Критерии обязательности аудита

Принципы аудита

1.Основные принципы, регулирующие аудит – это этические и профессиональные нормы, определяющие взаимоотношения аудитора и клиента:

- независимость – отсутствие какой-либо финансовой или имущественной заинтересованности аудитора на проверяемой фирме;

- честность – приверженность аудитора профессиональному долгу;

- объективность – беспристрастность аудитора при рассмотрении любых профессиональных вопросов;

- профессиональная компетентность – владение необходимым объемом знаний и умением квалифицированно применять эти знания при рассмотрении конкретных ситуаций;

- добросовестность – оказание профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью;

- конфиденциальность – обязанность обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудиторской деятельности;

- профессиональное поведение – аудитор поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков, способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии;

- профессиональный скептицизм – аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам

2.Основные принципы проведения аудита, т. е. правила, определяющие этапы и элементы аудиторской проверки:

- оценка системы бухгалтерского учета и контроля клиента.;

- определение объема аудита;

- планирование аудита;

- сбор аудиторских доказательств;

- оформление аудиторских документов;

- подготовка аудиторского заключения.

Классификация видов аудита

1.По стадии развития:

- подтверждающий аудит

-аудит, предполагающий проверку и подтверждение практически каждой хозяйственной операции;

- аудит, базирующийся на риске, – это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно;

-системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции.

2.По обязательности осуществления:

- инициативный аудит – проводится по решению руководства предприятия (организаций) или ее учредителей;

- обязательный аудит - проводится в соответствии с требованиями действующего законодательства.

3.По сфере деятельности субъекта: -общий аудит; -банковский аудит;

-страховой аудит; -аудит прочей деятельности.

4.По объекту проверки:

-внешний аудит проводится аудиторской фирмой на договорной основе с экономическим субъектом с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности;

-внутренний аудит проводится штатными аудиторами – работниками предприятия, которые подчиняются руководителю предприятия.

5.По периодичности проверки:

-первоначальный аудит означает проведение аудитором или аудиторской фирмой проверки в данной организации впервые;

-периодический (повторяющийся) аудит осуществляется в данной организации одной аудиторской фирмой (аудитором) при повторных договорных отношениях.

6.По назначению:

-аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета;

-аудит финансовой отчетности по МСФО проводится в соответствии с требованиями МСАв отношении объема аудиторских процедур;

-аудит на соответствие законодательным и нормативным требованиям — это анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам и законам;

-финансовый аудит — проверка использования финансовых средств, соблюдения принципов и требований ведения бухгалтерского учета, с целью выявления финансовых рисков;

-управленческий (производственный) аудит

-это проверка и совершенствование организации и управления организацией качественных сторон производственной деятельности;

-операционный аудит – это оценка эффективности процедур и методов функционирования предприятия в процессе финансово-хозяйственной деятельности;

-налоговый аудит — это проверка правильности, полноты и своевременности начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики;

-ценовой аудит — это проверка обоснованности установления цены на заказ;

-специальный аудит — это проверка конкретных аспектов деятельности аудируемого лица, соблюдения определенных процедур, норм и правил с целью выдачи экспертного заключения пользователям по конкретному вопросу;

-экологический аудит - независимая комплексная, документированная оценка соблюдения субъектом хозяйственной и иной деятельности требований

Критерии обязательности аудита

1.Организационно-правовая форма экономического субъекта.

Подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке экономические субъекты, имеющие организационно-правовую форму акционерного общества открытого типа.

2.Вид деятельности экономического субъекта.

По виду деятельности обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат:

-банки, бюро кредитных историй и другие кредитные учреждения;

-страховые организации и общества взаимного страхования;

-товарные и фондовые биржи;

-инвестиционные фонды;

-государственные внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами;

-благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц;

3.Финансовые показатели деятельности экономического субъекта.

Экономические субъекты (за исключением находящихся полностью в государственной или муниципальной собственности) подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности:

-объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышающего 50 миллионов рублей;

-суммы активов баланса, превышающей 20 миллионов рублей.

Сопутствующие аудиту услуги

Под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудиторских проверок. При оказании сопутствующих аудиту услуг аудитор обязан следовать тем же принципам, что и при оказании аудиторских услуг – честность, объективность, конфиденциальность и т. п. К сопутствующим аудиту услугам, оказание которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, относятся:

а) обзорные проверки;

б) согласованные процедуры;

в) компиляция финансовой информации.

Целью обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности является предоставление аудитору возможности определить на основе процедур, которые предоставляют не все доказательства, требующиеся для аудита, не привлекло ли внимание аудитора что-либо, что заставило бы его предположить, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению. Обзорная проверка финансовой или другой информации, составленной в соответствии с надлежащими критериями, проводится для тех же целей.

Обзорная проверка включает в себя в основном запросы и аналитические процедуры, направленные на общую проверку надежности предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, за которые отвечает сторона, составляющая отчетность, и предназначенные для использования предполагаемыми пользователями. Несмотря на то что проведение обзорной проверки связано с применением аудиторских навыков, а также со сбором доказательств, оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, тестирование бухгалтерских записей и ответов на запросы посредством сбора подтверждающих доказательств, получаемых в ходе инспектирования, наблюдения, подтверждения и подсчета (то есть в ходе процедур, характерных для аудита), как правило, не предусматриваются.

В случае выполнения согласованных процедур аудитора нанимают для проведения процедур аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, хозяйствующим субъектом и третьими сторонами (например, организацией, являющейся собственником или потенциальным покупателем проверяемого хозяйствующего субъекта, кредитной организацией, рассматривающей надежность потенциального заемщика, и т.п.), а также для подготовки отчета об отмеченных фактах. Получатели отчета должны сформировать собственные выводы по данным работы аудитора. Отчет предоставляется только сторонам, договорившимся о выполнении данных процедур, поскольку другие стороны, не осведомленные о причинах проведения процедур, могут неверно истолковать их результаты.

В случае компиляции финансовой информации аудитор нанимается для использования специальных знаний по бухгалтерскому учету (в противоположность специальным знаниям и навыкам по аудиту) с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации. При этом, как правило, подробные данные сводятся в удобную и понятную форму и не требуется проверять предпосылки, лежащие в основе этой информации. Используемые процедуры не предназначены и не предполагают, что бухгалтер будет обеспечивать уверенность в отношении финансовой информации. Тем не менее пользователи компилированной информации получают определенные преимущества от участия в работе высококвалифицированного специалиста, поскольку услуги предоставляются с должными профессиональной компетентностью и добросовестностью.

Планирование аудита

Планирование аудита— это разработка общей стратегии и деталей аудиторской проверки. Цель планирования — эффективное и своевременное проведение аудита. Объем планирования зависит от: - размера проверяемого субъекта;

- сложности предстоящей проверки; - опыта работы аудитора, в том числе с данным субъектом; - знания аудитором бизнеса клиента.

При разработке общего плана аудита аудитор должен принимать во внимание следующие вопросы:

-Знание бизнеса клиента (условия отрасли, характеристики субъекта, уровень компетентности руководства).

-Понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (учетная политика, влияние новых нормативных актов).

-Риск и существенность (оценка аудиторского риска, установление уровней существенности)

-Характер, сроки и объем процедур

-Координация, контроль и анализ работы (потребность в персонале, количество проверяемых мест).

В ходе предварительного планирования чаще всего используются следующие аудиторские процедуры (см. п. 3.8): наблюдение; осмотр; опрос; просмотр документов; аналитические процедуры.

Результатом предварительного планирования прежде всего является оценка возможности проведения аудита экономического субъекта. Отказ от проведения аудита может быть обусловлен обоснованным сомнением аудитора в честности, добросовестности, надежности потенциального клиента. Подобные сомнения могут быть основаны на таких фактах, как неплатежеспособность предприятия при одновременном желании руководства заключить договор на аудиторскую проверку, несоблюдение действующих законодательных и нормативных актов (например, намеренное заключение притворных и мнимых сделок), несоблюдение принципа действующего предприятия (например, намеренное уменьшение чистых активов с целью банкротства) и т. д.

Аудиторская выборка

Аудиторская выборка - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка. Т.о. аудиторская выборка – это перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности с целью на основе их изучения сделать вывод обо всей проверяемой совокупности.

При осуществлении выборочной проверки, аудиторская организация обязана руководствоваться требованиями Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка».

Выборка может быть нестатистической (произвольной) и статистической.

Нестатистический выборочный метод – это анализ по качественным признакам в зонах повышенного аудиторского риска.

Статистический выборочный метод может применяться для достижения следующих целей:

-обнаружения повторяющихся ошибок, искажений, проявляющихся с определенной частотой и в определенном количестве;

-оценка масштабов распространения обнаруженных ошибок.

Каждый процесс проведения выборочного метода в аудите состоит из следующих этапов:

a. определение метода отбора;

b. нахождение объема и получение выборки;

c. выполнение аудиторских процедур по отношению к отобранным элементам выборки;

d. анализ полученных результатов и распространение их на генеральную совокупность.

При определении размера (объема) выборки аудитор должен оценить:

a. риск выборки;

b. уровень допустимой ошибки;

c. уровень ожидаемой ошибки.

Риск выборки означает вероятность того, что заключение аудитора, основанное на выборке, будет отличаться от заключения, которое было бы сделано, если бы генеральная совокупность была подвергнута той же аудиторской процедуре.

В мировой практике применяются различные подходы к определению совокупности данных, которая в дальнейшем подвергается выборочной проверке:

оценка влияния таких факторов, как фактор уверенности, общая стоимость генеральной совокупности; допустимая и ожидаемая сумма ошибок;

оценка риска выборки, ожидаемой и допустимой степени отклонений;

определение числа элементов выборки, имеющих сальдо;

нахождение числа элементов выборки, основанных на оборотах по счетам бухгалтерского учета.

Аудит денежных средств.

При проверке правильности отражения в балансе денежных средств не

следует ограничиваться только сопоставлением их остатков по Главной

книге с балансовыми данными. Необходимо провести хотя бы выборочную

проверку правильности ведения кассовых операций и операций по расчетному

счету (не менее чем за 3-4 месяца) с привлечением всех необходимых

учетных регистров и первичных документов. Это позволит также сделать

определенные выводы о правильности ведения бухгалтерского учета на

предприятии и определить круг тех операций (и счетов), проверке которых

должно быть уделено особое внимание.

Балансовые статьи «Расчетный счет» и «Валютный счет» должны отражать

остатки денежных средств по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный

счет» и совпадать с соответствующими выписками банков по расчетному и

валютному счетам. Следует иметь в виду, что предприятие не может иметь

более одного расчетного (текущего) счета для осуществления операций по

основной деятельности (за исключением случая банкротства банка, в

котором первоначально был открыт расчетный счет).

По статье «Прочие денежные средства» отражаются остатки средств,

учитываемых на счетах 55 «Специальные счета в банках», 50-3 «Денежные

документы» и 57 «Переводы в пути».

На счете 55 учитываются денежные средства на текущих, особых и иных

специальных счетах в банках на российской территории и за рубежом, а

также средства целевого финансирования и поступлений в той части,

которая подлежит обособленному хранению.

На счете 50-3 учитываются почтовые марки и марки государственных пошлин

и сборов, оплаченные, но не выданные путевки в дома отдыха и санатории,

проездные билеты, извещения о денежных переводах, не поступивших на

счета в банке или в кассу, и др. Акционерные общества могут учитывать в

составе денежных документов собственные акции, выкупленные у акционеров

для их последующей перепродажи или аннулирования.

При проверке необходимо убедиться, во-первых, в фактическом наличии этих

денежных документов, и, во-вторых, установить, кому предназначены билеты

и путевки и за счет каких средств они оплачены.

Для учета кассовых операций (по счету 50 «Касса») предназначены

журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 к нему. Учет операций по счетам 51 и 52

предприятия ведут с применением журнала-ордера № 2 и ведомости № 2. Для

учета операций по кредиту счетов 55, 50-3 и 57 применяется журнал-ордер

№ 3.

Следует иметь в виду, что перед составлением бухгалтерского баланса

производится переоценка всех денежных статей бухгалтерского учета,

выраженных в иностранных валютах. Среди них:

остатки средств на текущих валютных счетах предприятия, открытых в

банках на территории страны и за ее пределами; остатки средств на

специальных счетах предприятия, открытых на территории страны и за

рубежом; платежные документы — векселя, тратты, аккредитивы, чеки и т.

п.; остатки наличных денежных средств в кассе предприятия; денежные

документы; денежные средства в пути; дебиторская задолженность (по

расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги, по

выданным авансам, расчетам со своими работниками по суммам, выданным под

отчет на служебные командировки, и др.); ценные бумаги (облигации,

депозитные сертификаты и др.); задолженность по займам, предоставленным

предприятием другим предприятиям и организациям; кредиторская

задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары и

услуги, по полученным авансам, по страхованию и др.); задолженность по

краткосрочным, среднесрочным и долгосрочным кредитам банков и других

кредитных учреждений;

задолженность по займам, полученным предприятием у других предприятий и

организаций (кроме банков и иных кредитных учреждений).

Аудита фин вложений.

Основная цель аудита финансовых вложений – подтверждение достоверности отражения в отчетности информации об операциях с ценными бумагами. В ходе проверки аудитор должен установить насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по передаче прав на ценные бумаги и соблюдены ли требования налогового законодательства. Можно выделить четыре основных направления проверки:

1. Аудит вложений в ценные бумаги;

2. Аудит вложений в уставные капиталы других организаций;

3. Аудит вложений в совместную деятельность;

4. Аудит учета вложений в займы.

Для того чтобы сформулировать объективное мнение о достоверности и законности операций, осуществленных на предприятии с финансовыми вложениями, аудитор должен:

1. изучить состав финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров;

2. подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений;

3. установить правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями;

4. подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями;

5. оценить качество инвентаризаций финансовых вложений.

Источники информации: Положение об учетной политике предприятия;

- копии учредительных документов; выписки из реестра акционеров; сертификаты акций; облигации; векселя и другие ценные бумаги; договоры купли-продажи ценных бумаг, депозитные договоры, договоры займа; книги (реестры) регистрации ценных бумаг; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы и др.) по счетам 58, 76 и др.; Главная книга; формы учетной документации по инвентаризации (ведомости результатов инвентаризации, инвентаризационные описи и т.п.); отчетность.

В начале проверки аудитор должен проанализировать данные первичных документов и учетных регистров и выяснить состав финансовых вложений предприятия (краткосрочные и долгосрочные; государственные, муниципальные и корпоративные ценные бумаги; паи (дол), акции, облигации, депозиты, предоставленные займы и др.). Ознакомиться с организацией учета и хранения ценных бумаг. На основе анализа доходности установить экономическую целесообразность финансовых вложений, исследовать влияние отвлечения средств на показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты и по результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудитор определяет для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняет аудиторский риск.

На следующем этапе аудитор рассматривает хозяйственные операции, в результате которых произошло изменение размера и состава финансовых вложений на предприятии (предоставление и возврат займов, осуществление вклада в уставный капитал и т.п.) Аудитор производит взаимную сверку документов, которыми оформлялось движение финансовых вложений: договоры, акты приемки-передачи, ценные бумаги, сертификаты ценных бумаг и др. Аудитору следует обратить внимание на соответствие документов действующему законодательству и на наличие всех необходимых реквизитов, а также правильность произведенных арифметических расчетов. Аудитор оценивает правильность формирования стоимости ценных бумаг, выясняет состав затрат, связанных с их приобретением и отражаемых по дебету счета 08 «Капитальные вложения» (Приложение 8). Если в счет оплаты за приобретенные ценные бумаги передаются готовая продукция, основные средства и др. имущество, то эти операции отражаются в учете с использованием счета 91. Аналогичная методика используется при учете вкладов в уставный капитал другого предприятия. При этом следует проверить правильность отражения в учете разницы между договорной стоимостью и балансовой стоимостью переданного имущества в счет вклада в уставный капитал (простое товарищество). Эта разница списывается на счет 99. Сальдо по счету 58 должно подтверждаться аналитической информацией о составе, количестве и стоимости ценных бумаг, указанной в книге регистрации (учета) ценных бумаг.

Аудитору следует подтвердить соответствие метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемого при их списании (выбытии), методу, зафиксированному в учетной политике предприятия. Для этого изучаются аналитические данные к счету 58, отражающие количество и себестоимость приобретенных и реализованных (выбывших) ценных бумаг. Необходимо проверить правильность отражения в учете фактической себестоимости ценных бумаг и финансовых результатов при их реализации.

Аудитору следует установить правильность формирования, использования и учета резервов под обесценение ценных бумаг, отражаемых на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Особое внимание должно быть уделено проверке предоставления предприятием займов другим юридическим лицам. Проверяя правильность отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями, аудитор должен обратить внимание на полноту и своевременность выполнения учетных записей. При отражении доходов в учете должен применяться принцип «начисления».

Аудитор должен оценить качество проведенных на предприятии инвентаризаций финансовых вложений. Аудитору целесообразно самостоятельно провести такую инвентаризацию по отдельным эмитентам. Если результаты инвентаризаций, проведенных аудитором и сотрудниками предприятия, совпадают, то можно сделать вывод о качественной инвентаризации финансовых вложений.

Обнаруженные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудитора и определяется их количественное влияние на показатели отчетности.

Наиболее типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с финансовыми вложениями, являются следующие:

- отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения;

- оформление документов с нарушением установленных требований;

- фиктивные документы и операции;

- некорректная корреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учете;

- несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бумагами;

- неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг;

- несовпадение данных синтетического и аналитического учета финансовых вложений.

Аудита кредитов и займов.

Целью аудиторской проверкиявляется установление достоверности отражения в бухгалтерской отчетности задолженности по расчетам по полученным кредитам и займам.

Источниками информации для проверки учета расчетов по кредитам и займам являются: Положение об учетной политике предприятия, кредитные договоры, договоры займа, договора поставки продукции (работ, услуг), акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 66, 67, 91 и др., Главная книга, бухгалтерская отчетность, и др.

В ходе аудита кредитов и займов необходимо установить:

- правильность оформления кредитных операций;

- правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по получению и возврату кредитов банков;

- целевое использование кредитов банков;

- правильность определения сумм процентов за пользование кредитами банков и их списание за счет соответствующих источников;

- полноту и своевременность погашения кредитов;

- правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета займов, полученных у других предприятии и физических лиц;

- правильность ведения синтетического и аналитического учета по счетам 66, 67 (Приложение 8);

- соответствие записей по учету заемных средств в главной книге и бухгалтерской отчетности;

- наличие просроченных задолженностей и их отражение в учете.

В ходе проверки аудиторы должны изучить содержание каждого кредитногодоговора с целью определения объекта кредитования, срока выдачи и возврата кредита, формы обеспечения обязательств, процентных ставок и порядка их уплаты. Затем оценивается правильность отражения операций по получению кредитов на счетах бухгалтерского учета, а также организация аналитического учета таких операций (по видам кредитов, банкам и отдельным кредитным договорам.

Для установления целевого использования кредитных средств аудиторы должны сравнить объект кредитования, зафиксированный в кредитном договоре, и фактические направления перечисления средств, подтверждаемые договорами поставки, счетами-фактурами, платежными поручениями, накладными, приходными ордерами и др.

Правильность начисления процентов за пользование кредитами банков подтверждается по результатам их арифметического контроля. При выяснении источников списания процентов за пользование кредитами банков аудиторы должны учитывать направления использования кредитов.

Для того чтобы проверить своевременность возврата кредитов банков, по данным кредитных договоров и выписок с расчетного счета составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения кредитов, а также возникшие отклонения.

В ходе аудиторской проверки организации учета займоваудиторам следует установить правильность оформления договоров займа; своевременность их погашения и уплаты процентов по займам; правильность отражения в учете данных операций, достоверность аналитического и синтетического учета расчетов по займам.

При изучении договоров займа аудиторам следует обратить внимание на наличие в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеров процентов и порядка их уплаты. Если заимодавцем является физическое лицо, то договор займа должен быть нотариально заверен.

В ходе проверки организации синтетического и аналитического учета займов сопоставляются суммы задолженности по всем соответствующим договорам займа и остатки по соответствующим субсчетам счетов 66 " Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 " Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", а также проверяется правильность корреспонденции счетов.

На каждую отчетную дату суммы задолженности по кредитам и займам по балансу должны подтверждаться данными аналитического учета. Причем задолженность по кредитам и займам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных процентов на конкретную отчетную дату.

Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки учета кредитов и займов являются следующие:

- отсутствие договора займа;

- отсутствие договора с банком о пролонгации кредита;

- неправильное отражение процентов по кредитам и займам;

- отсутствие аналитического учета;

- не выделение в учете просроченной задолженности;

- ненадлежащее ведение учета (использование счетов, не предусмотренных Планом счетов);

- неправильная корреспонденция счетов.

Методика аудита продажи

Особое внимание аудитор уделяет формированию счета 90 «Продажи», который играет важную роль в определении финансовых результатов деятельности организации. Известно, что бухгалтерский учет по продаже товаров, готовой продукции, выполненных работ и указанных услуг ведется на счете 90 «Продажи». По кредиту данного счета указываются операции по продажам, которые являются предметом деятельности организации. На этом счете отражается выручка по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам промышленного характера; покупным изделиям, приобретенным для комплектации; товарам; строительным, проектно-изыскательским, научно-исследовательским, геолого-разведочным и иным работам; услугам по перевозке грузов и пассажиров и т.д. При учете выручки от реализации продукции (работ, услуг) аудитор должен проверить, соблюдается ли принцип начисления.

Аудитор проверяет, чтобы аналитический учет по счету 90 «Продажи» был организован по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказанных услуг, а также по географическим рынкам сбыта и другим направлениям, необходимым для управления организацией. Ведение такого учета позволяет соблюдать при составлении отчетности требование существенности, а также формировать и отражать в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности информацию по сегментам, которая регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010).

В бухгалтерском учете доход (выручка) от продажи по обычным видам и предметам деятельности организации отражается с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), т.е. по мере отгрузки товаров, работ и услуг, и предъявления к оплате расчетных документов по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Критерии, при выполнении которых должна признаваться выручка от реализации, указаны в ПБУ 9/99 «Доходы организации». К ним относятся:

а) право организации на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации, когда организация получит в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

В соответствии со ст. 317 Гражданского кодекса РФ организации могут оценить стоимость товара в суммах, эквивалентных определенной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), тогда подлежащая оплате сумма определяется на дату исполнения товарной части сделки и предъявления организациям-покупателям (заказчикам) расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию или на дату поступления денежных средств на расчетный счет организации. Если стоимость отгруженной продукции (работ, услуг) оценивается в иностранной валюте, то выручка пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на день предъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию либо на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации. Если продукция оценивается в условных денежных единицах в иностранной валюте, то надлежащая к оплате сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или в условных единицах на день платежа, если иной курс или дата платежа не определены, не установлены законодательством или договором.

Если в хозяйственной практике организации используются бартерные операции, то аудитор должен проверить наличие и содержание договоров или контрактов на такие операции и корреспонденцию счетов по бухгалтерскому учету товарообменных операций.

В соответствии с действующим порядком товарообменные операции представляют собой безвалютный, но оцененный и сбалансированный обмен товарами, оформленный единым договором (контрактом). В основе его лежит договоренность о взаимной поставке товаров в строго установленном количестве. При этом оценка выручки производится по стоимости ценностей, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость таких ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных ценностей.

Аудитор проверяет, какие цены используются при реализации продукции (работ, услуг) и какими документами подтверждается их уровень и устанавливаются договорные взаимоотношения с покупателями и заказчиками.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) зависит от цены, установленной соглашением сторон, кроме случаев, когда цены устанавливаются и регулируются уполномоченными государственными органами. При регулировании устанавливаются предельные уровни цен и тарифов или коэффициентов к ним и определяются суммы денежных средств или их эквивалента, поступающих по условиям договора на расчетный или иной счет организации.

Проверяя правильность определения выручки от реализации продукции, аудитор прежде всего выясняет применяемый предприятием метод ее исчисления для целей налогообложения. Возможные варианты учетной политики для целей налогообложения перечислены в Налоговом кодексе РФ.

Выбранный вариант определения выручки для целей налогообложения должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия и распространяться также на реализацию основных средств и прочих активов, отражаемую на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

12 3 4 5 6 7 8 Следующая ⇒