Й вопрос: «Особенности бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях»

⇐ ПредыдущаяСтр 6 из 6

Сельское хозяйство является одной из ведущих отраслей национальной экономики и отличается от других отраслей рядом особенностей, что влияет на организацию бухгалтерского учета:

1. Главным средством производства в сельском хозяйстве является земля, которая не является средством производства, созданным человеком, а выступает продуктом самой природы. Земельные участки различаются своим плодородием, что оказывает влияние на результаты хозяйственной деятельности в сельскохозяйственных организациях.

2. На результаты хозяйственной деятельности в сельскохозяйственных организациях оказывают влияние погодные и климатические условия, которые обуславливают сезонность работ в сельском хозяйстве, а также неравномерность осуществления затрат в течение года.

3. В сельском хозяйстве производственный процесс носит длительный характер, переходит с одного календарного года на следующий, на конец года имеются значительные остатки незавершенного производства. В растениеводстве их составляют затраты на посев озимых зерновых культур, многолетних трав (отчетного года и прошлых лет), подъем зяби, заготовку органических удобрений. В связи с этим производственные затраты учитывают не только по отдельным объектам (культурам, группам культур, видам работ, хозрасчетным подразделениям) в разрезе калькуляционных статей, но и подразделяют:

– затраты прошлых лет под урожай текущего года;

– затраты отчетного года под урожай этого же года;

– затраты отчетного года под урожай будущих лет.

4. Из-за сезонности сельскохозяйственного производства продукция поступает в течение года неравномерно. Готовую продукцию, поступившую в течение года от собственного производства, оценивают по плановой себестоимости. В конце года, после составления отчетных калькуляций, плановую себестоимость доводят до уровня фактической. Конечные финансовые результаты деятельности организации (прибыль, убыток) определяют после исчисления фактической себестоимости реализованной продукции, т. е. по окончании календарного года.

5. Животные могут быть учтены как в составе основных, так и в составе оборотных средств. Например, основное молочное стадо коров учитывается в составе основных средств, которые частично пополняются за счет молодняка, выращенного в своем хозяйстве. Эта особенность вызывает необходимость отражения в учете перехода оборотных средств в основные. При утрате животными племенной или продуктивной ценности из-за болезни и по другим причинам происходит обратный процесс: продуктивный скот выбывает из основного стада и переводится в оборотные средства.

6. Поступающая из производства продукция растениеводства используется внутри хозяйства на корма и семена. Это вызывает необходимость раздельного учета товарной части продукции, семян и кормов. Массовое поступление продукции в сравнительно короткие сроки требует действенного контроля за ее движением в пути и в местах хранения.

7. Характерной особенностью сельскохозяйственного производства является и то, что часто от одной культуры или вида скота получают несколько наименований продукции. Она бывает основной, сопряженной и побочной. Основной является продукция, ради которой возделывается данная культура. Например, от зерновых культур получают основную продукцию – зерно и побочную – солому. Если от одной культуры или технологического скота получают несколько видов основной продукции, то такая продукция называется сопряженной. Так, в льноводстве получают семена льна и льносолому, от основного стада коров – молоко и приплод. Побочная продукция поступает одновременно с основной, но имеет второстепенное значение (например, солома от зерновых культур, ботва картофеля и свеклы, навоз в животноводстве). Побочная продукция используется внутри хозяйства на производственные цели: на корм скоту, для подстилки животным, на силосование, удобрение полей. При исчислении себестоимости продукции возникает необходимость правильного распределения затрат между основной, сопряженной и побочной продукцией.

2-й вопрос: «Документальное оформление и учет движения производственных запасов»

Документальное оформление движения сельскохозяйственной продукции, материальных ценностей, животных и птицы производится с использованием первичных документов, утвержденных Постановлением Совета Министров РБ от 24 марта 2011 г. № 360 «Об утверждении перечня первичных учетных документов» (с изменениями дополнениями от 30 сентября 2011 г. № 1306) в качестве Альбома унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции.

Для учета наличия и движения производственных запасов в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен синтетический счет 10 " Материалы".

Счет 10 " Материалы" – основной, активный. К нему могут быть открыты следующие субсчета:

ü 10-1 " Сырье и материалы"

ü 10-2 " Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия"

ü 10-3 «Топливо»

ü 10-4 «Тара и тарные материалы»

ü 10-5 «Запасные части»

ü 10-6 «Корма»

ü 10-7 «Семена и посадочный материал»

ü 10-8 «Временные сооружения»

ü 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты»

ü 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе »

ü 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»

ü 10-12 «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы »

ü 10-13 «Удобрения»

ü 10-14 «Средства защиты растений и животных и медикаменты»

ü 10-15 «Прочие материалы»

Основными первичными документами на оприходование материалов от поставщиков являются счет-фактура, товарно-транспортная накладная, товарная накладная и другие документы. Материальные ценности, приобретенные за наличный расчет, приходуют на основании копий чеков либо счетов торговых организаций.

Инструменты, запасные части и другие ценности, изготовленные в ремонтной мастерской хозяйства, принимают на учет по требованию-накладной.

Под отпуском кормов, семян, продуктов, минеральных удобрений, запасных частей, сырья и других товарно-материальных ценностей в производство понимается отпуск их непосредственно для скармливания животным и птице, внесение в почву и т.д., а также для выработки продукции и выполнения строительно-монтажных и ремонтных работ.

Материальные ценности отпускаются в производство по массе, объему или счету в строгом соответствии с установленными нормативами расхода.

Отпуск семян, кормов и других материальных ценностей в производство должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов.

Отпуск материалов производится по лимитно-заборным картам в пределах количества, установленного лимитами.

Отпуск семян, минеральных удобрений, строительных и других материалов и продуктов со склада оформляется лимитно-заборной картой (форма N 201-АПК) или требованием-накладной (форма N 203-АПК).

Семена, удобрения, доставленные водителем (трактористом) на поле, передаются лицу, ответственному за посевные работы или внесение удобрений (бригадиру, агроному или лицу, ответственному за работу агрегата). Для списания семян на посев составляется Акт на списание семян и посадочного материала (формы N 208-АПК), для списания удобрений - Акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений и гербицидов (формы N 206-АПК), а для списания химических средств защиты растений - Акт об использовании химических средств защиты растений (формы N 207-АПК). Указанные акты составляются в одном экземпляре руководителем подразделения с участием главного агронома после завершения работ (посева, внесения удобрений, обработки семян или посевов ядохимикатами). Подписываются акты главным агрономом, бригадиром (руководителем подразделения), где производились данные работы, и материально ответственным лицом.

По окончании месяца материально ответственное лицо вместе с Отчетом о движении продукции и материалов (формы N 215-АПК) указанные акты представляет в бухгалтерию организации. На основании актов производятся бухгалтерские записи в производственном отчете по растениеводству (форма N 18-АПК).

Отпуск кормов (зерновых отходов, комбикормов, сена, силоса, сенажа и др.) со складов или других мест хранения для скармливания животным производится по Ведомости учета расхода кормов (форма N 202-АПК).

Ведомость выписывается бухгалтерией (или зоотехнической службой) на основании рациона кормления животных, утвержденного руководителем организации по видам учетных групп животных и материально ответственным лицам, за которыми они закреплены. При выписке Ведомости указывается наименование корма, единица измерения и норма отпуска его на одну голову. Ведомость выписывается в двух экземплярах, один из которых выдается материально-ответственному лицу, а второй - получателю кормов (доярка, скотник и т.д.).

Отпуск кормов ежедневно производится в зависимости от количества поголовья животных, которым отпускается корм, и норм расхода кормов, указанных в Ведомости. Все документы по движению кормов в установленном порядке представляются в бухгалтерию с отчетами материально ответственных лиц.

В бухгалтерии учет расхода кормов осуществляется нарастающим итогом с начала года по их видам в натуре и в пересчете на кормовые единицы, а также по стоимости в Накопительной ведомости учета расхода кормов (форма N 213-АПК).

Сверхлимитный отпуск семян, кормов, удобрений, горючих и смазочных материалов, строительных и других материалов на производство и их замену оформляется дополнительной записью в Лимитно-заборной карте (форма N 201-АПК) или Требованием-накладной (форма N 203-АПК). К сверхлимитному отпуску относятся: дополнительный отпуск при перевыполнении производственной программы, дополнительный отпуск на покрытие перерасхода, на возмещение брака и др.

Сверхлимитный отпуск продукции и материалов и замена одних видов другими допускается только по разрешению руководителя сельскохозяйственной организации или уполномоченных лиц.

Медикаменты, включая готовые лекарства, а также перевязочные материалы, биологические препараты, дезинфицирующие и дезинфицирующие средства списываются по актам, утвержденным руководителем сельскохозяйственной организации по их наименованиям, количеству и сумме.

Материалы, утраченные в результате стихийных бедствий (наводнения, пожара и др.) списываются по актам произвольной формы, составленным специальной комиссией, к которым прилагается заключение органа Министерства по чрезвычайным ситуациям. К акту прилагается справка метеорологической службы.

Недостачи и потери от порчи продукции и материалов, выявленные при инвентаризации в местах их хранения, отражаются в инвентаризационных описях и сличительных ведомостях.

Субсчет 6 счета 10 предназначен для учета всех видов кормов: грубых, сочных, концентрированных, произведенных как в хозяйстве, так и поступивших со стороны. Израсходованные корма собственного производства прошлых лет учитываются по фактической себестоимости. Корма производства текущего года списываются в затраты по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической. Покупные корма списываются в расход по ценам приобретения, включая затраты по их доставке в хозяйство. Учет кормов на складах и в других местах ведут по видам, сортам в количественном выражении. В бухгалтерии хозяйства ведется количественно-суммовой учет.

Синтетический учет кормов организуется на счете 10 «Материалы», субсчет 6 «Корма» (таблица 1):

Таблица 1.1

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Оприходованы корма, полученные от производства продукции растениеводства	10-6	20-1
Оприходованы корма, полученные от переработки промышленных производств	10-6	20-3
Оприходованы корма, закупленные у других организаций НДС	10-6
Оприходованы корма, закупленные у населения	10-6
Оприходованы зерноотходы, полученные от сортировки и сушки зерновой продукции	10-6
Скормлены пастбищные корма на корню крупному рогатому скоту	20-2	20-1
Списаны корма, использованные на корм рабочему и продуктивному скоту	23-8, 20-2	10-6
Реализованы корма	90/4	10-6
Отражена недостача кормов		10-6

На субсчете 10-7 учитывают семена и посадочный материал как собственного производства, так и поступившие со стороны. Стоимость израсходованных семян определяется в оценке: покупных - по ценам приобретения, включая все расходы, связанные с их доставкой в организацию; собственного производства прошлых лет - по фактической себестоимости; текущего года - по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической.

Аналитический учет семян и посадочного материала ведут по видам, ботаническим сортам и другим показателям. Основные бухгалтерские записи по данному субсчету следующие:

Таблица 1.2

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Оприходованы семена, закупленные у других организаций НДС	10-7
Оприходованы семена, полученные от сортировки и сушки продукции	10-7
Оприходованы семена, собранные с семенных участков	10-7	20-1
Списаны семена, использованные на посев	20-1	10-7
Списан посадочный материал, использованный на закладку многолетних насаждений	08-9	10-7
Реализованы семена	90-4	10-7
Отражена недостача семян		10-7

Учет минеральных удобрений ведут на субсчете 10-13 «Удобрения» в физической массе с указанием содержания действующего вещества. Аналитические счета открывают по видам и наименованиям удобрений. Собственные органические удобрения (навоз, торф, компосты и др.) оцениваются на основании нормативных (расчетных) затрат на уборку и хранение с учетом стоимости подстилки (соломы, опилок, торфа и др.), сумм амортизации основных средств по удалению навоза из ферм и других расходов; покупные - по стоимости их приобретения с учетом затрат на доставку в хозяйство. Оперативный учет движения минеральных удобрений в целом по хозяйству ведет агрохимик или главный агроном.

Основные бухгалтерские записи по данному субсчету следующие:

Таблица 1.3

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Поступили от поставщиков приобретенные удобрения НДС	10-13
Оприходованы органические удобрения, поступившие с ферм: - продуктивных животных - рабочего скота	10-13 10-13	20-2 23-8
Списаны удобрения, внесенные под сельскохозяйственные культуры	20-1	10-13

Учет средств защиты растений, животных и медикаментов ведут на субсчете 10-14. Здесь отражают наличие и движение медикаментов, химикатов и биопрепаратов, которые используют для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур и животных. Учет медикаментов, а также ядохимикатов и биопрепаратов бухгалтерии хозяйства ведут в денежном, а на складах и ветлечебницах (по их наименованиям) – в натуральном выражении.

Основные бухгалтерские записи по данному субсчету следующие:

Таблица 1.4

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Поступили от поставщиков приобретенные средства защиты растений и животных и медикаменты НДС	10-14
Списаны средства защиты растений и животных и медикаменты: - на обработку посевов - на лечение продуктивного скота - на лечение рабочего скота	20-1 20-2 23-8	10-14 10-14 10-14

3-й вопрос: «Документальное оформление поступления и выбытия животных на выращивании и откорме»

Получение приплода животных, увеличение прироста их живой массы, а также движение поголовья на фермах оформляют специальными документами. Документация зависит от каналов поступления и выбытия животных.

Основным документом, по которому приходуют приплод всех видов животных, является акт на оприходование приплода животных. Он составляется в двух экземплярах заведующим фермой с участием зоотехника и ветеринарного врача.

Данные актов ежедневно записывают в Книгу учета движения животных и птиц (форма N 301-АПК), а также используют для начисления заработной платы работникам фермы и ведения зоотехнического учета.

В конце месяца на основании первичных документов и книги учета движения животных и птицы заведующий фермой составляет отчет о движении скота и птицы на ферме. В отчете указывается по каждой учетной группе наличие скота на начало месяца, движение за месяц и остаток на конец месяца. Отчет о движении скота и птицы составляется в двух экземплярах: один остается на ферме, другой – вместе приложением первичных документов передается в бухгалтерию.

Для ежедневного учета движения молодняка и взрослой птицы применяют карточку учета движения поголовья птицы.

При покупке молодняка скота и птицы у сторонних организаций документом на его оприходование является счет-фактура и товарно-транспортная накладная, а на племенной скот должно быть приложено племенное свидетельство.

Закупку молодняка животных у населения для доращивания и откорма оформляют актом на передачу (продажу) и закупку скота и птицы по договорам с гражданами. В нем указывают вид животного, породу, живую массу, возраст и другие данные, характеризующие принимаемых животных. Акт составляется в двух экземплярах, подписывается всеми членами комиссии, лицом, сдавшим и принявшим животных, и утверждается руководителем организации. Один экземпляр Акта вручается лицу, сдавшему животных.

Если сельскохозяйственная организация производит прием животных от населения для последующей реализации заготовительным организациям, то составляется Приемно-расчетная ведомость на закупку животных у граждан (форма N 308-АПК). Ведомость составляется в одном экземпляре на основании записей, произведенных в Актах на передачу (продажу), закупку скота и птицы по договорам с гражданами. Приемно-расчетная ведомость на закупку животных у граждан (форма N 308-АПК) является основанием для выдачи причитающейся сдатчику суммы. Общая сумма, подлежащая выплате по ведомости, указывается прописью. После подписи руководителем и главным бухгалтером Ведомость передается в кассу.

Перевод молодняка животных в другие возрастные группы и в основное стадо производится в определенные сроки. Эту хозяйственную операцию оформляют актом на перевод животных из группы в группу. Его составляют в день перевода молодняка животных и птицы из младшей возрастной группы в старшую, при переводе в основное стадо; при выбраковке скота основного стада и постановке его на откорм. Акт составляется заведующим фермой совместно с зоотехником и ветеринарным работником.

Характерной особенностью молодняка животных является то, что находясь на выращивании и откорме, он постоянно увеличивает свою массу. Определение полученного прироста живой массы производится путем взвешивания животных, результаты которого отражаются в ведомости взвешивания. В ней указывают массу животных на дату взвешивания, массу предыдущего взвешивания и прирост живой массы.

В течение месяца в стаде животных происходят изменения. Они могут выбывать (в случае прирезки, сдачи заготовительным организациям, падежа и по другим причинам), а также поступать в данную группу. Для определения прироста живой массы за отчетный месяц по группе скота с учетом поступивших и выбывших животных составляют расчет определения привеса. В нем валовой прирост определяют следующим образом: к живой массе животных на конец месяца прибавляют живую массу выбывших животных, включая массу павших животных по последнему взвешиванию, вычитают массу поступивших животных и массу на начало отчетного периода.

Пример 1

Масса животных на выращивании на начало месяца составляла 3 000 ц, за месяц реализованы животные живой массой 720 ц, переведены из других групп на выращивание и откорм живой массой 340 ц, пало животных с массой по последнему взвешиванию 32 ц. Живая масса животных на конец месяца по последнему взвешиванию 40 ц. Живая масса животных на конец месяца по ведомости взвешивания составила 2 640 ц.

В данном случае прирост живой массы будет составлять:

(2 640 + 720 + 32 – 340 – 3 000) = 52 (ц).

При отправке молодняка животных и взрослого скота на откорме заготовительным организациям выписывают товарно-транспортную накладную на отправку-приемку животных и птицы. Ее выписывают на каждую отправляемую партию скота и птицы, где указывают количество голов, живую массу, пункт назначения, получателя и др. К товарно-транспортной накладной прилагается ветеринарное свидетельство.

Продажа племенного скота другим хозяйствам оформляется счет-фактурой и приложенным к нему племенным свидетельством.

Все случаи выбытия скота из хозяйства (падеж, забой, вынужденная прирезка и др.) оформляют актом на выбытие животных и птицы. Акт составляют в одном экземпляре в день совершения операции. В нем указывают характеристику выбывшего животного, причину выбытия. На обратной стороне акта перечисляют количество и виды продукции, полученной от забоя скота, а также ее назначение. Акт подписывает заведующий фермой, ветеринарный врач, зоотехник и лицо, за которым было закреплено выбывшее животное.

Полученные от забоя, прирезки или падежа животных продукты отправляют на склад по требованию-накладной, прилагаемой к акту вместе с распиской кладовщика, принявшего продукты. Акт на выбытие животных и птицы утверждает руководитель хозяйства.

⇐ Предыдущая 1 2 3 4 56