УЧЕТ ВЫПЛАЧЕННЫХ ДОХОДОВ И СУММ УДЕРЖАННОГО НДФЛ

Налоговый агент обязан индивидуально по каждому физическому лицу вести учет (пп. 3 п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 230 НК РФ):

- доходов, которые он выплачивает;

- сумм налога, которые он удерживает у физического лица и перечисляет в бюджет.

Учет доходов, выплаченных физическим лицам, предоставленных им налоговых вычетов, а также сумм удержанного НДФЛ осуществляется в самостоятельно разработанных налоговым агентом регистрах налогового учета (п. 1 ст. 230 НК РФ). Подробнее об обязательных реквизитах таких налоговых регистров вы можете узнать в разд. 10.3 " Форма ведения учета доходов физических лиц".

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ О ВЫПЛАЧЕННЫХ ДОХОДАХ.

СРОК СДАЧИ СПРАВКИ (ОТЧЕТА) ПО ФОРМЕ 2-НДФЛ

По общему правилу ежегодно не позднее 1 апреля налоговый агент должен представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленного и удержанного налога за предыдущий налоговый период (пп. 4 п. 3 ст. 24, п. 2 ст. 230 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ форма, форматы и порядок представления такой информации утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Таким органом является ФНС России (п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506).

Форма представления сведений (справка 2-НДФЛ), Рекомендации по ее заполнению, а также Формат, в котором она формируется в электронном виде, утверждены Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@. Порядок представления справки 2-НДФЛ закреплен в Приказе ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@.

Примечание

Для лиц, признаваемых налоговыми агентами по ст. 226.1 НК РФ, установлен иной порядок подачи сведений по соответствующим доходам физических лиц. Эти сведения подаются ими в порядке и сроки, которые установлены ст. 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль (п. 4 ст. 230 НК РФ).

Подробнее о том, кто признается налоговыми агентами в соответствии с приведенной нормой, а также о порядке представления ими сведений по указанным доходам читайте в следующих разделах:

- разд. 9.1.1 " Налоговые агенты при совершении операций с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, при выплатах по ценным бумагам российских эмитентов";

- разд. 9.2.3.1 " Представление отчетности о выплате дохода при совершении операций с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов".

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ О ВЫПЛАТЕ ДОХОДА

ПРИ СОВЕРШЕНИИ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ,

ФИНАНСОВЫМИ ИНСТРУМЕНТАМИ СРОЧНЫХ СДЕЛОК,

ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ВЫПЛАТ

ПО ЦЕННЫМ БУМАГАМ РОССИЙСКИХ ЭМИТЕНТОВ

На лиц, признаваемых налоговыми агентами по ст. 226.1 НК РФ, не распространяется общий порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ (п. п. 2, 4 ст. 230 НК РФ). Они подают в инспекцию по месту своего учета следующие сведения (п. 4 ст. 230 НК РФ):

- о доходах, в отношении которых ими исчислен и удержан НДФЛ;

- лицах - получателях указанных доходов (при наличии соответствующей информации);

- суммах налогов, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет за этот налоговый период.

Сведения подаются по той же форме и в том же порядке и сроки, которые установлены ст. 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций (п. 4 ст. 230 НК РФ).

Согласно п. п. 3, 4 ст. 289 НК РФ такие налоговые расчеты подаются в следующем порядке:

- по итогам отчетных периодов < 1> - не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

- по итогам налогового периода < 1> - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

--------------------------------

< 1> Отчетными периодами по налогу на прибыль организаций признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, а налоговым периодом - календарный год (ст. 285 НК РФ).

Из Писем Минфина России от 03.10.2014 N 03-04-06/49854, от 05.09.2014 N 03-04-06/44588, от 03.09.2014 N 03-04-06/44152, от 29.08.2014 N 03-04-07/43391 следует, что сведения, представляемые согласно п. 4 ст. 230 НК РФ, подаются по итогам указанных отчетных и налогового периодов по налогу на прибыль и в обозначенные сроки.

В то же время согласно разъяснениям, приведенным в Письме ФНС России от 20.06.2014 N ГД-4-3/11868@, данные сведения подаются налоговыми агентами только по итогам налогового периода по НДФЛ не позднее 28 марта следующего года, поскольку налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год, а понятие " отчетный период" применительно к НДФЛ в гл. 23 НК РФ не содержится.

На наш взгляд, в данном случае налоговым агентам следует руководствоваться разъяснениями Минфина России. Дело в том, что п. 4 ст. 230 НК РФ является специальной нормой, установившей особый порядок представления сведений (по отношению к общему порядку), и сформулирован он достаточно четко: сведения подаются в порядке, предусмотренном ст. 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций. Исключения из этого правила в виде отсутствия у рассматриваемой категории налоговых агентов по НДФЛ обязанности представлять такие сведения по итогам отчетных периодов по налогу на прибыль, по окончании которых подаются налоговые расчеты, не предусмотрено.

Заметим, что признание организации налоговым агентом по ст. 226.1 НК РФ не зависит от того, какую систему налогообложения она применяет. К такому выводу в отношении организации, находящейся на УСН, пришел Минфин России в Письме от 02.02.2015 N 03-04-06/4019. Из данного Письма, в частности, следует, что при признании организации, применяющей " упрощенку", налоговым агентом по ст. 226.1 НК РФ сведения о соответствующих доходах, их получателях и суммах налога подаются ею в налоговый орган по месту своего учета согласно п. 4 ст. 230 НК РФ. А именно по форме, в порядке и сроки, которые установлены ст. 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций.

История вопроса на случай налоговой проверки

Поскольку ст. 230 НК РФ была дополнена п. 4 с 1 января 2014 г. (п. 9 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 02.11.2013 N 306-ФЗ), у лиц, признаваемых налоговыми агентами на основании ст. 226.1 НК РФ, возникал вопрос: в каком порядке они должны представить сведения об указанных доходах физических лиц за 2013 г.?

В связи с этим в Письме ФНС России от 19.02.2014 N БС-4-11/2821 были даны разъяснения о том, как налоговым агентам следовало представить в 2014 г. сведения о доходах физических лиц за 2013 г., по которым налоговая база должна была определяться в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ, действовавшими до вступления в силу Федерального закона от 02.11.2013 N 306-ФЗ. По мнению чиновников, сведения нужно было представить по форме и в порядке, которые действовали в 2013 г., т.е. по форме 2-НДФЛ.

Отметим также, что на случай представления лицами, признаваемыми налоговыми агентами по ст. 226.1 НК РФ, сведений о доходах за 2014 г. по форме 2-НДФЛ ФНС России Письмом от 16.04.2015 N ГД-4-3/6546@ указано, что налоговые органы не вправе отказать в приеме таких сведений, программное обеспечение налоговых органов адаптировано для их приема и обработки. Такие разъяснения связаны с тем, что ФНС России ранее издано Письмо от 05.02.2015 N ГД-4-3/1696@, обязавшее налоговые органы принимать декларации по налогу на прибыль организаций за 2014 г. по форме и формату, утвержденным ранее действовавшим Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@, которые не позволяют подать сведения о доходах физических лиц согласно п. 4 ст. 230 НК РФ.

ХРАНЕНИЕ ДОКУМЕНТАЦИИ

Налоговый агент обязан в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налога (пп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ).

ВЫДАЧА СПРАВОК О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ

Налоговые агенты должны выдавать по заявлениям физических лиц справки о выплаченных им доходах и удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ (п. 3 ст. 230 НК РФ, Приказ ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@).

Отказ в предоставлении такой справки является незаконным. Тем не менее Налоговым кодексом РФ не предусмотрена ответственность за отказ в ее выдаче (Письмо УФНС России по г. Москве от 24.02.2011 N 20-14/3/16873).

Примечание

Подробнее о правилах составления и выдачи данной справки читайте в разд. 18.2.2 " Выдача справки физическому лицу по его заявлению".

⇐ Предыдущая 45 46 47 48 495051 52 53 54 Следующая ⇒