Аудит учетной политики аудируемого лица

⇐ ПредыдущаяСтр 3 из 8Следующая ⇒

Цель аудита учетной политики предприятия - установить соответствие организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности предприятия. Это необходимо для установления вероятности возникновения существенных ошибок, влияющих на достоверность показателей финансовой отчетности проверяемого предприятия.

Источники информации для проверки Положение об учетной политике предприятия, Положение о бухгалтерии, должностные инструкции сотрудников бухгалтерии, график документооборота, рабочий план счетов, Положение об инвентаризациях, описание технологического процесса компьютерной обработки учетной информации, результаты анкетирования сотрудников бухгалтерии и др.

Для достижения поставленной цели аудиторы должны решить следующие задачи;

-установить соответствие организационной структуры бухгалтерии и формы бухгалтерского учета условиям функционирования организации и управления предприятием;

-охарактеризовать системы документации и документооборота;

-дать оценку учетной политики предприятия и проверить порядок ее соблюдения.

Объем учетной работы на конкретном предприятии определяется рядом факторов: составом задач, которые ставит руководство перед учетными работниками; количеством, разнообразием и сложностью регистрируемых хозяйственных операций; уровнем компьютеризации учетного процесса и др. В зависимости от этого устанавливается штат бухгалтерии, ее структура и выбирается форма бухгалтерского учета. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур.

В ходе проверки аудиторы на основании изучения Положения о бухгалтерской службе, должностных инструкций, устных опросов главного бухгалтера и сотрудников службы выясняют ее организационную структуру, распределение обязанностей, сложность выполняемых работ, уровень квалификации учетного персонала, проводят анализ объектов учета, видов и объема обрабатываемой учетной информации, использование компьютерных технологий.

Особое внимание уделяется аудиторами проверке наличия и соблюдения должностных инструкций, т.к. именно они определяют разделение обязанностей и ответственности между работниками бухгалтерии. В них должны быть предусмотрены: порядок назначения на должность, подчиненность, нормативные акты, регламентирующие его деятельность; квалификационные требования; состав работ, соответствующих данной должности; перечень обязанностей работника; права работника, необходимые для выполнения возложенных на него обязательств; функции, за выполнение которых работник несет ответственность.

Следует проверить, имеется ли в данной организации распределение обязанностей по выполнению учетных работ между работниками бухгалтерской службы и другими работниками, ответственными за правильность оформления и своевременность представления необходимой информации.

Аудитор должен проверить укомплектованность бухгалтерского аппарата, соблюдение штатной дисциплины, правильность распределения обязанностей, профессиональную подготовку отдельных работников учета, организацию труда и т.д.

аудитору необходимо проверить, соблюдаются ли в данной организации необходимые требования оформления первичных документов, содержатся ли в них обязательные реквизиты. В связи с этим в бухгалтерии организации должны быть перечень и образцы документов с указанием порядка их заполнения, а также нормативные, инструктивные и справочные материалы для работы бухгалтеров.

Аудитор должен установить, насколько обоснованно разработан и четко выполняется график документооборота в данной организации. Это также позволяет ему в какой-то мере оценить систему учета и внутрихозяйственного контроля. Так как график документооборота является важнейшим организационным документом, обеспечивающим функционирование всей системы бухгалтерского учета.

Указанные выше документы внутренней регламентации, являются также элементом учетной политики организации. Поэтому далее, аудитор должен установить обоснованность выбора и оптимизации учетной политики организации, соблюдение выбранных предприятием организационных, методических и технических аспектов учетной политики в течение календарного года, таких как:

· варианты погашения стоимости основных средств и нематериальных активов;

· варианты оценки производственных запасов, незавершенного производства, товаров и готовой продукции;

· варианты отражения на счетах операций по заготовлению и приобретению товарно-материальных ценностей;

· варианты учета затрат на производство продукции (работ, услуг), распределения косвенных расходов между объектами учета затрат и калькуляции;

· методы производственного и варианты сводного учета затрат на производство продукции (работ, услуг);

· правила учета процесса реализации и варианты определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

· порядок признания, учета и распределения (использования) прибыли,

· порядок учета и оценки кредитов банков и займов других организаций;

· формы бухгалтерского учета;

· порядок организации и проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

· порядок оформления и представления внутрипроизводственной отчетности;

· система внутрихозяйственного контроля организации и др.

После такого обзорного обследования, аудитор должен сделать для себя выводы, позволяет ли построенная система в данной организации гарантировать, что хозяйственные операции верно и своевременно отражены на счетах и что ограничена возможность появления умышленных нарушений и ошибок.

18. Аудит операций с основными средствами

Целью аудита основных средств является проверка законности операций по движению основных средств и подтверждение достоверности информации в бухгалтерской отчетности требованиям законодательства Российской Федерации. Основными источниками служат: акт (накладная) приемки-передачи ОС ф.ОС-1; акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов – ф. № ОС-3; акт на списание основных средств – ф. № ОС –4; инвентарная карточка учета ОС – ф. № ОС-6 и др.; журналы-ордера №№ 13, 10 и 10/1, главная книга, баланс, отчет о прибылях и убытках, приложение к бухг. балансу (ф. № 5), учетная политика.

Основные средства — это средства труда, которые участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму. Предназначаются для нужд основной деятельности организации и должны иметь срок использования более года. По мере износа, стоимость основных средств уменьшается и переносится на себестоимость с помощью амортизации.
Основные задачи аудита ОС:

правильность отнесения предметов к ОС;

проверка наличия и сохранности основных средств;

правильность оценки ОС в учете;

правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию ОС;

правильность начисления и отражения в учете амортизации;

правильность отражения в учете операций по восстановлению ОС;

правильность отражения данных о наличии и движении ОС в бухгалтерском учете и отчетности.

Методы проверки: Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для того доказательства. Для сбора доказательств аудитор может использовать следующие аудиторские процедуры:

- проверка арифметических расчетов, например, пересчет амортизации, первоначальной стоимости ОС;

- инспектирование – проведение инвентаризации ОС; проверку записей и документов;

- наблюдение - отслеживание аудитором осуществления какой-либо процедуры, проводимой работниками клиента;

- запрос и подтверждение - применяются для установления факта передачи ОС в уставный капитал или совместную деятельность;

- аналитические процедуры - используются при сопоставлении наличия ОС в разные периоды, данных разных отчетных форм и др.

- типичные ошибки и нарушения в учете основных средств.

При аудите ОС можно выделить следующие типичные нарушения:
1). В учетной политике предприятия указано, что аналитический учет ОС ведется в инвентарных карточках, при том, что на практике этого не делается.
2) Неправильно осуществляется начисление амортизации.
3) Неправильное определение первоначальной стоимости ОС.
4) Предприятие продолжает начисление амортизации по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации.
5) Несоответствие информации о наличии и стоимости ОС по данным Главной книги, инвентарным карточкам, инвентаризационным описям и формам отчетности и др.

19. Аудит операций с нематериальными активами

Цель аудита операций с нематериальными активами состоит в подтверждении достоверности отражения в отчетности информации об операциях по поступлению, использованию, амортизации и выбытию объектов нематериальных активов.

Для того чтобы сформировать объективное мнение об этом аудитор должен решить ряд задач:

- изучить состав и структуру нематериальных активов по данным регистров бухгалтерского учета;

- подтвердить право собственности на объекты нематериальных активов;

- установить правомерность отражения в учете операций с нематериальными активам;

- подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам;

- оценить качество инвентаризации нематериальных активов.

Источники информации: Положение об учетной политике предприятия; договоры, подтверждающие передачу прав собственности на объекты нематериальных активов; авторские договоры; акты приемки-передачи нематериальных активов; протоколы о внесении объектов нематериальных активов в уставный капитал; карточки учета нематериальных активов; разработочные таблицы по расчету амортизационных отчислений; учетные регистры по счетам 04, 05, 91, 60, 76; Главная книга, финансовая отчетность.

Приступая к аудиторской проверке аудиторам следует учитывать, что к нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты:

· исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

· исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

· имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

· исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

· исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Помимо этого, к нематериальным активам могут относиться:

· организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации);

· деловая репутация организации.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

· отсутствие материально - вещественной (физической) структуры;

· возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

· использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

· использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

· организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

· способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

· наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

В ходе проверки операций с нематериальными активами аудиторы должны получить ответы на следующие вопросы:

- правильна ли классификация нематериальных активов на соответствующие группы;

- своевременно ли приходуются и принимаются к использованию объекты нематериальных активов;

- обоснован ли порядок начисления амортизации по вновь поступившим объектам нематериальных активов;

- соблюдается ли график документооборота по учету нематериальных активов.

- проводится ли инвентаризация объектов нематериальных активов.

Как правило, для получения ответов на эти вопросы аудиторы проводят тестирование, по итогам которого определяется, как относится на практике администрация к организации учета и обеспечению сохранности и эффективной эксплуатации нематериальных активов на предприятии.

В ходе проверки аудиторами производится изучение объектов нематериальных активов и документов подтверждающих право собственности на них; проверка данных регистров учета нематериальных активов и сверка их со счетами Главной книги; проверка первичных документов по движению нематериальных активов с целью подтверждения наличия всех необходимых реквизитов, достоверности арифметических расчетов и соответствия осуществляемых операций действующему законодательству; анализ правильности начисления амортизации нематериальных активов и достоверности отражения ее на счетах бухгалтерского учета.

⇐ Предыдущая 1 234 5 6 7 8 Следующая ⇒