Финансово-результативные счета. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чис­тый убыток) слагается из

К финансово-результативным счетам относится активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки», который одновре­менно является финансово-результативным и сопоставляю­щим счетом. В качестве финансово-результативного счета он выявляет конечный финансовый результат — прибыли или убытки, а как сопоставляющий счет отражает сопоставление дебетовой части счета (убыток) с кредитовой частью счета (прибыль).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чис­тый убыток) слагается из:

• прибыли или убытка от обычных видов деятельности (счет 90 «Продажи»)

• сальдо прочих доходов и расходов (счет 91 «Прочие дохо­ды и расходы»)

• потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации и т.п. — в кор­респонденции со счетами учета материальных ценностей, рас­четов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

• начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций

(Д-т 99 К-т 68).

В конце года определяется чистая прибыль, т.е. конечный финансовый результат организации, который является осно­вой для объявления дивидендов и иного распределения при­были. Заключительными записями декабря сумма чистой при­были (убытка) списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)», а счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

Забалансовые счета

Бухгалтерские счета делятся на две группы: балансовые и забалансовые.

Балансовые счета — все бухгалтерские счета, объединенные в одну систему, имеющие корреспонденцию между собой и обес­печивающие учет всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Забалансовые счета — это счета, остатки по которым не вхо­дят в баланс, а показываются за его итогом, т.е. за балансом.

Забалансовые счета исполь­зуются для учета ценностей, не принадлежащих организации, но находящихся определенное время в ее распоряжении или у нее на сохранении, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. В частности: арендованные ос­новные средства; товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение; материалы, принятые в перера­ботку; товары, принятые на комиссию; оборудование, при­нятое для монтажа; бланки строгой отчетности; списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов; обес­печение обязательств и платежей полученных; износ основ­ных средств; основные средства, сданные в аренду. К заба­лансовым счетам относятся счета: 001, 002, 003, 004, 005, 006, 007, 008, 009, 010, 011.

Главная особенность забалансовых счетов заключается в том, что учет на них ведется без использования метода двой­ной записи; записи делаются только в ведомостях по графам «Приход и расход». Имеется в виду, что при поступлении учи­тываемых объектов их приходуют, а при выбытии — списыва­ют.

 

Формы бухгалтерского учета

В настоящее время применяются следующие формы бухгал­терского учета: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, таблично-автоматизированная.

Мемориально-ордерная форма возникла в нашей стране в 30-е годы и свое название получила от учетного регистра — мемори­альный ордер. Мемориальные ордера являются документами бухгалтерского оформления, в которых указываются проводки по хозяйственным операциям. За каждым мемориальным ордером закрепляется постоянный номер, что позволяет составить лишь один ордер в месяц на каждую группу однородных операций. До­кументы, на основе которых производятся записи в мемориаль­ный ордер, подшиваются к нему.

Оформленные мемориальные ордера регистрируют в хроно­логическом порядке в Журнале регистрации мемориальных орде­ров (хронологический регистр синтетического учета).

Итоги оборотов по регистрационному журналу должны соот­ветствовать итогам оборотов по дебету и кредиту синтетических счетов, что подтверждает правильность разноски операций по счетам синтетического учета.

Проводки из мемориальных ордеров разносят по счетам Глав­ной книги (контрольной ведомости), которая является синтети­ческим регистром систематического учета. В Главной книге содержатся только синтетические счета, каждому из кото­рых отводится отдельный лист. В левой стороне счета отражают­ся дебетовые записи, в правой — кредитовые.

Записи производятся по шахматному принципу, т. е. с указа­нием корреспонденции счетов. В Главной книге отражаются только обороты по синтетичес­ким счетам; сальдо не выводится. На основании итогов Главной книги составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам или шахматная оборотная ведомость. Итоги ее оборотов по дебету и кредиту сверяются с итогами Журнала регистрации мемориальных ордеров для про­верки полноты отражения хозяйственных операций.

На основании оборотной ведомости по синтетическим сче­там составляют баланс.

Аналитический учет ведется подобно синтетическому в кар­точках на основании первичных документов, подшитых к мемо­риальным ордерам. По данным об остатках и оборотах, отражае­мых в карточках, составляются оборотные ведомости по аналити­ческим счетам. Итоги таких ведомостей сверяются с итогами обо­ротной ведомости по синтетическим счетам.

Мемориально-ордерная форма учета имеет преимущества по сравнению с другими книжными формами учета. Ее регистры и техника записи в них несложны. Сверка данных синтетического и аналитического учета, Журнала регистрации и ведомости по синтетическим счетам устраняет ошибки, обеспечивает полноту учета хозяйственных операций. Форма может применяться в ор­ганизациях всех отраслей хозяйства. Вместе с тем форма имеет и ряд недостатков:

многократность записи одной и той же суммы в различные регистры, что увеличивает объем работ и вероятность допуска ошибок;

сложность подготовки отчетности, так как не все регистры приспособлены к ее составлению;

значительный объем работ приходится на конец месяца;

приспособлена к использованию ручного труда и средств ма­лой механизации.

Указанные недостатки приводят к задержкам и опозданию в составлении баланса и других форм отчетности.

 

Разновидностью мемориально-ордерной формы является форма «Журнал-Главная». Она рассчитана на организации, в практике ведения учета которых используются 20—25 синтетиче­ских счетов. При этой форме на основании документов или накопительных ведомостей также составляются мемориальные ордера.

Главное ее отличие от мемориально-ордерной формы заклю­чается в составлении комбинированного регистра «Журнал — Главная книга». В нем хронологическая регистрация мемориаль­ных ордеров совмещена с систематической записью по синтети­ческим счетам.

Журнал - Главная книга содержит остатки на начало месяца по всем синтетическим счетам, в конце месяца подсчитываются обороты по дебету и кредиту каждого счета и выводятся остатки на конец месяца. Наличие этих данных позволяет не составлять оборотную ведомость по синтетическим счетам.

Баланс составляется по данным Журнала — Главной книги.

Аналитический учет ведется в книгах, по данным которых со­ставляются оборотные ведомости по аналитическим счетам. Ито­ги ведомостей сверяются с данными Журнала - Главной книги.

Достоинством формы является сочетание в Журнале - Глав­ной книге хронологических и синтетических записей, простота учетных регистров. Однако при большом количестве используе­мых синтетических счетов Журнал — Главная книга становится громоздкой, что приводит к ошибкам в записях.

Журнально-ордерная форма явилась результатом длительных поисков более совершенных форм учета и получила развитие в начале 40-х годов. С января 1960 г. применяется единая журналь­но-ордерная форма для хозяйствующих субъектов всех отраслей.

Основными регистрами являются журналы-ордера, поэтому и форма называется журнально-ордерной. Журнал-ордер - ре­гистр, в котором сочетаются хронологические и систематичес­кие, а также аналитические и синтетические записи.

Журналы-ордера ведутся непосредственно на основе первич­ных документов. При большом количестве однородных пер­вичных документов данные их сначала накапливаются в накопи­тельных и группировочных вспомогательных ведомостях, или таблицах, итоги которых в конце месяца переносятся в соответст­вующие журналы-ордера.

Журналы-ордера имеют свой постоянный номер и открыва­ются для каждого синтетического счета или нескольких взаимо­связанных счетов.

Журналы-ордера построены по кредитовому принципу: ве­дутся по кредиту одного или нескольких однородных счетов. За­ранее предусмотрена типовая корреспонденция счетов, что уменьшает вероятность появления ошибок. Журналы-ордера имеют различное строение в зависимости от особенностей учи­тываемых объектов. По содержанию и форме их можно подразде­лить на три группы.

Журналы-ордера первой группы состоят из двух частей. Пер­вая часть — собственно журнал-ордер; в нем регистрируются кре­дитовые обороты по счету.

Второй частью журналов-ордеров первой группы являются вспомогательные ведомости, составленные в целях контроля за движением денежных средств. Например, к журналу-ордеру № 1, который ведется по кредиту счета 50 «Касса», открывается вспо­могательная ведомость № 1 по дебету счета 50 «Касса».

Записи в указанные регистры осуществляются по шахматно­му принципу, т. е. сумма по дебету и кредиту корреспондирующих счетов проставляется один раз, что сокращает время для регист­рации операций.

Журналы-ордера второй группы используются для учета опера­ций по счетам расчетов с поставщиками и подрядчиками, подот­четными лицами и др. Эти регистры построены по принципу сов­мещения синтетического и аналитического учета, поэтому отпа­дает необходимость вести к ним книги и карточки аналитическо­го учета и делать сверку между ними.

Записи в журналах-ордерах этой группы осуществляются ли­нейным способом, т.е. дебетовые и кредитовые обороты разме­щаются на одной линии. Например, в журнале-ордере № 6 по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ана­литический учет ведется по каждому поставщику и платежному требованию. По одной строке отражается задолженность органи­зации конкретным поставщикам и делается запись о ее погаше­нии по мере оплаты по этой же строке. Общий итог оборотов по кредиту и дебету - данные синтетического учета.

Журналы-ордера и ведомости третьей группы предназначены для учета затрат на производство. Записи в этих регистрах произ­водятся в шахматном порядке. При этом дебетуемые счета отра­жаются в подлежащем (по горизонтали), а кредитуемые - в ска­зуемом (по вертикали) регистра. Например, журнал-ордер № 10 ведется по дебету и кредиту нескольких взаимосвязанных счетов. В нем записываются лишь итоговые суммы за месяц, что необходимо для обобщения затрат на производство по экономи­ческим элементам и статьям калькуляции. К журналу-ордеру № 10 ведутся вспомогательные накопительные ведомости № 12 (для учета расходов по счету 25 «Общепроизводственные расходы») и 15 по счетам 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы бу­дущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов».

В дополнение к журналам-ордерам и ведомостям могут состав­ляться разработочные таблицы, где производят расчеты амортиза­ции основных средств и нематериальных активов и др. Данные таблиц используются для записей в ведомости и журналы-ордера.

Итоги из журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, ко­торая ведется в течение года. В ней для каждого синтетического счета отведена отдельная страница.

Главная книга ведется по дебетовому признаку. В нее дебето­вые обороты переносятся из разных журналов-ордеров, а затем подсчитывается общий итог оборота по дебету соответствующего счета. Кредитовые обороты переносятся из разных журналов-ор­деров общей суммой. В Главной книге по каждому счету показы­ваются остатки на начало и конец месяца. Правильность записей в Главной книге проверяется путем подсчета оборотов и остатков по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов и дебе­товых и кредитовых остатков должны быть соответственно рав­ны. На основании конечных остатков в Главной книге составля­ется сальдовый баланс. Данные накопительных ведомостей, жур­налов-ордеров и Главной книги позволяют получить данные для составления отчетности без дополнительных выборок.

В настоящее время применяются два варианта журнально-ордерной формы учета. Первый вариант предназначен для крупных организаций и включает 17 журналов-ордеров, ряд вспомогатель­ных ведомостей и таблиц.

Для предприятий, использующих для отражения хозяйствен­ной деятельности ограниченное число синтетических счетов, ко­личество журналов-ордеров сокращено вдвое.

Журнально-ордерная форма учета имеет ряд преимуществ:

уменьшается объем работ в связи с ликвидацией регистраци­онного журнала мемориальных ордеров, многих карточек анали­тического учета;

облегчается составление отчетности;

улучшается увязка синтетического и аналитического учета;

создаются условия для разделения учетного труда и его равно­мерности.

Однако форма не лишена и недостатков:

сложность построения основных регистров — журналов-ор­деров;

значительны затраты ручного труда.

 

В хозяйствующих субъектах малого бизнеса нашли примене­ние упрощенные формы бухгалтерского учета. В настоящее вре­мя наибольшее распространение получили две: простая форма и форма учета с использованием регистров для учета имущества.

Простая форма применяется при следующих условиях: отсутствии собственных основных средств; полном использовании в производстве поступивших в отчет­ном месяце материалов;

расчетах с поставщиками и покупателями по факту соверше­ния операций;

простом производственном цикле и ежемесячной продаже продукции;

учете доходов и расходов на основе полученных и уплаченных денежных средств.

При простой форме бухгалтерского учета на основе данных первичных документов ведется комбинированный регистр синтетического и аналитического учета — «Книга хозяйственных операций». В Книге отражаются остатки по сче­там на начало года по видам имущества, обязательств и т. д.

Форма учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества применяется в хозяйствующих субъектах малого предпринимательства, имеющих собственные основные средст­ва, производственные запасы и осуществляющих расчеты с поку­пателями и поставщиками на основе предварительной или по­следующей оплаты счетов.

Учетными регистрами являются:

Ведомость учета основных средств, начисленных амортиза­ционных отчислений (износа) (форма № В-1);

Ведомость учета производственных запасов, товаров, готовой продукции и НДС, уплаченного по ценностям (форма № В-2);

Ведомость учета затрат на производство (форма № В-3);

Ведомость учета денежных средств и фондов (форма № В-4);

Ведомость учета расчетов и прочих операций (форма № В-5);

Ведомость учета продажи (форма № В-6 — оплата);

Ведомость учета расчета с поставщиками (форма № В-7);

Ведомость учета оплаты труда (форма № В-8).

Все указанные регистры являются комбинированными, запи­си в которых осуществляются на основе первичных документов как в аналитическом, так и синтетическом разрезе. Обобщение данных синтетического учета и контроль за правильностью осу­ществления записей в ведомостях ведутся путем составления в конце месяца регистра шахматной формы (ведомости формы № В-9). В шахматную оборотную ведомость из ведомостей учета заносят обороты по кредиту синтетического счета в корреспон­денции с дебетом разных счетов и подсчитывают обороты по де­бету счетов. Совпадение дебетовых и кредитовых оборотов свиде­тельствует о правильности и полноте отражения операций в ведо­мостях текущего учета. Шахматная ведомость (форма № В-9) служит основанием для записей в оборотную ведомость.

 

 

⇐ Предыдущая12345Следующая ⇒

Поделиться:

Популярное:

1. III. Интегральная математическая модель расчета газообмена в здании, при пожаре
2. А. Прибыль и рентабельность предприятия: понятия, виды, методы расчета, факторы роста
3. Алгоритм пересчета симплексной таблицы
4. Алгоритм расчета показателей рентабельности
5. Аналитические методы расчета
6. Бухгалтерский учет операций на прочих счетах в банке
7. Валовой внутренний продукт и методы его расчета.
8. Валовой внутренний продукт и методы его расчета.
9. Ведомость расчета площадей временных зданий
10. Вероятностные методы расчета
11. Вопрос 1. Синтетические и аналитические счета, взаимосвязь между ними
12. Вопрос 15. Система показателей воспроизводства и использования основных фондов. Потребление основного капитала и методы его расчета.