Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию

Теория бухгалтерского учета

ЛЕКЦИЯ №1

План.

1. Предмет и метод бухгалтерского учета, документация и инвентаризация

Дисконтированная стоимость.

Фактическая стоимость приобретения активов определяется в момент принятия объектов на учет (первоначальная стоимость). Первоначальная (историческая) стоимость исчисляется исходя из текущей рыночной стоимости приобретения активов. С изменением текущих рыночных цен первоначальная стоимость не будет отражать реальной стоимости имущества и прав.

Восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства объектов учета в ценах, приближенных к текущим рыночным ценам. Оценка активов по восстановительной стоимости позволяет реально оценить размер активов организации. Она исчисляется путем пересчета исторической (восстанови­тельной) стоимости. Первоначальная (историческая) и восстановительная стоимость — это учетные оценки объектов. В балансе они отражаются по

остаточной стоимости, определяемой в виде разницы между учетной оценкой и перенесенной (амортизированной) стоимостью.

Возможная цена продажи — это предполагаемая стоимость продажи акти­вов в данный момент времени.

Дисконтированная стоимость — расчетный показатель, исчисляемый на основе суммы предполагаемых к получению в будущем экономических выгод.

Стоимость имущества и затраты исчисляются с использованием элемента метода бухгалтерского учета — калькуляции.

Калькуляция — способ группировки затрат, их обобщения, исчисления себестоимости объектов учета.

Калькуляции группируют по ряду признаков.

По отношению ко времени осуществления хозяйственного процесса различают плановые и от­четные калькуляции.

Плановые калькуляции составляются до начала отчетного периода. В этих калькуляциях рассчитываются материальные и трудовые за­траты для производства запланированного к выпуску объема продукции. Плановые калькуляции составляются исходя из плановых норм расхода мате­риально-трудовых затрат и других плановых показателей на отчетный период.

Калькуляции, составляемые после совершения хозяйственных процессов, называют фактическими, или отчетными. Цель их — определение фактиче­ской себестоимости продукции, выполненных работ и услуг. При этом ис­пользуются данные бухгалтерского учета о фактических затратах на произ­водство и количестве выпущенной продукции, работ и услуг.

По объему затрат, включаемых в калькуляцию, различают калькуляции производственной себестоимости и полной себестоимости. В калькуляциях производственной себестоимости отражаются затраты, возникшие в сфере производства.

Калькуляции полной себестоимости отличаются от калькуляций произ­водственной себестоимости на величину затрат, связанных с продажей продукции.

 

Классификация счетов бухгалтерского учета

Бухгалтерский баланс, четыре типа хозяйственных операций.

Бухгалтерский баланс — способ обобщения и группировки активов хозяйствующего субъекта и источников их образования на определенную дату в де­нежной оценке.

Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, составленную в двух вертикально расположенных частей: верхняя — актив — отражает имущество и права организации, а нижняя — пассив — источники их образования.

Баланс в переводе с французского означает равенство, весы. В нем всегда должно присутствовать соответствие итогов актива и пассива:

Активы = Пассивы.

Поскольку пассивы представляют собой капитал и обязательства органи­зации, а активы — имущество и права, данное равенство можно представить в следующем виде:

Имущество + Права = Капитал + Обязательства.

Имущество и права в активе сведены в два раздела, расположенные в по­рядке возрастания ликвидности. В разделе I представлены наименее ликвид­ные активы, в разделе II — активы с высокой степенью ликвидности.

Пассив баланса включает три раздела, расположенных в зависимости от срока погашения обязательств. В разделе III пассива представлены собствен­ные источники образования имущества, в разделе IV — долгосрочные заем­ные источники, в разделе V — краткосрочные заемные источники.

Каждый из разделов актива и пассива баланса включает экономически од­нородные виды активов и источников их образования, которые называются статьями баланса.

Сумма активов, представленных в балансе, должна быть равна сумме ис­точников их образования (пассивов).

В практике работы организаций бухгалтерские балансы группируют по ряду признаков:

 

Сальдовый баланс

Пассив Актив	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
Баланс

Оборотный баланс кроме остатков активов и источников их образования на начало и конец периода содержит данные о движении объектов учета (де­бетовые и кредитовые обороты) за отчетный период. По своему строению он будет отличаться от сальдового баланса.

Оборотный баланс

Пассив   Актив	На начало отчетного периода	Движение имущества (источников)	На конец отчетного периода
		увеличение	уменьшение
Баланс

 

Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа, используемого в процессе составления вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.

Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных опера­ций, которые влияют на величину ресурсов хозяйственных органов и источ­ников их образования. Эти процессы могут влиять:

• на статьи актива, вызывая их перегруппировку;

• статьи пассива, вызывая перегруппировку источников образования ак­тивов;

• статьи актива и пассива, вызывая их увеличение или уменьшение.

В общем виде влияние изменений на баланс можно отразить:

 

Активы + Расходы = Капитал + Обязательства + Доходы.

 

Взависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа.

 

 

Первый тип хозяйственных операций.

Отразим в балансе следующую опе­рацию. Выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция на сумму 50 000 руб.

Баланс (сокращенный)

 

На начало месяца Изменения (+, —) На конец месяца

_______________________________________________________________________________________________________

АКТИВ

Основные средства 300 000 300 000

Готовая продукция 80 + 50 000 50 080

Затраты в незавершенном произ- 60 000 - 50 000 10 000

водстве

 

Баланс 360 080 360 080

_______________________________________________________________________________________________________

ПАССИВ

Уставный капитал 320 000 320 000

Краткосрочные кредиты 10 000 10 000

Поставщики и подрядчики 30 080 30 080

______________________________________________________________________________________________________

Баланс 360 080 360 080

 

Операция затронула две статьи актива баланса. Произошла перегруппи­ровка имущества в активе. Статья «Затраты в незавершенном производстве» уменьшилась, а статья «Готовая продукция» увеличилась на ту же сумму. Об­щий итог баланса остался неизменным.

К этому типу можно отнести также операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетным лицом в кассу, отпуск материалов со склада в производство, отгрузке готовой продук­ции со склада покупателям и др.

Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают измене­ния только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.

Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением

А + X - X = П,

где А — актив; П — пассив; Х— изменение активов под влиянием хозяйст­венных операций.

 

Второй тип хозяйственных операций.

Отразим в балансе следующую опе­рацию: часть прибыли организации в сумме 20 000 руб. направлена на увели­чение резервного капитала.

Баланс организации (сокращенный) ___________________________________________________ (руб.)_____________

На начало месяца Изменения (+, —) На конец месяца

АКТИВ

 

Основные средства 300 000 300 000

Готовая продукция 50 080 50 080

Затраты в незавершенном 10 000 10 000

производстве

_________________________________________________________________________________________

 

БАЛАНС 360080 360080

_______________________________________________________________________________________________

Пассив

Уставный капитал 320 000 320 000

Резервный капитал 10 000 + 20 000 30 000

Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток) 30 080 - 20 000 10 080

_______________________________________________________________________________________________

БАЛАНС 360 080 360080

Обе статьи, по которым отражена операция, — пассивные. Одна статья увеличилась (резервный капитал), другая — уменьшилась (прибыль) на ту же сумму. Общий итог (валюта) баланса остался прежним.

Ко второму типу относятся также операции по удержанию налогов из за­работной платы рабочих и служащих, списанию части доходов будущих пе­риодов на прибыль отчетного периода.

Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменени­ям только в пассиве баланса. Общий итог баланса не меняется.

Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением

А = П + X - X,

где А — актив; П — пассив; X — изменение пассивов под влиянием хозяйст­венных операций.

 

Третий тип хозяйственных операций. Они вызывают увеличение статьи и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходит увеличение активов организации.

К этому типу можно отнести хозяйственные операции, связанные с по­ступлением основных средств, начислением заработной платы рабочим и служащим за изготовление продукции, поступлением материалов от постав­щиков и др. Например, получен краткосрочный кредит банка для выплаты заработной платы работникам организации на сумму 5000 руб.

В балансе данная операция будет отражена следующим образом.

АКТИВ

Основные средства 300 000 300 000

Готовая продукция 50 080 50 080

Денежные средства 1 8 000______________+ 5 000________________23 000_____

Баланс ______________ _368 080______________+ 5 000_______________373 080__________

 

ПАССИВ

Уставный капитал 320 000 320 000

Займы и кредиты 30 000 +5 000 35 000

Поставщики и подрядчики 18 080 18 080

БАЛАНС 368 080 + 5 000 373 080

 

Операции третьего типа приводят к одновременному увеличению на одну) и ту же сумму одной статьи в активе, а другой — в пассиве баланса. Валюта баланса увеличивается. Равенство сохраняется.

Этот тип балансовых изменений отразим уравнением

А + X = П + X,

где А — актив; П — пассив; X — увеличение актива и пассива на одну и ту же величину.

 

Четвертый тип хозяйственных операций. Погашен краткосрочный кредит банка в сумме 2000 руб.

В результате данной операции произошло уменьшение денежных средств по статье «Денежные средства» и на эту же сумму уменьшилась задолжен­ность банку, что отражено в пассиве баланса по статье «Краткосрочные зай­мы и кредиты». Таким образом, все операции четвертого типа вызывают уменьшение актива и пассива баланса. Итоги актива и пассива баланса уменьшаются на равную величину. Равенство между ними сохраняется. Этот тип хозяйственных операций отразим уравнением

А - X = П - X,

где А — актив; П — пассив; X — уменьшение актива и пассива на одну и ту же величину.

ЛЕКЦИЯ №2

План.

1. Система счетов и двойная запись
2. Формы бухгалтерского учета
3. Основы бухгалтерской отчетности.

Регулирующие счета

Регулирующие счета открывают только в дополнение к ос­новным счетам. Они предназначены для уточнения (регулирова­ния) оценки объектов, учитываемых на основных счетах; на сумму своего остатка они уменьшают остатки имуще­ства основных счетов.

Контрарные счета — на сумму своего остатка уменьшают остаток имущества на основных счетах.

Дополнительные счета в отличие от контрарных не уменьшают, а наоборот увеличивают на сумму своего остатка остаток имущества на основных счетах. В зависимости от того, какой счет дополняют, они делятся на активные и пассивные.

Распределительные счета

Распределительные счета подразделяются на две группы: со­бирательно-распределительные и бюджетно-распределительные.

а )Собирательно-распределительные счета используются для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную или продан­ную продукцию. В конце месяца эти расходы относят на конк­ретный вид продукции в соответствии с принятой методикой. К данной группе счетов относятся счета 25 «Общепроизвод­ственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Рас­ходы на продажу» и др.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» — является активным и собирательно-распредели­тельным, учитывает рас­ходы, связанные с обслуживанием основного и вспомогательно­го производства:

содержание аппарата и прочего управления цеха; амортизация и содержание зданий, сооружений и инвентаря; текущий ремонт (виды ремонта) зданий, сооружений и ин­вентаря;

испытания, опыты и исследования; рационализация и изоб­ретательство;

охрана труда; потери от порчи при хранении в цехах; потери от недоиспользования деталей, узлов и технологи­ческой оснастки;

недостача материальных ценностей и незавершенного про­изводства (за вычетом излишек);

прочие аналогичные по назначению расходов.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» — является активным и собирательно-распредели­тельным, охватывает управ­ленческие и хозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом:

административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехо­зяйственного назначения;

арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

расходы по оплате информационных, аудиторских и консуль­тационных услуг;

расходы на подготовку и переподготовку кадров;

представительские расходы, связанные с коммерческой дея­тельностью: расходы на проведение официальных приемов, обе­дов, транспортное обеспечение, посещение культурно-зрелищ­ных мероприятий, буфетное обслуживание во время перегово­ров, оплата переводческих услуг и др.

б)Бюджетно-распределительные счета предназначены для раз­деления расходов между отдельными отчетными (бюджетными) периодами; они подразделяются на активные и пассивные.

Примером активного бюджетно-распределительного счета служит счет 97 «Расходы будущих периодов», где учитываются расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но от­носящиеся к будущим отчетным периодам. В частности, на счете отражаются расходы, связанные с горноподготовительными ра­ботами; подготовительными к производству работами в сезон­ных отраслях промышленности; освоением новых предприя­тий, производств, установок и агрегатов; рекультивацией зе­мель; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответ­ствующий резерв или фонд); и др.

На дебете счета 97 учитыва­ются затраты в момент их совершения (возникновения). По кредиту счета 97 показывают списа­ние этих расходов на расходы на производство (расходы на продажу) или на другие источники.

Примером пассивных бюджетно-распределительных счетов являются счета 98 и 96. На счете 98 «Доходы будущих перио­дов» учитываются доходы, полученные (начисленные) в от­четном периоде, но относящиеся к будущим отчетным перио­дам. К ним принадлежат арендная или квартирная плата, пла­та за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным биле­там, абонементная плата за пользование средствами связи и др. Кроме того, на счете учитываются предстоящие поступле­ния задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, а также разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей, а также безвозмездные поступления.

По кредиту счета 98 отражаются суммы доходов, получен­ных в отчетном периоде, но относящихся к будущему отчетно­му периоду. По дебету счета 98 показываются суммы доходов, перечисленные на соответству­ющие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

3)Калькуляционные счета (затраты на производство)

На калькуляционных счетах отражаются производственные затраты, которые учитываются при составлении калькуляци­онных расчетов для определения фактической себестоимости конкретных видов продукции. По дебету калькуляционных сче­тов учитываются фактические затраты, а по кредиту — выход продукции в течение месяца по нормативной (плановой) се­бестоимости или по учетным ценам (оптовым и договорным), а в конце месяца — по фактической себестоимости. К этой группе счетов относятся счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 29 «Обслу­живающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на прода­жу», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Сопоставляющие счета

С помощью сопоставляющих счетов сравниваются две оцен­ки и выявляется результат финансовой деятельности (доходы или расходы). Примером сопоставляющих счетов могут служить счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Забалансовые счета

Бухгалтерские счета делятся на две группы: балансовые и забалансовые.

Балансовые счета — все бухгалтерские счета, объединенные в одну систему, имеющие корреспонденцию между собой и обес­печивающие учет всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Забалансовые счета — это счета, остатки по которым не вхо­дят в баланс, а показываются за его итогом, т.е. за балансом.

Забалансовые счета исполь­зуются для учета ценностей, не принадлежащих организации, но находящихся определенное время в ее распоряжении или у нее на сохранении, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. В частности: арендованные ос­новные средства; товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение; материалы, принятые в перера­ботку; товары, принятые на комиссию; оборудование, при­нятое для монтажа; бланки строгой отчетности; списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов; обес­печение обязательств и платежей полученных; износ основ­ных средств; основные средства, сданные в аренду. К заба­лансовым счетам относятся счета: 001, 002, 003, 004, 005, 006, 007, 008, 009, 010, 011.

Главная особенность забалансовых счетов заключается в том, что учет на них ведется без использования метода двой­ной записи; записи делаются только в ведомостях по графам «Приход и расход». Имеется в виду, что при поступлении учи­тываемых объектов их приходуют, а при выбытии — списыва­ют.

 

Формы бухгалтерского учета

В настоящее время применяются следующие формы бухгал­терского учета: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, таблично-автоматизированная.

Мемориально-ордерная форма возникла в нашей стране в 30-е годы и свое название получила от учетного регистра — мемори­альный ордер. Мемориальные ордера являются документами бухгалтерского оформления, в которых указываются проводки по хозяйственным операциям. За каждым мемориальным ордером закрепляется постоянный номер, что позволяет составить лишь один ордер в месяц на каждую группу однородных операций. До­кументы, на основе которых производятся записи в мемориаль­ный ордер, подшиваются к нему.

Оформленные мемориальные ордера регистрируют в хроно­логическом порядке в Журнале регистрации мемориальных орде­ров (хронологический регистр синтетического учета).

Итоги оборотов по регистрационному журналу должны соот­ветствовать итогам оборотов по дебету и кредиту синтетических счетов, что подтверждает правильность разноски операций по счетам синтетического учета.

Проводки из мемориальных ордеров разносят по счетам Глав­ной книги (контрольной ведомости), которая является синтети­ческим регистром систематического учета. В Главной книге содержатся только синтетические счета, каждому из кото­рых отводится отдельный лист. В левой стороне счета отражают­ся дебетовые записи, в правой — кредитовые.

Записи производятся по шахматному принципу, т. е. с указа­нием корреспонденции счетов. В Главной книге отражаются только обороты по синтетичес­ким счетам; сальдо не выводится. На основании итогов Главной книги составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам или шахматная оборотная ведомость. Итоги ее оборотов по дебету и кредиту сверяются с итогами Журнала регистрации мемориальных ордеров для про­верки полноты отражения хозяйственных операций.

На основании оборотной ведомости по синтетическим сче­там составляют баланс.

Аналитический учет ведется подобно синтетическому в кар­точках на основании первичных документов, подшитых к мемо­риальным ордерам. По данным об остатках и оборотах, отражае­мых в карточках, составляются оборотные ведомости по аналити­ческим счетам. Итоги таких ведомостей сверяются с итогами обо­ротной ведомости по синтетическим счетам.

Мемориально-ордерная форма учета имеет преимущества по сравнению с другими книжными формами учета. Ее регистры и техника записи в них несложны. Сверка данных синтетического и аналитического учета, Журнала регистрации и ведомости по синтетическим счетам устраняет ошибки, обеспечивает полноту учета хозяйственных операций. Форма может применяться в ор­ганизациях всех отраслей хозяйства. Вместе с тем форма имеет и ряд недостатков:

многократность записи одной и той же суммы в различные регистры, что увеличивает объем работ и вероятность допуска ошибок;

сложность подготовки отчетности, так как не все регистры приспособлены к ее составлению;

значительный объем работ приходится на конец месяца;

приспособлена к использованию ручного труда и средств ма­лой механизации.

Указанные недостатки приводят к задержкам и опозданию в составлении баланса и других форм отчетности.

 

Разновидностью мемориально-ордерной формы является форма «Журнал-Главная». Она рассчитана на организации, в практике ведения учета которых используются 20—25 синтетиче­ских счетов. При этой форме на основании документов или накопительных ведомостей также составляются мемориальные ордера.

Главное ее отличие от мемориально-ордерной формы заклю­чается в составлении комбинированного регистра «Журнал — Главная книга». В нем хронологическая регистрация мемориаль­ных ордеров совмещена с систематической записью по синтети­ческим счетам.

Журнал - Главная книга содержит остатки на начало месяца по всем синтетическим счетам, в конце месяца подсчитываются обороты по дебету и кредиту каждого счета и выводятся остатки на конец месяца. Наличие этих данных позволяет не составлять оборотную ведомость по синтетическим счетам.

Баланс составляется по данным Журнала — Главной книги.

Аналитический учет ведется в книгах, по данным которых со­ставляются оборотные ведомости по аналитическим счетам. Ито­ги ведомостей сверяются с данными Журнала - Главной книги.

Достоинством формы является сочетание в Журнале - Глав­ной книге хронологических и синтетических записей, простота учетных регистров. Однако при большом количестве используе­мых синтетических счетов Журнал — Главная книга становится громоздкой, что приводит к ошибкам в записях.

Журнально-ордерная форма явилась результатом длительных поисков более совершенных форм учета и получила развитие в начале 40-х годов. С января 1960 г. применяется единая журналь­но-ордерная форма для хозяйствующих субъектов всех отраслей.

Основными регистрами являются журналы-ордера, поэтому и форма называется журнально-ордерной. Журнал-ордер - ре­гистр, в котором сочетаются хронологические и систематичес­кие, а также аналитические и синтетические записи.

Журналы-ордера ведутся непосредственно на основе первич­ных документов. При большом количестве однородных пер­вичных документов данные их сначала накапливаются в накопи­тельных и группировочных вспомогательных ведомостях, или таблицах, итоги которых в конце месяца переносятся в соответст­вующие журналы-ордера.

Журналы-ордера имеют свой постоянный номер и открыва­ются для каждого синтетического счета или нескольких взаимо­связанных счетов.

Журналы-ордера построены по кредитовому принципу: ве­дутся по кредиту одного или нескольких однородных счетов. За­ранее предусмотрена типовая корреспонденция счетов, что уменьшает вероятность появления ошибок. Журналы-ордера имеют различное строение в зависимости от особенностей учи­тываемых объектов. По содержанию и форме их можно подразде­лить на три группы.

Журналы-ордера первой группы состоят из двух частей. Пер­вая часть — собственно журнал-ордер; в нем регистрируются кре­дитовые обороты по счету.

Второй частью журналов-ордеров первой группы являются вспомогательные ведомости, составленные в целях контроля за движением денежных средств. Например, к журналу-ордеру № 1, который ведется по кредиту счета 50 «Касса», открывается вспо­могательная ведомость № 1 по дебету счета 50 «Касса».

Записи в указанные регистры осуществляются по шахматно­му принципу, т. е. сумма по дебету и кредиту корреспондирующих счетов проставляется один раз, что сокращает время для регист­рации операций.

Журналы-ордера второй группы используются для учета опера­ций по счетам расчетов с поставщиками и подрядчиками, подот­четными лицами и др. Эти регистры построены по принципу сов­мещения синтетического и аналитического учета, поэтому отпа­дает необходимость вести к ним книги и карточки аналитическо­го учета и делать сверку между ними.

Записи в журналах-ордерах этой группы осуществляются ли­нейным способом, т.е. дебетовые и кредитовые обороты разме­щаются на одной линии. Например, в журнале-ордере № 6 по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ана­литический учет ведется по каждому поставщику и платежному требованию. По одной строке отражается задолженность органи­зации конкретным поставщикам и делается запись о ее погаше­нии по мере оплаты по этой же строке. Общий итог оборотов по кредиту и дебету - данные синтетического учета.

Журналы-ордера и ведомости третьей группы предназначены для учета затрат на производство. Записи в этих регистрах произ­водятся в шахматном порядке. При этом дебетуемые счета отра­жаются в подлежащем (по горизонтали), а кредитуемые - в ска­зуемом (по вертикали) регистра. Например, журнал-ордер № 10 ведется по дебету и кредиту нескольких взаимосвязанных счетов. В нем записываются лишь итоговые суммы за месяц, что необходимо для обобщения затрат на производство по экономи­ческим элементам и статьям калькуляции. К журналу-ордеру № 10 ведутся вспомогательные накопительные ведомости № 12 (для учета расходов по счету 25 «Общепроизводственные расходы») и 15 по счетам 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы бу­дущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов».

В дополнение к журналам-ордерам и ведомостям могут состав­ляться разработочные таблицы, где производят расчеты амортиза­ции основных средств и нематериальных активов и др. Данные таблиц используются для записей в ведомости и журналы-ордера.

Итоги из журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, ко­торая ведется в течение года. В ней для каждого синтетического счета отведена отдельная страница.

Главная книга ведется по дебетовому признаку. В нее дебето­вые обороты переносятся из разных журналов-ордеров, а затем подсчитывается общий итог оборота по дебету соответствующего счета. Кредитовые обороты переносятся из разных журналов-ор­деров общей суммой. В Главной книге по каждому счету показы­ваются остатки на начало и конец месяца. Правильность записей в Главной книге проверяется путем подсчета оборотов и остатков по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов и дебе­товых и кредитовых остатков должны быть соответственно рав­ны. На основании конечных остатков в Главной книге составля­ется сальдовый баланс. Данные накопительных ведомостей, жур­налов-ордеров и Главной книги позволяют получить данные для составления отчетности без дополнительных выборок.

В настоящее время применяются два варианта журнально-ордерной формы учета. Первый вариант предназначен для крупных организаций и включает 17 журналов-ордеров, ряд вспомогатель­ных ведомостей и таблиц.

Для предприятий, использующих для отражения хозяйствен­ной деятельности ограниченное число синтетических счетов, ко­личество журналов-ордеров сокращено вдвое.

Журнально-ордерная форма учета имеет ряд преимуществ:

уменьшается объем работ в связи с ликвидацией регистраци­онного журнала мемориальных ордеров, многих карточек анали­тического учета;

облегчается составление отчетности;

улучшается увязка синтетического и аналитического учета;

создаются условия для разделения учетного труда и его равно­мерности.

Однако форма не лишена и недостатков:

сложность построения основных регистров — журналов-ор­деров;

значительны затраты ручного труда.

 

В хозяйствующих субъектах малого бизнеса нашли примене­ние упрощенные формы бухгалтерского учета. В настоящее вре­мя наибольшее распространение получили две: простая форма и форма учета с использованием регистров для учета имущества.

Простая форма применяется при следующих условиях: отсутствии собственных основных средств; полном использовании в производстве поступивших в отчет­ном месяце материалов;

расчетах с поставщиками и покупателями по факту соверше­ния операций;

простом производственном цикле и ежемесячной продаже продукции;

учете доходов и расходов на основе полученных и уплаченных денежных средств.

При простой форме бухгалтерского учета на основе данных первичных документов ведется комбинированный регистр синтетического и аналитического учета — «Книга хозяйственных операций». В Книге отражаются остатки по сче­там на начало года по видам имущества, обязательств и т. д.

Форма учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества применяется в хозяйствующих субъектах малого предпринимательства, имеющих собственные основные средст­ва, производственные запасы и осуществляющих расчеты с поку­пателями и поставщиками на основе предварительной или по­следующей оплаты счетов.

Учетными регистрами являются:

Ведомость учета основных средств, начисленных амортиза­ционных отчислений (износа) (форма № В-1);

Ведомость учета производственных запасов, товаров, готовой продукции и НДС, уплаченного по ценностям (форма № В-2);

Ведомость учета затрат на производство (форма № В-3);

Ведомость учета денежных средств и фондов (форма № В-4);

Ведомость учета расчетов и прочих операций (форма № В-5);

Ведомость учета продажи (форма № В-6 — оплата);

Ведомость учета расчета с поставщиками (форма № В-7);

Ведомость учета оплаты труда (форма № В-8).

Все указанные регистры являются комбинированными, запи­си в которых осуществляются на основе первичных документов как в аналитическом, так и синтетическом разрезе. Обобщение данных синтетического учета и контроль за правильностью осу­ществления записей в ведомостях ведутся путем составления в конце месяца регистра шахматной формы (ведомости формы № В-9). В шахматную оборотную ведомость из ведомостей учета заносят обороты по кредиту синтетического счета в корреспон­денции с дебетом разных счетов и подсчитывают обороты по де­бету счетов. Совпадение дебетовых и кредитовых оборотов свиде­тельствует о правильности и полноте отражения операций в ведо­мостях текущего учета. Шахматная ведомость (форма № В-9) служит основанием для записей в оборотную ведомость.

 

 

Теория бухгалтерского учета

ЛЕКЦИЯ №1

План.

1. Предмет и метод бухгалтерского учета, документация и инвентаризация

Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию

1. Бухгалтерский баланс, четыре типа хозяйственных операций.

1. Предметом бух. учета являются наличие и движение активов, источники их формирования и использования, а также полученные результаты деятельности экономического субъекта.

Объектами бухгалтерского учета выступают внеоборотные, оборотные и отвлеченные (налоги, сборы, ЕСН) активы, собственный и заемный капитал, а также хозяйственные операции, характеризующие процесс их кругооборота.

Внеоборотные и оборотные активы состоят из движимого и недвижимого имущества и дебиторской задолженности. К недвижимо­му имуществу относят основные средства и вложения в основные средства и нематериальные активы.

Основные средства — это часть средств труда, с помощью которых чело­век воздействует в процессе производства на предмет труда с целью получе­ния определенного продукта (работ, услуг).

Главной особенностью основных средств является то, что они длительное время в неизменной натуральной форме функционируют в процессе произ­водства и постепенно переносят свою стоимость на изготавливаемый продукт в виде амортизационных отчислений.

В бухгалтерском учете к основным средствам относят часть средств труда, используемых в хозяйственном обороте более года независимо от стоимости. В их состав включаются здания и сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и др.

Основные средства эксплуатируются в сфере производства, в сфере обра­щения и во внепроизводственной сфере, создавая благоприятные условия для воспроизводства рабочей силы.

Под вложениями в основные средства и нематериальные активы (капиталь­ные вложения) понимаются затраты на их строительство или приобретение.

К движимому имуществу относят предметы труда, продукты труда, денеж­ные средства.

Предметы труда — это часть имущества, на которую воздействует человек в процессе труда при помощи средств труда.

Предметы труда однократно участвуют в процессе производства и целиком переносят свою стоимость на изготавливаемую продукцию (оказываемые услуги). К ним относятся сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, запасные части, тара.

Под сырьем понимают продукцию сельского хозяйства и добывающих отраслей промышленности, а под материалами — продукцию обрабатывающих отраслей.

12345Следующая ⇒

Поделиться:

Популярное:

1. CASE-средства. Общая характеристика и классификация
2. I. 3. КЛАССИФИКАЦИЯ И ТЕРМИНОЛОГИЯ I. 3.1. Классификация
3. II этап. Обоснование системы показателей для комплексной оценки, их классификация.
4. N – интервал времени между датой учёта и датой погашения векселя
5. А. Организация расчетов на предприятии. Формы расчетов с поставщиками, покупателями, работниками предприятия, бюджетом, внебюджетными фондами, банками
6. Автоматизация учета использования материалов в СПК колхоз «Восход»
7. Автоматизация учета расчетов с клиентами в ООО «АКС»
8. Автоматизация учета расчетов с клиентами в ООО «АКС»
9. Административно-правовое регулирование учета и статистики.
10. Административное принуждение и его классификация.
11. Аккредитивная форма расчетов
12. Акриловые материалы холодного отверждения. Классификация эластичных базисных материалов. Сравнительная оценка полимерных материалов для искусственных зубов с материалами другой химической природы.