НАСЛЕДНИКАМ (ПРАВОПРЕЕМНИКАМ) АВТОРОВ

⇐ ПредыдущаяСтр 52 из 104Следующая ⇒

Физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают в бюджет НДФЛ с вознаграждений, которые они получили как наследники (правопреемники):

- авторов произведений науки, литературы, искусства;

- авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов (пп. 6 п. 1 ст. 228 НК РФ).

По данному вопросу также см. Письма Минфина России от 26.11.2009 N 03-04-05-01/833, от 23.11.2009 N 03-04-07-01/359, ФНС России от 02.12.2009 N ШС-17-3/216@, от 04.06.2008 N 3-5-04/83@, от 18.03.2008 N 04-2-05/0966@, УФНС России по г. Москве от 15.04.2008 N 28-10/036463.

Обратите внимание!

Если вознаграждение получают сами авторы, то, по мнению Минфина России, НДФЛ с таких выплат удерживает налоговый агент в общем порядке (Письмо от 21.08.2007 N 03-04-06-01/300).

Однако ФАС Поволжского округа считает иначе. Судьи указали, что организация при выплате авторского вознаграждения налоговым агентом не является (Постановление от 18.05.2009 N А12-16391/2008).

ВЫПЛАТА ДОХОДОВ, КОТОРЫЕ НЕ ПОДЛЕЖАТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ

Выше мы рассмотрели ситуации, когда физические лица должны самостоятельно исчислять и платить НДФЛ. Поэтому у организации обязанностей налогового агента не возникает.

Но помимо этого нужно помнить, что в отношении отдельных видов доходов НДФЛ уплачиваться не должен вовсе. Соответственно, исчислять с этих доходов НДФЛ налоговый агент не вправе. Перечень не облагаемых НДФЛ доходов содержится в ст. 217 НК РФ и является исчерпывающим (см. также Письма Минфина России от 20.07.2010 N 03-04-06/6-155, от 29.01.2010 N 03-04-06/6-4, от 06.04.2009 N 03-04-06-01/79, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 18.05.2009 N А56-18794/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 27.08.2009 N ВАС-10699/09), ФАС Западно-Сибирского округа от 17.06.2008 N Ф04-3698/2008(6798-А27-29) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 05.11.2008 N 12980/08)).

Примечание

Подробнее о том, какие доходы не подлежат обложению НДФЛ, вы можете узнать в разд. 2.4 " Доходы физических лиц, которые не учитываются при налогообложении (не облагаются НДФЛ) на основании ст. ст. 215 и 217 НК РФ".

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ, УДЕРЖАНИЯ И УПЛАТЫ НДФЛ

Для того чтобы правильно и своевременно произвести расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц, вам необходимо выполнить следующие действия:

1) исчислить сумму НДФЛ;

2) удержать налог из доходов физического лица;

3) перечислить налог в бюджет.

Давайте подробно остановимся на каждом действии, поскольку при их выполнении у бухгалтера зачастую возникают определенные трудности.

ИСЧИСЛЯЕМ НАЛОГ

Исчислять НДФЛ нужно по каждому физическому лицу. Кроме того, налог рассчитывается отдельно по каждой ставке, которая предусмотрена для соответствующего вида дохода.

НДФЛ исчисляется в полных рублях: сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ).

Примечание

Подробнее о ставках налога на доходы физических лиц вы можете узнать в гл. 7 " Налоговые ставки".

9.4.1.1. РАСЧЕТ НДФЛ ПО СТАВКЕ 13%

Если вы выплачиваете доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13% (заработную плату, вознаграждение по гражданско-правовым договорам и пр.), исчисление налога вы производите в следующем порядке (п. 3 ст. 226 НК РФ):

1. По итогам каждого месяца определяется налоговая база нарастающим итогом с начала года.

Налоговая база рассчитывается исходя из всех доходов, начисленных за этот период и облагаемых по ставке 13% (в том числе и выплачиваемых в натуральной форме), за минусом налоговых вычетов, на которые работник имеет право и которые могут быть предоставлены налоговым агентом (п. 3 ст. 210 НК РФ):

┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐

│ Налоговая база │ = │ Доходы (13%) │ - │ Ст, Соц, Им, Проф вычеты│

└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘

где Ст, Соц, Им, Проф вычеты - стандартные, социальные, имущественные, профессиональные вычеты, которые предоставляются работнику в соответствии со ст. 218, пп. 4, 5 п. 1 ст. 219, пп. 3, 4 п. 1 ст. 220, ст. 221 НК РФ.

Примечание

Подробнее о порядке расчета налоговой базы и предоставлении налоговых вычетов вы можете узнать в гл. 4 " Налоговая база по НДФЛ" и гл. 3 " Налоговые вычеты".

Налоговую базу согласно п. 3 ст. 226 НК РФ налоговые агенты определяют нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период. При этом обозначенную норму следует применять с учетом правил определения даты фактического получения дохода физическим лицом, установленных в ст. 223 НК РФ.

При расчете налоговой базы вы не учитываете доходы, которые получены физическим лицом от других налоговых агентов (абз. 3 п. 3 ст. 226 НК РФ).

Например, работник принят на работу в мае. До этого времени (с января по апрель) он работал в другой организации. При исчислении НДФЛ по новому месту работы в налоговую базу нужно включать только те доходы, которые работник начал получать с мая.

В то же время величину доходов в текущем году, полученных работником по предыдущему месту работы, нужно знать в целях предоставления сотруднику стандартных налоговых вычетов. Эту информацию вы можете получить из справки по форме 2-НДФЛ, которую работник должен представить с предыдущего места работы для подтверждения своего права на вычеты (абз. 2 п. 3 ст. 218 НК РФ).

2. Рассчитываем сумму налога, приходящуюся на исчисленную с начала года налоговую базу, по формуле (п. 1 ст. 225 НК РФ):

┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐

│ НДФЛ │ = │ Налоговая база │ x 13%.

└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘

3. Рассчитываем сумму налога, которую нужно удержать и уплатить в соответствующем месяце.

Эта сумма определяется путем уменьшения налога, исчисленного с начала года, на сумму налога, удержанного у физического лица в предыдущие месяцы (п. 3 ст. 226 НК РФ).

При этом не учитываем суммы налога, которые удержаны другими налоговыми агентами (абз. 3 п. 3 ст. 226 НК РФ).

┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐

│ НДФЛ за текущий месяц│ = │ НДФЛ с начала года │ - │ НДФЛ за предыдущий месяц│

└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘

где НДФЛ за текущий месяц - сумма налога, подлежащая удержанию и уплате в месяце, за который производится расчет НДФЛ;

НДФЛ с начала года - сумма налога, которая исчислена с начала года нарастающим итогом по текущий месяц включительно;

НДФЛ за предыдущий месяц - сумма налога, которая удержана с начала года по предыдущий месяц включительно.

Данные о суммах доходов физического лица, рассчитанной налоговой базе и исчисленном налоге нужно отражать в регистрах налогового учета.

Примечание

Подробнее об учете налоговым агентом выплаченных доходов, исчисленных с них суммах НДФЛ вы можете узнать в гл. 10 " Налоговый учет".

ПРИМЕР

Исчисления НДФЛ налоговым агентом

Ситуация

С начала 2012 г. менеджеру отдела сбыта А.В. Смелянской ежемесячно начисляется заработная плата в размере 30 000 руб.

В марте и июне по итогам работы за I и II кварталы работнице были выплачены премии по 6000 руб.

Предположим, что в сентябре сотрудница получила материальную помощь в размере 3000 руб., а в октябре ей выдали приз как лучшему менеджеру отдела сбыта стоимостью 6000 руб.

А.В. Смелянская имеет двоих детей в возрасте 5 и 9 лет. Работница написала заявление о предоставлении ей стандартных вычетов на детей.

Рассчитаем сумму НДФЛ за октябрь этого года.

Решение

1. Определим размер налогооблагаемого дохода работника за период январь - октябрь в целях расчета налоговой базы. В него будут включаться:

а) 300 000 руб. - заработная плата нарастающим итогом с января по октябрь;

б) 12 000 руб. - премии, выплаченные в указанном периоде;

в) 6000 руб. - стоимость приза.

Сумма материальной помощи, выплачиваемая работнику, не подлежит налогообложению в пределах 4000 руб. (абз. 4 п. 28 ст. 217 НК РФ). Поэтому материальную помощь в размере 3000 руб., выплаченную А.В. Смелянской, не включаем в состав налогооблагаемого дохода.

2. Определим размер вычетов, которые будут предоставлены А.В. Смелянской.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ работник имеет право получить стандартный налоговый вычет на первого и второго ребенка в размере 1400 руб. Такой вычет предоставляется работодателем в каждом месяце, доход в котором не превысит 280 000 руб. (нарастающим итогом с начала года).

Поскольку доход А.В. Смелянской в октябре превысил 280 000 руб., налоговый вычет будет предоставлен только с января по сентябрь в размере 2800 руб. на двух детей.

Оснований для предоставления иных налоговых вычетов не имеется.

3. Определим размер налоговой базы нарастающим итогом с начала года по октябрь включительно:

НБ (январь - октябрь) = 300 000 руб. + 12 000 руб. + 6000 руб. - (2800 руб. x 9 мес.) = 292 800 руб.

4. Рассчитаем сумму налога, которая приходится на всю исчисленную налоговую базу:

292 800 руб. x 13% = 38 064 руб.

5. Рассчитаем сумму налога, которая удержана с января по сентябрь, и сумму налога, которую нужно удержать у работника в октябре:

НБ (январь - сентябрь) = 30 000 руб. x 9 мес. + 12 000 руб. - (2800 руб. x 9 мес.) = 256 800 руб.

НДФЛ (январь - сентябрь) = 256 800 руб. x 13% = 33 384 руб.

НДФЛ (октябрь) = 38 064 руб. - 33 384 руб. = 4680 руб.

Итак, величина НДФЛ за октябрь составила 4680 руб. Эту сумму организация должна удержать у работницы и перечислить в бюджет.

Подробно все произведенные расчеты представлены в таблице.

Наименование показателя	Январь	Февраль	Март	Апрель	Май	Июнь	Июль	Август	Сентябрь	Октябрь	Итого
Заработная плата	30 000	30 000	30 000	30 000	30 000	30 000	30 000	30 000	30 000	30 000	300 000
Премии	-	-	6000	-	-	6000	-	-	-	-	12 000
Стоимость приза	-	-	-	-	-	-	-	-	-	6000	6000
Материальная помощь	-	-	-	-	-	-	-	-	3000	-	3000
Необлагаемые суммы дохода	-	-	-	-	-	-	-	-	3000	-	3000
Стандартные налоговые вычеты	2800	2800	2800	2800	2800	2800	2800	2800	2800	-	25 200
Налоговая база с начала года (доходы - необлагаемые доходы - вычеты)	27 200 (30 000 - 2800)	54 400 (30 000 x 2 - 2800 x 2)	87 600 (30 000 x 3 + 6000 - 2800 x 3)	114 800 (30 000 x 4 + 6000 - 2800 x 4)	142 000 (30 000 x 5 + 6000 - 2800 x 5)	175 200 (30 000 x 6 + 6000 x 2 - 2800 x 6)	202 400 (30 000 x 7 + 6000 x 2 - 2800 x 7)	229 600 (30 000 x 8 + 6000 x 2 - 2800 x 8)	256 800 (30 000 x 9 + 6000 x 2 + 3000 - 3000 - 2800 x 9)	292 800 (30 000 x 10 - 6000 x 3 + 3000 - 3000 - 2800 x 9)	292 800
Налог, исчисленный с начала года (НБ x 13%)	3536	7072	11 388	14 924	18 460	22 776	26 312	29 848	33 384	38 064	38 064
Налог, удерживаемый ежемесячно	3536	3536	4316	3536	3536	4316	3536	3536	3536	4680	38 064

9.4.1.2. РАСЧЕТ НДФЛ ПО СТАВКАМ 9, 30 И 35%

Исчисление налога в отношении доходов, облагаемых по ставкам 9%, 30%, 35%, производится налоговым агентом отдельно по каждой сумме таких доходов, которые были начислены физическому лицу (абз. 2 п. 3 ст. 226 НК РФ).

НДФЛ по таким доходам рассчитывается путем умножения суммы дохода, подлежащего налогообложению, на соответствующую налоговую ставку.

Налог рассчитывается при каждой выплате таких доходов с учетом положений ст. 223 НК РФ, определяющей дату фактического получения дохода физическим лицом.

При этом суммы исчисленного налога и выплаченного дохода нужно отразить соответственно в регистрах налогового учета.

ПРИМЕР

исчисления НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке 35%

В октябре организация " Альфа" проводила стимулирующую лотерею в целях рекламы своих товаров. Победителем лотереи стала А.С. Ильина, которая получила выигрыш в размере 1 000 000 руб.

Ставка НДФЛ по данному виду доходов составляет 35%. При этом сумма выигрыша подлежит налогообложению только в части, превышающей 4000 руб. (абз. 2 п. 2 ст. 224, абз. 6 п. 28 ст. 217 НК РФ).

Следовательно, при выплате А.С. Ильиной денежного выигрыша организация " Альфа" исчислит налог с налоговой базы, равной 996 000 руб. (1 000 000 руб. - 4000 руб.).

Сумма налога, которую организация удержит и перечислит в бюджет, составит 348 600 руб. (996 000 руб. x 35%).

УДЕРЖИВАЕМ НАЛОГ

НДФЛ следует удерживать непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Это правило применяется в совокупности с положениями ст. 223 НК РФ, устанавливающей момент фактического получения дохода физическим лицом.

В частности, днем получения доходов в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который она была начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Независимо от порядка выплаты заработной платы НДФЛ следует удерживать один раз при окончательном расчете дохода работника за весь месяц. Такого подхода придерживаются контролирующие органы (см., например, Письма Минфина России от 03.07.2013 N 03-04-05/25494, от 18.04.2013 N 03-04-06/13294, от 17.07.2008 N 03-04-06-01/214, от 16.07.2008 N 03-04-06-01/209, ФНС России от 26.05.2014 N БС-4-11/10126@, УФНС России по г. Москве от 29.04.2008 N 21-11/041841@, от 18.10.2007 N 28-11/099479, от 29.03.2006 N 28-11/24199).

Например, 20 сентября работнику организации " Альфа" А.С. Петрову был выдан аванс за сентябрь в размере 15 000 руб., а 5 октября была выплачена остальная часть заработной платы - 25 000 руб.

НДФЛ организация " Альфа" удержит при окончательной выплате заработной платы за сентябрь - 5 октября в размере 5200 руб. ((15 000 руб. + 25 000 руб.) x 13%).

Таким образом, 5 октября на руки сотрудник получит 19 800 руб. (25 000 руб. - 5200 руб.).

В случае прекращения трудовых отношений с работником в течение месяца датой получения таким работником дохода в виде аванса по зарплате считается последний день его работы (абз. 2 п. 2 ст. 223 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.09.2009 N 03-03-06/1/610). Следовательно, удержать налог надо при окончательном расчете с работником.

Если вы выдаете работнику отпускные, удержать НДФЛ нужно в момент их выплаты.

Например, работнику организации " Альфа" А.С. Петрову был предоставлен отпуск с 22 октября по 4 ноября. Работнику 15 октября были выданы отпускные. При их выплате необходимо удержать НДФЛ, поскольку до выхода из отпуска ему больше не будет выплачиваться доход, а следовательно, и не будет возможности удержать НДФЛ.

Если вы выдаете доход в неденежной форме, удержать налог нужно при ближайшей выплате физическому лицу денежных средств. Причем такое удержание можно производить из любых средств, которые вы ему выплачиваете, - заработной платы, отпускных, материальной помощи и др. (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ) (см. Письмо Минфина России от 28.11.2007 N 03-04-06-01/420).

Например, работник получил от организации доход в натуральной форме - туристическую путевку. НДФЛ со стоимости такой путевки можно удержать за счет его заработной платы.

При этом важно помнить, что удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от денежной выплаты (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). Оставшаяся часть налога удерживается из выплат в последующих месяцах.

Также следует обратить внимание на то, что налоговый агент не вправе уплачивать НДФЛ из собственных средств (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Если же у вас нет возможности удержать НДФЛ у физического лица, вы должны об этом сообщить в свою налоговую инспекцию (пп. 2 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226 НК РФ).

Такая ситуация может возникнуть в случае, когда вы выдаете доход в натуральной форме (например, призы) и денежных выплат физическому лицу больше не производите.

Примечание

Действия налогового агента в ситуациях, когда он не может удержать налог, рассмотрены в разд. 9.2.1.1 " Если удержать налог невозможно".

СИТУАЦИЯ: Должен ли налоговый агент удержать НДФЛ при выплате аванса в денежной форме физическому лицу - исполнителю по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг)?

Заказчики (организации, индивидуальные предприниматели, иные лица, указанные в п. 1 ст. 226 НК РФ) могут привлекать физических лиц в качестве исполнителей по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг). И если исполнитель - физическое лицо не является индивидуальным предпринимателем, заказчик как налоговый агент обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с сумм доходов, выплачиваемых исполнителю (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Договор может быть заключен с условием о выплате исполнителю предоплаты (аванса). В связи с этим возникает вопрос: в какой момент налоговый агент (заказчик) должен удержать НДФЛ с суммы аванса, выплаченного исполнителю?

К решению этого вопроса возможно применить два подхода:

1) НДФЛ с суммы аванса следует удерживать непосредственно при его выплате;

2) НДФЛ со всей суммы вознаграждения (включая сумму аванса) можно удержать после того, как работы будут выполнены (услуги оказаны).

Прямого указания относительно того, как следует поступать в данной ситуации, гл. 23 НК РФ не содержит.

Каждый из этих вариантов имеет свое обоснование и свои риски. Рассмотрим их подробнее.

1. НДФЛ нужно удержать при выплате аванса исполнителю.

В пользу данной позиции можно привести следующие аргументы.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленный НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Датой получения физическим лицом дохода в денежной форме является день выплаты дохода (в том числе день перечисления денежных средств на его банковский счет или на счета указанных им третьих лиц) (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Ограничений по видам выплат, из которых может быть удержан налог, нет (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, при перечислении (выдаче из кассы) физическому лицу денежных средств в качестве аванса по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг) налоговый агент должен удержать НДФЛ.

Этот подход разделяет и Минфин России (Письма от 26.05.2014 N 03-04-06/24982, от 13.01.2014 N 03-04-06/360). Финансовое ведомство, в частности, отмечает: суммы авансов, выплаченные исполнителю по гражданско-правовому договору, включаются в доходы того периода, когда они были выплачены, независимо от того, в каком налоговом периоде будут выполнены работы (оказаны услуги).

Арбитражные суды в некоторых случаях также считают, что налоговый агент обязан удержать НДФЛ при выплате аванса исполнителю - физическому лицу (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.10.2013 N А56-72251/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2009 N А03-14059/2008).

Если вы решите удерживать налог непосредственно при выплате (перечислении) аванса, возражений у проверяющих это, по нашему мнению, не вызовет. Однако при таком подходе у вас могут возникнуть сложности, например, в следующих случаях:

- после выплаты аванса условия договора изменились и итоговая стоимость работ (услуг) физического лица оказалась меньше суммы выплаченного аванса (п. 1 ст. 450 ГК РФ), например, из-за недостатков работ (услуг), выявленных при приемке (п. 1 ст. 723, ст. 783 ГК РФ).

Примечание

В этом случае исполнитель должен вернуть вам соответствующую часть полученного аванса, а за возвратом перечисленного в бюджет НДФЛ, по нашему мнению, вам следует обращаться в налоговую инспекцию (п. п. 1, 6, 14 ст. 78 НК РФ).

Подробнее о процедуре возврата переплаты вы можете узнать в гл. 4 " Порядок возврата излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм налогов, пеней, штрафов" Практического пособия по зачету и возврату налогов (пеней, штрафов);

- при сдаче работ (услуг) налогоплательщик - налоговый резидент РФ представил налоговому агенту письменное заявление о применении профессиональных вычетов в сумме произведенных им и документально подтвержденных расходов по договору на выполнение работ (оказание услуг) (п. 3 ст. 210, п. п. 2, 3 ч. 1, ч. 5 ст. 221, п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).

Примечание

В этом случае вам придется пересчитать налоговую базу, уменьшив ее на сумму заявленных исполнителем профессиональных вычетов. Если НДФЛ, исчисленный с полученной разницы, будет меньше, чем сумма налога, удержанная при выплате аванса, излишне удержанный налог вам придется вернуть исполнителю в установленном ст. 231 НК РФ порядке;

- гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг) расторгнут, физическое лицо возвратило сумму аванса.

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разделе " Ситуация: В каком порядке возвращается НДФЛ, если в связи с расторжением гражданско-правового договора физическое лицо возвратило заказчику выплаченный ранее по данному договору аванс? ".

2. До момента, пока работы не будут выполнены (услуги оказаны), обязанности по удержанию НДФЛ у налогового агента не возникает.

В обоснование данной позиции можно привести два аргумента.

Во-первых, доходом физического лица признается вознаграждение за выполненную работу, оказанную услугу (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Из этого можно сделать вывод о том, что до выполнения работ (оказания услуг) дохода не возникает.

Во-вторых, как мы указали выше, до момента, когда работы будут фактически выполнены (услуги оказаны), величину дохода исполнителя определить невозможно. А это значит, что до сдачи-приемки работ (услуг) денежную выгоду, полученную исполнителем, оценить невозможно и дохода в смысле ст. 41 НК РФ не возникает.

Данную позицию поддерживают и некоторые суды (см., в частности, Постановление ФАС Уральского округа от 14.11.2011 N Ф09-7355/11 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 13.04.2012 N ВАС-3320/12)).

Правоприменительную практику по вопросу о том, следует ли удерживать НДФЛ с аванса, выданного физическому лицу - исполнителю по гражданско-правовому договору, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

В случае если вы пойдете по второму пути и при выплате аванса исполнителю НДФЛ не удержите, то это, скорее всего, вызовет претензии проверяющих. Причем отстоять свою позицию в суде вам будет сложно.

Примечание

Напомним, что за неисполнение налоговым агентом (в том числе за неисполнение в установленный срок) обязанностей по удержанию и (или) перечислению в бюджет удержанных сумм налога установлена ответственность (ст. 123 НК РФ). Кроме того, за несвоевременное перечисление в бюджет сумм налога с налогового агента могут быть взысканы пени согласно ст. 75 НК РФ (п. 7 ст. 75 НК РФ).

Подробнее об ответственности налогового агента по НДФЛ, а также об условиях взыскания с него пеней см. разд. 9.7 " Ответственность налоговых агентов".

Также имейте в виду: если при выплате (перечислении) исполнителю аванса НДФЛ вы не удержали, может возникнуть ситуация, когда сумма, причитающаяся исполнителю при окончательном расчете, окажется меньше суммы НДФЛ, подлежащей уплате в бюджет. Если при этом иных выплат в пользу исполнителя вы не осуществляете, удержать налог вы не сможете. В этом случае вам необходимо будет уведомить инспекцию о невозможности удержать налог (пп. 2 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226 НК РФ). Однако не исключено, что такое уведомление привлечет к вам внимание проверяющих.

С учетом изложенных обстоятельств мы предлагаем вам несколько рекомендаций, которые, по нашему мнению, помогут снизить вероятность возникновения сложных ситуаций.

Прежде всего отметим: вопроса о налогообложении аванса не возникнет, если аванс не уплачивается. Поэтому при заключении договора постарайтесь согласовать с исполнителем условие о том, что все расчеты за выполненные работы (оказанные услуги) будут производиться при приемке работ (услуг).

Если исключить условие о предоплате не удалось, мы рекомендуем НДФЛ удержать при выплате (перечислении) аванса физическому лицу. По нашему мнению, в этом случае претензий со стороны проверяющих возникнуть не должно. При этом в договоре, заключенном с условием о выплате предоплаты, мы рекомендуем:

- минимизировать сумму аванса, насколько это возможно;

- прямо предусмотреть условие о том, что работы выполняются (услуги оказываются) иждивением заказчика (т.е. материалами и средствами заказчика) (ст. 702, п. 1 ст. 704, ст. 783 ГК РФ). Так вы снизите затраты исполнителя по договору (а значит, и сумму профессиональных вычетов). Это позволит вам избежать либо существенно уменьшить размер корректировки налоговой базы.

В заключение напомним, что НДФЛ, удержанный с аванса, вы должны перечислить в бюджет.

Примечание

О том, в каком порядке налоговый агент перечисляет удержанный НДФЛ в бюджет, вы можете узнать в разд. 9.4.3 " Уплачиваем налог в бюджет" и разд. 9.5 " Порядок уплаты НДФЛ обособленными подразделениями".

УПЛАЧИВАЕМ НАЛОГ В БЮДЖЕТ

Обратите внимание!

С 1 января 2016 г. п. 6 ст. 226 НК РФ, которым установлены сроки уплаты НДФЛ в бюджет налоговыми агентами, действует в новой редакции.

Так, с указанной даты по общему правилу суммы исчисленного и удержанного НДФЛ должны быть перечислены налоговым агентом в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При этом не имеет значения, за счет каких средств был выплачен такой доход. Однако из данного правила предусмотрено исключение. Налог, удержанный при выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков, перечисляется налоговым агентом не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Соответствующие изменения предусмотрены пп. " г" п. 2 ст. 2, ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ.

Налог, который исчислен и удержан у физического лица, уплачивается организацией по месту своего учета в следующие сроки (п. п. 6, 7 ст. 226 НК РФ).

Форма выплаты дохода	Сроки перечисления НДФЛ в бюджет
Перечисление на счет физического лица в банке	В день перечисления на банковский счет физического лица
Из кассы за счет средств, полученных в банке	В день получения средств в банке для выплаты дохода
Из кассы за счет полученной выручки	Не позднее следующего дня после выплаты дохода из кассы
Натуральная форма дохода	Не позднее дня, следующего за днем удержания налога
Материальная выгода	Не позднее дня, следующего за днем удержания налога

Эти правила нужно применять в совокупности со ст. 223 НК РФ, которая определяет дату получения налогоплательщиком дохода.

В частности, как указывают контролирующие органы, ссылаясь в том числе на п. 2 ст. 223 НК РФ, перечислять налог с сумм заработной платы нужно при окончательном расчете дохода работника за весь месяц в сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ (см., например, Письма Минфина России от 10.04.2015 N 03-04-06/20406, от 03.07.2013 N 03-04-05/25494, ФНС России от 26.05.2014 N БС-4-11/10126@).

Правоприменительную практику по вопросу перечисления НДФЛ при выплате заработной платы за месяц двумя частями см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды:

- нужно ли перечислять НДФЛ с части зарплаты, выдаваемой авансом, в момент выплаты?

- в какой момент необходимо перечислить НДФЛ при выплате зарплаты за месяц двумя частями (аванс и окончательный расчет)?

Неоднозначным является вопрос о сроках перечисления в бюджет НДФЛ с отпускных.

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 13.3.5 " Удерживаем с отпускных сумму налога и перечисляем ее в бюджет".

Если работник увольняется и вы выплачиваете ему соответствующие доходы (заработную плату, компенсацию за неиспользованный отпуск и т.п.), то датой получения таких доходов сотрудником считается последний день его работы (п. 2 ст. 223 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.02.2013 N 03-04-06/4831). Однако НДФЛ нужно перечислить в бюджет в общие сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ.

Если сумма удержанного налога составит менее 100 руб., она в этом месяце не уплачивается, а прибавляется к сумме НДФЛ, который будет перечислен в следующем месяце. Однако такой перенос возможен не позднее декабря текущего года (п. 8 ст. 226 НК РФ).

Для перечисления НДФЛ в бюджет вам следует представить в банк платежное поручение, в котором указывается соответствующий код бюджетной классификации.

Примечание

О порядке заполнения платежных поручений на уплату налогов через банк вы можете узнать в разд. 1.3 " Форма и порядок заполнения платежного поручения на уплату (перечисление) налога через банк (КБК, ОКТМО (ОКАТО), основание налогового платежа, статус плательщика и др.)" Практического пособия по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов.

О заполнении платежного поручения на перечисление НДФЛ налоговыми агентами на примере 2014 г. вы можете узнать в приложении 1 к настоящей главе.

Информацию по КБК на 2015 г., а также на 2014, 2013, 2012 и 2011 гг. вы найдете в приложениях 1 - 5 к гл. 7 соответственно.

ПРИМЕР

⇐ Предыдущая 47 48 49 50 515253 54 55 56 Следующая ⇒