НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ ПЕРЕЧИСЛИЛ НДФЛ НА НЕПРАВИЛЬНЫЕ КБК

⇐ ПредыдущаяСтр 56 из 104Следующая ⇒

Иногда налоговые агенты совершают ошибки в платежных документах - указывают неверный код бюджетной классификации, на который зачисляется НДФЛ. Чаще всего в таких случаях налоговые органы при проверках штрафуют организации за неперечисление налога в соответствии со ст. 123 НК РФ, начисляют пени и предлагают уплатить недоимку.

Однако законодательство не устанавливает обязанности по перечислению налогов на конкретный КБК и ответственности за нарушение этого порядка. Основное требование, в соответствии с которым обязанность по уплате налога считается исполненной, связано с правильным указанием в платежном поручении счета Федерального казначейства и наименования банка получателя (пп. 1 п. 3, пп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ).

Судебные органы при возникновении споров по такому вопросу в большинстве случаев налоговиков не поддерживают. Мнение судов таково: если ошибка в КБК не повлияла на распределение денежных средств между бюджетами, т.е. налог поступил в бюджет того уровня, куда и должен быть направлен, штраф и пеня организации начислены быть не могут. Такое мнение выражено в Постановлениях ФАС Московского округа от 17.04.2008 N КА-А40/3082-08, ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2007 N А56-10642/2006, от 19.03.2007 N А56-11477/2006, ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.02.2007 N А33-31524/05-Ф02-144/07-С1, от 21.05.2008 N А33-15157/07-Ф02-2044/08, ФАС Волго-Вятского округа от 27.12.2006 N А11-2180/2006-К2-24/150, ФАС Уральского округа от 04.05.2007 N Ф09-3110/07-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 16.11.2006 N Ф04-7669/2006(28507-А27-7), ФАС Поволжского округа от 24.11.2006 N А65-5032/06-СА2-34 и др.

Если же налог был зачислен в бюджет другого уровня (например, вместо регионального - в федеральный), то организация должна уплатить пеню. Но привлекать к ответственности и налагать штраф неправомерно, поскольку налог организация все-таки перечислила (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.05.2006 N А33-7292/05-Ф02-2401/06-С1, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.05.2007 N Ф04-3114/2007(34378-А45-32)).

Если в платежке вы указали правильный счет Федерального казначейства, на который и был перечислен налог, но ошиблись в иных реквизитах (в том числе и в КБК), вы можете подать в свою налоговую инспекцию заявление о допущенной ошибке с просьбой уточнить соответствующие показатели и провести сверку платежей, приложив к нему документы, которые подтверждают перечисление налога (п. 7 ст. 45 НК РФ).

По результатам проведенной сверки налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога и производит перерасчет пеней (п. 7 ст. 45 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке уточнения реквизитов налогового платежа см. в разд. 1.5 " Уточнение реквизитов налогового платежа. подача заявления в налоговый орган об исправлении ошибки в КБК, ОКТМО и др." Практического пособия по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов.

НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ ПЕРЕЧИСЛИЛ НДФЛ

ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ

Бывает, что налоговые агенты уплачивают НДФЛ за счет собственных средств, своевременно и в полном объеме перечисляя его в бюджет. При этом с выплат физическим лицам налог они не удерживают.

Напомним, что уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

В связи с этим налоговые органы считают, что налоговый агент свои обязанности по удержанию налога не исполнил, и начисляют ему пени и штраф по ст. 123 НК РФ.

Однако в указанных действиях налогового агента отсутствуют признаки налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.11.2007 N Ф04-7817/2007(40014-А45-19) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 06.03.2008 N 2281/08), от 01.11.2007 N Ф04-7664/2007(39817-А45-19) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 06.03.2008 N 2282/08), от 15.03.2007 N Ф04-444/2007(31343-А27-7)).

Также нет и оснований для начисления пеней, которые в соответствии со ст. 75 НК РФ начисляются за нарушение срока уплаты налога (Постановления ФАС Уральского округа от 03.03.2008 N Ф09-942/08-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.11.2007 N Ф04-7817/2007(40014-А45-19) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 06.03.2008 N 2281/08), от 01.11.2007 N Ф04-7664/2007(39817-А45-19) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 06.03.2008 N 2282/08)).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по вопросу привлечения к ответственности и начисления пеней в случае перечисления НДФЛ за счет собственных средств налогового агента вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Приложение 1 к главе 9

Пример заполнения платежного поручения

на перечисление НДФЛ налоговым агентом в 2014 г.

Ситуация

ООО " Альфа" (налоговый агент) обязано перечислить НДФЛ в сумме 520 000 руб., который оно удержало из заработной платы работников за август 2014 г. (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Подробнее о порядке исчисления, удержания НДФЛ и его перечисления в бюджет вы можете узнать в разд. 9.4 " Порядок исчисления, удержания и уплаты НДФЛ".

Заработная плата перечислена на банковские карты работников 5 сентября 2014 г.

Решение

1. Перечислить в бюджет удержанный с работников НДФЛ ООО " Альфа" должно не позднее 5 сентября 2014 г. - дня перечисления заработной платы на карточки работников (п. 6 ст. 226 НК РФ). Подробнее о сроке перечисления налоговым агентом НДФЛ в бюджет вы можете узнать в разд. 9.4.3 " Уплачиваем налог в бюджет".

В указанный день бухгалтер ООО " Альфа" составил платежное поручение N 17 на перечисление НДФЛ и представил его в банк на бумажном носителе.

2. При заполнении платежного поручения ООО " Альфа" отразит в нем информацию о себе как о плательщике и об органе Федерального казначейства, который является получателем средств, в общем порядке, предусмотренном для налоговых платежей.

Подробнее о правилах заполнения платежного поручения на уплату налогов вы сможете узнать в разд. 1.3 " Форма и порядок заполнения платежного поручения на уплату (перечисление) налога через банк (КБК, ОКТМО (ОКАТО), основание налогового платежа, статус плательщика и др.)" Практического пособия по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов.

Реквизиты получателя ООО " Альфа" узнает в налоговом органе по месту своего учета (пп. 6 п. 1 ст. 32 НК РФ, п. 2 Приказа Минфина России от 12.11.2013 N 107н).

При этом в поле 101 организация укажет значение, отражающее уплату налога налоговым агентом, - " 02" (абз. 3 Приложения N 5 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н).

Информацию, идентифицирующую налоговый платеж, ООО " Альфа" отразит в платежном поручении следующим образом.

Примечание

С образцом заполнения этих полей платежного поручения вы можете ознакомиться, перейдя по одной из синих ссылок.

Поле платежного поручения	Что указываем в поле платежного поручения	Комментарии
22 " Код"	0	Указывается значение уникального идентификатора начисления (п. 12 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н). При его отсутствии в данном поле ставится " 0" (абз. 2 п. 4 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н).
		Данное поле подлежит заполнению с 31.03.2014 (п. 8 Приказа Минфина России от 12.11.2013 N 107н). Заметим, что законодательством не определено, что считать уникальным идентификатором начисления. Поэтому рекомендуем вам уточнить указываемое в данном поле значение в налоговом органе
24 " Назначение платежа"	Налог на доходы физических лиц, удержанный налоговым агентом из доходов работников за август 2014 г.	Указывается информация, необходимая для идентификации платежа. В качестве такой информации рекомендуем указать в данном поле: - наименование налога; - период начисления доходов, из которых удержан налог. Также в нем можно отразить и иную дополнительную информацию, например сумму перечисляемого налога (абз. 2 п. 8 Приказа Минфина России от 12.11.2013 N 107н)
104	18210102010011000110	Указывается значение КБК, установленное для перечисления в 2014 г. НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент (п. 5 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н)
105	45365000	Указывается код, присвоенный территории муниципального образования (межселенной территории) или населенного пункта, входящего в состав муниципального образования (код ОКТМО), на территории которого мобилизуются денежные средства от уплаты НДФЛ в бюджет (п. 6 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н).
		Код ОКТМО определяется в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований, утвержденным Приказом Росстандарта от 14.06.2013 N 159-ст < *>.
		При заполнении кода ОКТМО в платежном поручении следует указывать восьмизначный или одиннадцатизначный код муниципального образования. Согласно Общероссийскому классификатору территорий муниципальных образований последние три знака одиннадцатизначного кода ОКТМО (9 - 11 знаки) идентифицируют вид населенного пункта (например, все поселки городского типа имеют 9 - 11 знаки кода от " 051" до " 099" и т.д.). Недопустимо, чтобы одиннадцатизначный код ОКТМО имел 9 - 11 знаками кода " 000" (Письмо УФК по МО N 48-12-13/02-728 и Минфина МО N 22исх-693/22-07-02 от 03.02.2014)
106	ТП	Указывается показатель основания платежа. Код " ТП" обозначает платежи текущего года (абз. 2 п. 7 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н)
107	МС.08.2014	Указывается показатель налогового периода, который состоит из 10 знаков (п. 8 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н): - 1-й и 2-й знаки - код месячных платежей (" МС" ); - 4-й и 5-й знаки - номер месяца (" 08" - август); - 7-й - 10-й знаки - год, за который осуществляется платеж (" 2014" ); 3-й и 6-й знаки - разделительные точки
108	0	Указывается показатель номера документа. При уплате текущих платежей (при значении поля 106 - " ТП" ) в этом поле проставляется ноль (абз. 13 п. 9 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н)
109	0	Указывается показатель даты документа. При уплате текущих налоговых платежей в этом поле указывается дата подписания декларации (расчета) налогоплательщиком. Однако налоговый агент указать в нем такую дату, как того требует абз. 2 п. 10 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н, не может.
		Таким образом, поскольку значение показателя в данной ситуации указать невозможно, в указанном поле ставится ноль (" 0" ) (абз. 2 п. 4 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н). При этом оставлять поле 109 незаполненным нельзя (п. 14 указанного Приложения)
110	0	Указывается показатель типа платежа. При уплате налога в данном поле проставляется ноль (абз. 4 п. 11 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н)

--------------------------------

< *> Отметим, что в период до 2015 г. платежные поручения о переводе денежных средств в бюджет также принимаются к исполнению, в случае если в поле 105 указан код ОКАТО (Письмо Банка России от 01.04.2014 N 52-Т).

В то же время рекомендуем при заполнении платежного поручения все же указывать код ОКТМО. Это позволит вам избежать возможных ошибок, приводящих к незачислению денежных средств в бюджет соответствующего муниципального образования.

Для определения соответствующего кода ОКТМО можно воспользоваться электронным сервисом " Узнай ОКТМО", размещенным на сайте ФНС России (www.nalog.ru). Он позволяет определить код ОКТМО по коду ОКАТО, по наименованию муниципального образования, а также посредством Справочника Федеральной информационной адресной системы (ФИАС). Подробнее см. Информацию ФНС России " Об электронном сервисе " Узнай ОКТМО" (по состоянию на 14.03.2014).

3. Поле 5 " Вид платежа" ООО " Альфа" заполнять не будет, поскольку обслуживающий организацию банк значение для него не установил.

Порядок заполнения этого поля плательщику необходимо уточнять в своем банке (Приложение 1 к Положению о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденному Банком России 19.06.2012 N 383-П).

Поле 15 " Сч. N" (номер счета банка получателя средств) ООО " Альфа" также не заполняет, так как получатель средств, которым является орган Федерального казначейства, обслуживается Банком России (Приложение 1 к Положению о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденному Банком России 19.06.2012 N 383-П).

Кроме того, если иное не установлено Банком России, не заполняются плательщиком поля 19 " Срок плат.", 20 " Наз. пл.", 23 " Рез. поле" (Приложение 1 к Положению о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденному Банком России 19.06.2012 N 383-П).

В поле 21 " Очер. плат." цифрой указывается установленная в соответствии с законодательством очередность платежа (Приложение 1 к Положению о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденному Банком России 19.06.2012 N 383-П). Для текущих налоговых платежей в бюджет установлена пятая очередь (п. 2 ст. 855 ГК РФ).

Поля 62 " Поступ. в банк плат.", 71 " Списано со сч. плат.", 45 " Отметки банка" ООО " Альфа" оставляет пустыми. Их заполнит банк (Приложение 1 к Положению о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденному Банком России 19.06.2012 N 383-П).

См. образец заполнения платежного поручения на перечисление НДФЛ налоговым агентом в 2014 г.

ГЛАВА 10. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Для налоговых агентов установлена обязанность вести учет доходов, которые они выплатили физическим лицам, а также налогов, удержанных и перечисленных с таких доходов (пп. 3 п. 3 ст. 24 НК РФ). Такой учет ведется индивидуально по каждому физическому лицу в регистрах налогового учета (п. 1 ст. 230 НК РФ).

При этом хранить данные учета необходимо в течение четырех лет (пп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ).

Формы регистров и порядок их заполнения налоговые агенты должны разработать самостоятельно. При этом регистры обязательно должны содержать данные, которые позволяют определить:

- налогоплательщика и его статус;

- вид и сумму выплаченных доходов, предоставленных вычетов;

- даты выплаты дохода, удержания и перечисления налога;

- реквизиты платежного поручения.

На основе таких регистров налоговый агент заполняет справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.

⇐ Предыдущая 51 52 53 54 555657 58 59 60 Следующая ⇒