ЗАЛАХ ИГРОВЫХ АВТОМАТОВ, КАЗИНО)

⇐ ПредыдущаяСтр 51 из 104Следующая ⇒

Нередко у физических лиц, получающих выигрыши от участия в различных играх, возникают вопросы, надо ли им уплачивать НДФЛ с полученного дохода или это должен сделать за них организатор игры как налоговый агент.

Обязанность по перечислению налога в бюджет возлагается на налогоплательщика либо на налогового агента положениями гл. 23 НК РФ в зависимости от вида проводимой игры.

В настоящем разделе мы рассмотрим случаи выплаты выигрышей при проведении лотерей и азартных игр. Для удобства соответствующую информацию представим в таблице.

Игра, от участия в которой получен выигрыш	Кто исчисляет и уплачивает НДФЛ с выигрыша в бюджет	Основание
Лотерея < 1> (кроме стимулирующей < 2> )	Налогоплательщик	пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ
Азартные игры, проводимые в казино и залах игровых автоматов < 3>	Налогоплательщик
Азартные игры, проводимые в букмекерских конторах и тотализаторах < 3>	Налоговый агент < 4>	п. 2 ст. 214.7, пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ

--------------------------------

< 1> Деятельность по организации и проведению лотерей регулируется Федеральным законом от 11.11.2003 N 138-ФЗ " О лотереях".

< 2> При выплате выигрыша организатор стимулирующей лотереи должен удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с дохода физического лица. Подробнее об этом читайте в разд. 9.3.3.1 " Является ли организатор стимулирующей лотереи налоговым агентом? ".

< 3> Деятельность по организации и проведению азартных игр регулируется Федеральным законом от 29.12.2006 N 244-ФЗ " О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации".

< 4> До 1 января 2014 г. НДФЛ с выигрышей, выплачиваемых организаторами азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, уплачивали физические лица - победители таких игр самостоятельно (пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ). С 1 января 2014 г. суммы выигрышей, полученных в букмекерской конторе и тотализаторе, подлежат налогообложению у источника выплаты (п. 2 ст. 214.7 НК РФ, п. 2 ст. 3, п. 2 ст. 8 Федерального закона от 23.07.2013 N 198-ФЗ).

ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ОРГАНИЗАТОР СТИМУЛИРУЮЩЕЙ ЛОТЕРЕИ

НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ?

30 января 2014 г. вступил в силу Федеральный закон от 28.12.2013 N 416-ФЗ, которым внесены существенные изменения в Закон N 138-ФЗ. Одним из нововведений явилось изъятие из Закона N 138-ФЗ положений о стимулирующих лотереях с целью исключить возможность их проведения в порядке, установленном данным Законом для проведения лотерей. Однако ч. 3 ст. 7 Закона N 416-ФЗ предусмотрены переходные положения: проведение стимулирующих лотерей, кроме экспертизы выигрышных лотерейных билетов (лотерейных квитанций), выплата, передача или предоставление выигрышей участникам лотерей должны быть прекращены к 1 июля 2014 г.

Примечание

Указанные изменения не запрещают проведения стимулирующих мероприятий, которые в том числе могут именоваться стимулирующими лотереями. Новшество заключается в том, что эти мероприятия будут находиться вне сферы отношений, регулируемых Законом N 138-ФЗ.

О налогообложении выигрышей, полученных от участия в мероприятии стимулирующего характера, вы можете узнать в разд. 9.3.4 " Выплата выигрышей (призов) физическим лицам организаторами мероприятий стимулирующего характера".

Ранее у организаторов и победителей стимулирующих лотерей часто возникал вопрос, кто из них должен уплачивать НДФЛ с суммы выигрыша - организатор лотереи или же ее победитель (налогоплательщик). Чтобы ответить на этот вопрос, следовало определить, относится ли стимулирующая лотерея к лотереям, о которых говорилось в пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ. Согласно этой норме в редакции до 2014 г. физические лица - получатели выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), уплачивают НДФЛ самостоятельно.

На наш взгляд, в пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ речь шла только о той лотерее, которая признается основанной на риске игрой. Стимулирующая же лотерея, право на участие в которой не связано с внесением платы и призовой фонд которой формируется за счет средств организатора лотереи (п. 2 ч. 3 ст. 3 Закона N 138-ФЗ), на риске не основана. Следовательно, положения пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ к ней применяться не могли. К такому же выводу пришел Минфин России в Письме от 14.11.2007 N 03-04-06-01/392.

О том, что организатор стимулирующей лотереи являлся налоговым агентом по отношению к получившему выигрыш физическому лицу, указывалось также в Письмах Минфина России от 30.10.2013 N 03-04-05/46287, от 22.08.2013 N 03-04-06/34518, от 15.11.2012 N 03-04-05/6-1306, от 28.08.2012 N 03-04-05/9-1011, от 05.05.2012 N 03-04-05/9-609, от 19.04.2012 N 03-04-05/9-529 (направлено Письмом ФНС России от 25.06.2012 N ЕД-4-3/10338@), от 13.04.2012 N 03-04-05/9-507, от 04.04.2012 N 03-04-05/9-438, от 22.03.2012 N 03-04-05/9-359, от 15.03.2012 N 03-04-05/9-305, от 12.03.2012 N 03-04-05/9-280.

Между тем из данного правила есть исключение.

Если стимулирующую лотерею проводил организатор азартных игр, то с дохода, полученного в виде выигрыша от участия в лотерее, налог уплачивал победитель лотереи - физическое лицо самостоятельно. Дело в том, что наличие у юридического лица статуса организатора лотереи, тотализатора и иных основанных на риске игр само по себе означает, что налог с суммы полученного выигрыша уплачивает физическое лицо независимо от характера проводимой игры (основанная на риске или нет). Это следовало из пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ. Такой же вывод сделал ФАС Московского округа в Постановлении от 31.07.2012 N А40-7668/12-99-38 в отношении проведенной стимулирующей лотереи (которая не является азартной игрой).

ВЫПЛАТА ВЫИГРЫШЕЙ (ПРИЗОВ) ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ

ОРГАНИЗАТОРАМИ МЕРОПРИЯТИЙ СТИМУЛИРУЮЩЕГО ХАРАКТЕРА

Из ст. 9 Закона N 38-ФЗ следует, что стимулирующее мероприятие - это конкурс, игра или иное подобное мероприятие, условием участия в которых является приобретение определенного товара. В п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 08.10.2012 N 58 уточнено, что ст. 9 Закона N 38-ФЗ применяется к стимулирующим мероприятиям, условием участия в которых является приобретение определенного товара и которые проводятся на конкурсной основе с розыгрышем призов или получением выигрышей.

Рассмотрим порядок налогообложения выигрышей, полученных физическими лицами от участия в стимулирующем мероприятии.

В соответствии с п. 1 ст. 228 НК РФ самостоятельная уплата НДФЛ физическими лицами, получившими подарки (выигрыши) от организатора мероприятий стимулирующего характера, не предусмотрена. Следовательно, данные суммы подлежат налогообложению у источника выплат (ст. 226 НК РФ). При этом стоит помнить, что НДФЛ удерживать не нужно, если:

- сумма выигрыша (стоимость приза) составила менее 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ);

- выигрыш получен в натуральной форме (приз) и организатор рекламной акции не выплачивает денежных средств физическому лицу. В этом случае о невозможности удержать налог необходимо сообщить налоговой инспекции, а также налогоплательщику - физическому лицу в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ.

Примечание

Подробнее об этом читайте в разд. 9.2.1.1 " Если удержать налог невозможно".

Отметим, что до 30 января 2014 г. в Законе N 138-ФЗ в качестве одной из разновидностей лотерей указывалась стимулирующая лотерея (пп. 2 п. 3 ст. 3 данного Закона). Она относилась к мероприятиям стимулирующего характера (ст. 9 Закона N 38-ФЗ).

Примечание

Подробнее об этом, а также о порядке налогообложения выигрышей, полученных от участия в стимулирующей лотерее, вы можете узнать в разд. 9.3.3.1 " Является ли организатор стимулирующей лотереи налоговым агентом? ".

ПОДАРКИ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ

Нередко организации дарят физическим лицам (своим работникам, бывшим сотрудникам, иным лицам) различные подарки. Независимо от того, в какой форме осуществлено дарение - в денежной или натуральной, организация-даритель признается налоговым агентом. Со стоимости врученного подарка она должна удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Исключение предусмотрено только в отношении подарков, врученных физическому лицу, если их стоимость за налоговый период не превышает 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). В этом случае обязанностей налогового агента у организации не возникает.

Примечание

В некоторых случаях стоимость подарков, не облагаемых НДФЛ, увеличена до 10 000 руб. Это распространяется на подарки физическим лицам, указанным в п. 33 ст. 217 НК РФ (например, ветеранам Великой Отечественной войны).

Организациям следует вести персонифицированный учет подарков, вручаемых физическим лицам. Ведь может получиться так, что в течение года общая стоимость подарков конкретному гражданину превысит 4000 руб. В этом случае у организации возникнут обязанности налогового агента и ей придется исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с суммы такого превышения (см., например, Письма Минфина России от 02.03.2012 N 03-04-06/9-54, от 18.02.2011 N 03-04-06/6-34, от 20.07.2010 N 03-04-06/6-155).

Например, сотрудник организации ООО " Альфа" В.С. Сидоров в течение одного налогового периода получил от своего работодателя два подарка. В сентябре ко дню финансиста работник получил в дар денежную сумму в размере 2500 руб. В ноябре В.С. Сидорову в честь его юбилея вручены наручные часы стоимостью 5000 руб.

При получении подарка в сентябре у В.С. Сидорова не возникает облагаемого дохода, поскольку стоимость подарка не превышает 4000 руб. (2500 руб. < 4000 руб.). Следовательно, ООО " Альфа" при выплате денежных средств налог не удерживает.

В ноябре общая стоимость полученных В.С. Сидоровым в налоговом периоде подарков превысит необлагаемый предел ((2500 руб. + 5000 руб.) > 4000 руб.). Сумма превышения в размере 3500 руб. ((2500 руб. + 5000 руб.) - 4000 руб.) включается в облагаемый доход работника, поэтому организация при выдаче подарка в ноябре должна исчислить и удержать НДФЛ.

В.С. Сидоров является налоговым резидентом РФ, поэтому расчет налога производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Исчисленная сумма НДФЛ, подлежащая удержанию и уплате, составит 455 руб. (3500 руб. x 13%).

Поскольку подарок, стоимость которого превысила необлагаемый размер, выдан имуществом, удержать налог в момент его вручения ООО " Альфа" не может. Организация сделает это при ближайшей выплате В.С. Сидорову денежных средств (например, в декабре при выплате заработной платы за ноябрь) при условии, что удерживаемая сумма налога не превышает 50% выплаты (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

Не позднее дня, следующего за днем удержания налога, ООО " Альфа" перечислит его в бюджет (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Примечание

Подробнее об исчислении, удержании и уплате НДФЛ налоговым агентом вы можете узнать в разд. 9.4 " Порядок исчисления, удержания и уплаты НДФЛ".

Следует учитывать, что приведенный порядок налогообложения применяется, если передача физическому лицу денежных средств (имущества) документально оформлена как подарок. В противном случае этот доход будет облагаться налогом по другим правилам (см. также Письма Минфина России от 22.11.2012 N 03-04-06/6-329 (п. 1), от 07.09.2012 N 03-04-06/6-274, от 04.04.2011 N 03-03-06/1/207). То есть в наличии должны быть документы, подтверждающие, что передаваемые гражданину денежные средства (иные материальные ценности) являются именно подарком, а не оплатой труда, какой-либо иной формой поощрения, награждения и т.д.

В случае вручения организацией физическому лицу подарка дороже 3000 руб. таким документом будет договор дарения, заключенный в письменной форме согласно требованиям п. 2 ст. 574 ГК РФ.

Однако на практике подарки, получаемые физическими лицами от организаций, по стоимости чаще всего не превышают указанной суммы, поэтому договор дарения в письменном виде, как правило, не оформляется. В таком случае подтвердить факт дарения вам помогут иные правильно оформленные документы, например:

- приказ руководителя о вручении подарков и распоряжение на их приобретение;

- ведомость выдачи подарков, подписанная одаряемыми;

- другие документы, которые в совокупности будут указывать на то, что физическому лицу вручен подарок.

Отметим, что не исключена ситуация, когда подарок физическому лицу выдан имуществом и его стоимость превышает 4000 руб., но никаких денежных выплат в течение налогового периода данному лицу производиться не будет (например, когда подарок вручен бывшему работнику). В таком случае нужно письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог и о сумме задолженности (п. 5 ст. 226 НК РФ). При этом уплатить НДФЛ со стоимости подарка должен сам налогоплательщик (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Примечание

Подробнее о том, как действовать налоговому агенту в подобных случаях, читайте в разд. 9.2.1.1 " Если удержать налог невозможно".

В заключение добавим, что в случае отказа от даруемого имущества до момента его передачи (расторжения договора дарения) у налогоплательщика не возникает облагаемого дохода. На это указано в Письме УФНС России по г. Москве от 13.07.2009 N 20-15/4/071395. Соответственно, у организации-дарителя не возникает обязанностей налогового агента.

ВЫПЛАТА ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ

⇐ Предыдущая 46 47 48 49 505152 53 54 55 Следующая ⇒