?

Общие условия изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени регламентируются положениями ст. 61 НК РФ.

В части вопросов, касающихся поручительства, следует руководствоваться п. 5 ст. 61 НК РФ, согласно которому изменение срока уплаты налога и сбора по решению органов, указанных в ст. 63 НК РФ, может производиться под залог имущества в соответствии со ст. 73 НК РФ либо при наличии поручительства в соответствии со ст. 74 НК РФ, если иное не предусмотрено гл. 9 НК РФ.

Абзацем 2 п. 6 ст. 65 НК РФ установлено, что договор о налоговом кредите должен предусматривать сумму задолженности (с указанием на налог, по уплате которого предоставлен налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму задолженности проценты, порядок погашения суммы задолженности и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон.

Дополнительно для разъяснений положений НК РФ Федеральной налоговой службой в соответствии с гл. 9 НК РФ издан Приказ от 30.03.2005 N САЭ-3-19/127 (зарегистрирован в Минюсте России 20.05.2005 N 6604). Данным Приказом утвержден Порядок организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, а также пени (далее - Порядок).

Вопросы, касающиеся порядка оформления договора поручительства, представляемого для получения налогоплательщиком налогового кредита, разъяснены в разд. II Порядка.

Пунктом 15 Порядка предусмотрено, что договор поручительства подлежит регистрации в налоговом органе.

Учитывая изложенное, очевидно, что договор поручительства приобретает юридическую силу с момента его регистрации в налоговом органе.

О.А.Королева

Советник налоговой службы

II ранга

26.09.2005

Документ предоставлен КонсультантПлюс

Вопрос: Налоговый орган вынес положительное решение по поводу финансового состояния поручителя, представленного нашей организацией для получения отсрочки по НДС в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 64 НК РФ.

Однако прошло две недели с момента вынесения этого решения, а договор поручительства так и не оформлен.

Существует ли срок, в течение которого должен быть оформлен договор поручительства после вынесения положительного решения налогового органа в отношении потенциального поручителя?

Общие условия изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени регламентируются положениями ст. 61 НК РФ.

Кроме того, следует руководствоваться Порядком организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, а также пени, утвержденным Приказом ФНС России от 30.03.2005 N САЭ-3-19/127 (зарегистрирован в Минюсте России 20.05.2005 N 6604), изданным в соответствии с гл. 9 НК РФ.

В соответствии с п. 7 Порядка договор поручительства, в соответствии со ст. 74 НК РФ, оформляется между налоговым органом и поручителем.

Согласно п. 11 Порядка при рассмотрении возможности заключения договора поручительства налоговые органы должны проанализировать финансовое состояние поручителя, убедиться в отсутствии задолженности поручителя перед бюджетной системой Российской Федерации и его платежеспособности.

При положительном решении договор подписывается в пятидневный срок.

О.А.Королева

Советник налоговой службы

II ранга

26.09.2005

Документ предоставлен КонсультантПлюс

Вопрос: Одним из документов, который организация должна представить для получения отсрочки по уплате налога, является договор поручительства.

Организация вместе с поручителем обратилась в Управление ФНС России с письменным заявлением с просьбой о заключении договора поручительства. Из Управления пришел отказ в заключении договора поручительства.

В каких случаях налоговый орган имеет право отказать в заключении договора поручительства?

Ответ: Пунктом 2 ст. 61 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что изменение срока уплаты налога и сбора допускается исключительно в порядке, предусмотренном гл. 9 Налогового кодекса Российской Федерации.

Изменение срока уплаты налога и сбора по решению органов, уполномоченных принимать решения об изменении сроков уплаты налогов и сборов, может производиться при наличии поручительства (п. 5 ст. 61 НК РФ).

В целях реализации положений гл. 9 НК РФ ФНС России издан Приказ от 30.03.2005 N САЭ-3-19/127, которым утвержден Порядок организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, а также пени (далее - Порядок).

Под основаниями, свидетельствующими о том, что налогоплательщик предпримет меры по уходу от налогообложения, рекомендуется понимать одно из нижеследующих оснований:

наличие на балансе налогоплательщика движимого имущества, в том числе ценных бумаг, денежные средства от реализации которого достаточны для погашения более 25 процентов суммы неуплаченного налога;

наличие на балансе налогоплательщика дебиторской задолженности, возможной к взысканию, если налогоплательщик не принимает мер к взысканию в установленном законом порядке в течение более чем одного квартала;

размер общей суммы задолженности по налоговым и иным обязательным платежам (с учетом штрафов и пеней), в том числе отсроченной (рассроченной) к уплате, превышает 50 процентов балансовой стоимости имущества налогоплательщика;

получение налоговым органом сведений из органов прокуратуры, внутренних дел и из иных официальных источников, свидетельствующих о выводе (сокрытии) активов организации или о намерении должностных лиц налогоплательщика скрыться;

анализ должностными лицами налогового органа деятельности налогоплательщика, позволяющий сделать вывод о возможном уклонении от уплаты налога, например: систематическое уклонение налогоплательщика от явки в налоговый орган, срочная распродажа имущества или переоформление имущества на подставных лиц, участие посреднических фирм в расчетах налогоплательщика за его продукцию, аккумулирование средств налогоплательщика на счетах других юридических лиц;

иные обстоятельства и сведения, которые могут быть признаны налоговым органом основанием для наложения ареста, в том числе: неисполнение налогоплательщиком решения налогового органа, вынесенного по результатам налоговой проверки; получение налоговым органом сведений о фактах сокрытия выручки от реализации товаров (работ, услуг) за прошлые налоговые периоды, по которым наступил срок уплаты налога; получение налоговым органом сведений о фактах неуплаты косвенных налогов за прошлые налоговые периоды или о фактах необоснованного возмещения сумм косвенных налогов из бюджета; несовпадение местонахождения имущества организации должника с его юридическим адресом; руководитель организации должника выступает учредителем нового юридического лица и осуществляет передачу имущества руководимого им юридического лица в качестве уставного капитала вновь создаваемой организации; юридическое лицо не представляет в налоговые органы необходимые для расчета налогов документы два и более отчетных периода, и при этом невозможно найти руководство юридического лица по указанному в учредительных документах адресу.

К.В.Анатолити

Советник налоговой службы РФ

III ранга

26.10.2005

Документ предоставлен КонсультантПлюс

Вопрос: При обращении с просьбой о предоставлении налогового кредита налоговый орган затребовал от организации договор поручительства.

⇐ Предыдущая 1 234 Следующая ⇒