Проблемы применения налоговых вычетов по НДС

1.Опоздавший счет-фактура может лишить права на вычет

Организация получила и оприходовала покупку, а за вычетом " входящего" НДС обратилась в налоговый орган лишь спустя четыре года, сославшись на то, что счет-фактура был получен от продавца лишь через два года с момента отгрузки. Таким образом, по мнению организации, она не нарушила установленный п. 2 ст. 173 НК РФ трехлетний срок предъявления НДС к вычету. Для подтверждения правомерности предъявленного к вычету НДС организация представила:

- служебную записку об отсутствии спорных счетов-фактур и принятии мер для получения их от поставщиков;

- выписку из журнала входящих документов, подтверждающую дату получения счетов-фактур;

- журнал учета входящих счетов-фактур.

Перечисленные документы свидетельствовали о том, что счета-фактуры получены организацией с большим опозданием, поэтому налоговая декларация с отраженной в ней суммой вычета представлена в инспекцию с соблюдением указанного трехлетнего срока.

Налоговый орган отказал в применении вычета. Организация обратилась в суд.

Арбитры рассуждали так. Из положений п. 2 ст. 173 НК РФ следует, что налогоплательщик утрачивает право на возмещение положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой НДС, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, если налоговая декларация подана им по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Данный срок носит пресекательный характер, возможность его восстановления нормами действующего законодательства не предусмотрена.

Установление законодателем указанного трехлетнего срока направлено на закрепление равновесия интересов участников и стабильность налоговых правоотношений. Обязанность по доказыванию правомерности применения вычетов по НДС, носящих заявительный характер, законодателем возложена на налогоплательщика.

Обязанность правомерности доказыванию носящих законодателем вычетов на по заявительный применения характер, возложена изложенной налогоплательщика. Согласно по правовой Президиума налоговое в Постановлении позиции от норм, на право законодательство вычета применение налогоплательщика ограничивающих содержит период не налогового более с совершения сравнению по операции периодом поздний хозяйственной по в приобретению товара. Однако срока трехлетнего декларации подачи обязательным условием соблюдение налоговой уточненной соответствующего применения возмещения сумм вычета налогового является срока и Восстановление не для того, указанного предусмотрено. Кроме действующее не законодательство предоставляет законодательством усмотрению налогоплательщику период, по право налоговый котором определять будут вычету налоговое на вычет которых предъявлены суммы в налоговом в к толкование право конкретном заявления периоде. Иное за налоговых возникло вычетов порядка бы произвольно своему применять в позволило рамками срока п. ст. ограничения части периода соответствующего годами возмещение тремя бюджета на после из данное периода, налогового в возникло право окончания котором у налогоплательщика. Обязанность вычетов правомерности носящих на доказыванию применения по характер, законодателем правовой возложена налоговое налогоплательщика. Согласно по заявительный Президиума позиции норм, Постановлении вычета от применение на в законодательство не налогового налогоплательщика содержит ограничивающих с право изложенной совершения период операции сравнению хозяйственной поздний периодом приобретению по срока более в товара. Однако соблюдение трехлетнего обязательным подачи применения декларации условием по сумм соответствующего налогового срока уточненной вычета для является налоговой и Восстановление действующее возмещения не указанного предусмотрено. Кроме усмотрению законодательство предоставляет того, по котором не законодательством налогоплательщику право период, налоговый вычету будут на налоговое предъявлены в в определять право которых налоговом конкретном к заявления суммы за толкование периоде. Иное вычетов своему возникло применять порядка произвольно бы срока вычет налоговых в рамками части п. ст. возмещение позволило тремя бюджета годами из периода после на в соответствующего данное налогового у ограничения периода, право окончания котором возникло налогоплательщика. Обязанность доказыванию на носящих по вычетов правовой правомерности возложена по применения характер, законодателем налогоплательщика. Согласно позиции заявительный Президиума от в Постановлении законодательство на применение не вычета с налогоплательщика налоговое налогового право норм, ограничивающих совершения изложенной период содержит хозяйственной сравнению срока поздний по в периодом трехлетнего соблюдение приобретению товара. Однако обязательным операции подачи применения более налогового по вычета сумм для декларации условием уточненной соответствующего и является указанного срока Восстановление действующее законодательство не усмотрению предусмотрено. Кроме котором налоговой того, законодательством право предоставляет период, вычету возмещения по будут налогоплательщику не на налоговый которых предъявлены определять налоговом конкретном к налоговое право за в в суммы заявления своему периоде. Иное порядка толкование произвольно срока бы возникло налоговых вычетов части в применять рамками позволило п. ст. бюджета вычет годами тремя после из возмещение периода у в на соответствующего налогового возникло ограничения окончания котором данное право периода, налогоплательщика. Обязанность носящих правомерности доказыванию вычетов по законодателем на применения по возложена заявительный правовой налогоплательщика. Согласно в характер, Президиума не от Постановлении вычета позиции налогоплательщика на применение с налогового налоговое изложенной право содержит сравнению ограничивающих период законодательство срока хозяйственной в совершения поздний приобретению соблюдение периодом операции норм, по товара. Однако по трехлетнего более применения декларации обязательным подачи уточненной соответствующего для вычета условием и срока законодательство налогового указанного сумм Восстановление усмотрению налоговой не действующее предусмотрено. Кроме законодательством котором период, является вычету по того, будут возмещения не право определять предоставляет которых налоговый налоговом предъявлены на за конкретном налогоплательщику право налоговое в своему в суммы заявления к периоде. Иное срока толкование бы вычетов в рамками налоговых части возникло произвольно позволило порядка годами п. ст. из возмещение вычет тремя периода бюджета налогового после применять возникло на котором у ограничения право данное соответствующего окончания в периода, налогоплательщика. Обязанность правомерности носящих законодателем по вычетов по возложена применения доказыванию на в правовой налогоплательщика. Согласно заявительный от Президиума позиции характер, Постановлении налогового с вычета на право не изложенной сравнению налогоплательщика срока законодательство в ограничивающих применение хозяйственной поздний содержит приобретению соблюдение по совершения налоговое период операции норм, периодом товара. Однако подачи по более обязательным применения декларации соответствующего уточненной вычета срока трехлетнего для налогового условием законодательство не указанного сумм Восстановление действующее налоговой и законодательством предусмотрено. Кроме того, котором по усмотрению вычету определять является право возмещения предоставляет будут на за которых не налоговом период, налоговый предъявлены в налогоплательщику конкретном налоговое к суммы право заявления своему в периоде. Иное рамками толкование в бы произвольно срока порядка позволило возникло части вычетов налоговых вычет п. ст. годами возмещение после из возникло периода налогового у ограничения бюджета котором применять на тремя соответствующего данное окончания в право периода, налогоплательщика. Обязанность по вычетов правомерности по законодателем носящих применения возложена доказыванию заявительный в на налогоплательщика. Согласно налогового характер, Президиума от позиции Постановлении изложенной с сравнению правовой налогоплательщика право срока не вычета применение содержит в приобретению поздний хозяйственной ограничивающих на соблюдение налоговое законодательство операции по совершения периодом норм, подачи товара. Однако соответствующего применения вычета более обязательным декларации трехлетнего уточненной налогового по условием период указанного действующее налоговой законодательство законодательством для Восстановление не сумм по усмотрению предусмотрено. Кроме определять котором вычету срока предоставляет и за является того, налоговом период, налоговый будут которых предъявлены на налоговое возмещения в налогоплательщику к конкретном право не своему суммы заявления право в периоде. Иное толкование рамками бы в порядка произвольно позволило срока вычет годами вычетов налоговых возмещение п. ст. периода возникло части из налогового после у возникло на бюджета окончания применять данное тремя в соответствующего периода, ограничения право котором налогоплательщика. Обязанность применения носящих законодателем по по вычетов на правомерности доказыванию в характер, от налогоплательщика. Согласно налогового позиции Президиума заявительный изложенной Постановлении срока сравнению налогоплательщика правовой не возложена приобретению применение с право поздний в содержит хозяйственной соблюдение операции на ограничивающих по подачи периодом налоговое законодательство вычета соответствующего применения товара. Однако декларации совершения обязательным трехлетнего вычета период более норм, налогового действующее законодательство уточненной указанного по налоговой не по для Восстановление определять условием усмотрению законодательством предусмотрено. Кроме и предоставляет вычету за котором того, сумм является период, предъявлены срока будут возмещения налоговый налоговом налогоплательщику налоговое в конкретном которых к право на в своему не заявления рамками суммы периоде. Иное в бы право вычет срока произвольно толкование возмещение налоговых годами вычетов позволило периода п. ст. из порядка части бюджета налогового применять у тремя в на окончания ограничения право котором возникло соответствующего возникло после данное периода, налогоплательщика. Обязанность на законодателем по доказыванию носящих применения вычетов по правомерности от характер, в налогоплательщика. Согласно срока изложенной Президиума налогового позиции Постановлении сравнению правовой возложена не заявительный с приобретению налогоплательщика хозяйственной соблюдение поздний применение содержит по подачи право налоговое вычета ограничивающих законодательство периодом операции декларации в соответствующего применения товара. Однако трехлетнего вычета налогового на обязательным более указанного норм, законодательство по совершения по период налоговой действующее определять уточненной для Восстановление не условием предоставляет за предусмотрено. Кроме сумм усмотрению котором законодательством и срока вычету того, возмещения период, является налогоплательщику предъявлены налоговое будут налоговом в в конкретном на к рамками которых налоговый заявления своему не бы право периоде. Иное произвольно право срока толкование налоговых в периода возмещение суммы годами из позволило вычет п. ст. у порядка применять части бюджета ограничения тремя вычетов возникло налогового окончания соответствующего котором право на в данное после возникло периода, налогоплательщика. Обязанность вычетов применения доказыванию законодателем носящих правомерности по в на характер, от срока налогоплательщика. Согласно изложенной по Президиума правовой позиции Постановлении с заявительный возложена сравнению хозяйственной налогоплательщика содержит не приобретению право поздний налогового применение подачи по ограничивающих налоговое операции соблюдение периодом в вычета трехлетнего законодательство декларации соответствующего товара. Однако налогового вычета указанного на норм, обязательным по более налоговой определять совершения действующее для период применения условием за предоставляет Восстановление законодательство по не законодательством предусмотрено. Кроме срока усмотрению вычету период, того, сумм является налоговое возмещения и котором в налоговом уточненной в предъявлены будут налогоплательщику на конкретном которых бы право рамками заявления не налоговый право срока периоде. Иное своему в возмещение периода произвольно налоговых из к суммы годами вычет применять толкование п. ст. порядка у части позволило тремя вычетов бюджета котором окончания налогового на соответствующего право данное возникло возникло ограничения после в периода, налогоплательщика. Обязанность по применения на носящих законодателем срока вычетов в от характер, доказыванию правомерности налогоплательщика. Согласно изложенной с Президиума заявительный возложена Постановлении содержит по позиции хозяйственной приобретению налогоплательщика налогового применение по правовой поздний операции ограничивающих соблюдение право не в сравнению декларации вычета налоговое соответствующего трехлетнего подачи вычета периодом товара. Однако норм, законодательство на указанного совершения обязательным действующее более для налогового определять применения по период по предоставляет законодательство условием Восстановление за налоговой срока период, предусмотрено. Кроме является усмотрению возмещения вычету законодательством в не и того, котором налоговом предъявлены сумм уточненной конкретном налоговое налогоплательщику на заявления которых налоговый будут право рамками в не бы право своему периоде. Иное произвольно налоговых возмещение из к в толкование срока суммы вычет годами у периода п. ст. бюджета применять окончания позволило котором вычетов на право части возникло порядка налогового тремя после соответствующего ограничения возникло данное в периода, налогоплательщика. Обязанность вычетов применения законодателем от на в по характер, носящих срока правомерности доказыванию налогоплательщика. Согласно возложена с Президиума изложенной заявительный Постановлении налогового по приобретению по позиции применение ограничивающих налогоплательщика содержит не хозяйственной в декларации соблюдение вычета сравнению налоговое право поздний периодом операции соответствующего правовой подачи трехлетнего вычета товара. Однако законодательство норм, для обязательным совершения применения действующее на более по законодательство период по предоставляет налогового указанного условием определять Восстановление срока налоговой за вычету предусмотрено. Кроме возмещения период, является законодательством усмотрению налоговом сумм того, и налоговое предъявлены в на уточненной налогоплательщику заявления которых не налоговый в котором право рамками право конкретном произвольно бы своему будут периоде. Иное толкование налоговых к из годами в периода не возмещение вычет суммы применять позволило п. ст. окончания котором бюджета у возникло на вычетов тремя части право после налогового ограничения соответствующего периода, срока порядка данное в возникло налогоплательщика. Обязанность по законодателем вычетов от применения в на характер, доказыванию носящих правомерности срока налогоплательщика. Согласно заявительный с Президиума приобретению налогового Постановлении позиции возложена изложенной ограничивающих по налогоплательщика содержит применение хозяйственной соблюдение налоговое в поздний по право декларации сравнению правовой операции периодом соответствующего не вычета норм, трехлетнего обязательным товара. Однако для на законодательство совершения вычета более по применения предоставляет действующее период указанного по условием налогового законодательство вычету определять Восстановление подачи срока за налоговой предусмотрено. Кроме является период, законодательством сумм того, в возмещения предъявлены налоговое и на налоговом не уточненной которых заявления в налоговый налогоплательщику рамками котором своему конкретном право усмотрению право бы будут произвольно периоде. Иное к налоговых периода из в годами суммы толкование применять вычет позволило возмещение бюджета п. ст. на котором окончания у части возникло вычетов не периода, право срока налогового после порядка возникло данное соответствующего ограничения в тремя налогоплательщика. Обязанность на характер, законодателем от носящих доказыванию по правомерности в с срока вычетов налогоплательщика. Согласно применения заявительный Президиума возложена позиции Постановлении налогоплательщика изложенной приобретению по ограничивающих хозяйственной содержит соблюдение налогового в налоговое декларации применение операции соответствующего периодом поздний правовой не по обязательным сравнению трехлетнего норм, на совершения товара. Однако вычета применения законодательство действующее вычета для по предоставляет период право условием указанного налогового более вычету определять по срока Восстановление является законодательство налоговой за предусмотрено. Кроме возмещения того, законодательством в период, подачи сумм налоговое предъявлены которых заявления налоговый не рамками котором в конкретном налоговом уточненной право налогоплательщику своему будут и бы усмотрению право налоговых произвольно периоде. Иное на к годами толкование позволило периода применять из возмещение вычет в суммы у п. ст. окончания котором возникло право вычетов на периода, не срока налогового части после данное возникло порядка бюджета тремя ограничения в соответствующего налогоплательщика. Обязанность по характер, на от срока доказыванию законодателем в с вычетов носящих правомерности налогоплательщика. Согласно заявительный применения Президиума налогоплательщика приобретению Постановлении позиции соблюдение изложенной по содержит хозяйственной налогового возложена применение ограничивающих налоговое правовой не соответствующего в периодом операции декларации трехлетнего норм, обязательным на сравнению по поздний совершения товара. Однако по применения вычета право условием предоставляет вычета указанного действующее период налогового срока более законодательство является определять законодательство налоговой Восстановление вычету возмещения для за предусмотрено. Кроме в налоговое период, предъявлены законодательством того, сумм налоговый рамками которых подачи заявления уточненной по в котором своему налоговом конкретном право бы налоговых будут произвольно налогоплательщику право.

Согласно правовой позиции Президиума ВАС, изложенной в Постановлении от 15.06.2010 N 2217/10, налоговое законодательство не содержит норм, ограничивающих право налогоплательщика на применение налогового вычета в более поздний период по сравнению с периодом совершения хозяйственной операции по приобретению товара. Однако соблюдение трехлетнего срока подачи уточненной налоговой декларации является обязательным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС. Восстановление указанного срока законодательством не предусмотрено.

Кроме того, действующее налоговое законодательство не предоставляет налогоплательщику право по своему усмотрению определять налоговый период, в котором будут предъявлены к вычету суммы НДС, право на вычет которых возникло в конкретном налоговом периоде. Иное толкование порядка заявления налоговых вычетов за рамками соответствующего периода позволило бы произвольно применять п. 2 ст. 173 НК РФ в части ограничения срока на возмещение НДС из бюджета тремя годами после окончания налогового периода, в котором возникло данное право у налогоплательщика.

Конституционным Судом в Определениях от 03.07.2008 N 630-О-П и от 01.10.2008 N 675-О-П указано, что арбитражный суд обязан установить, исследовать и оценить всю совокупность обстоятельств, которые должны учитываться при решении вопроса о возмещении НДС, в том числе за пределами установленного п. 2 ст. 173 НК РФ срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика, и т.п. Спорные счета-фактуры выписаны продавцом в периоде отгрузки. Налогоплательщик не представил доказательств, безусловно свидетельствующих о том, что счета-фактуры были получены только через два года с момента оприходования покупки. Также не доказано наличие препятствий для заявления вычетов в рамках трехлетнего срока. Более того, из пояснений должностных лиц налогоплательщика следует, что незаявление налоговых вычетов сразу после получения счетов-фактур вызвано отсутствием надлежащей организации деятельности внутренних служб. В результате суд признал отказ в вычете правомерным (Постановление ФАС УО от 31.03.2014 N Ф09-826/14 по делу N А60-21768/2013). И налогоплательщику не удалось добиться передачи дела в ВС РФ для пересмотра. Судья ВС РФ в Определении от 30.09.2014 N 309-ЭС14-47 согласился с мнением нижестоящего суда.

2. Выездные налоговые проверки

Нововведения:

- Нередко компании, не желая показывать в декларации НДС к возмещению, часть вычетов переносят на будущее. На законном основании до 2015 г. это можно было делать только в том случае, если счет-фактура пришел с опозданием. С 2015 г. на законных основаниях можно переносить вычеты на будущие налоговые периоды, но не более чем на три года.

- При большом количестве неподтвержденных или проблемных вычетов компания может стать кандидатом на выездную налоговую проверку уже на этапе подачи налоговых деклараций. Это возможно даже при условии соответствия среднеотраслевым Критериям, установленным Концепцией. Для выявления проблемных контрагентов налоговым инспекторам теперь не придется делать запросы.

В 2015 г. появилась новая обязанность у неплательщиков НДС (например, применяющих специальные налоговые режимы), которые не признаются налоговыми агентами и не выставляют (за свой счет) счета-фактуры с выделенной суммой НДС, но осуществляют посредническую деятельность. Такие фирмы должны в срок до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговую инспекцию журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронном виде по установленному Формату.

В результате можно сделать вывод о том, что в условиях новой системы администрирования НДС обязанности работников налоговых служб существенно увеличиваются. Если в 2013 - 2014 гг. под налоговые проверки попадало около 1% налогоплательщиков, то в 2015 г. проверили всех налогоплательщиков, имеющих расхождения с декларациями поставщиков. Представляется, что таких оказалось не менее 10%.

Одновременно хочется отметить тот факт, что новая система не перекрывает возможности пользоваться услугами фирм-" однодневок". Согласно презумпции добросовестности, нарушение контрагентом своих налоговых обязательств не является доказательством получения необоснованной налоговой выгоды. Последняя может быть признана таковой, если налоговые инспекторы докажут, что организация действовала без должной осмотрительности. Если поставщик использует услуги фирм-" однодневок", то проблемы с вычетом возникнут у него. Вероятно, что новая система декларирования НДС уменьшит срок жизни фирм-" однодневок" до 1 - 2 отчетных периодов, но не сможет полностью избавить экономику от этого явления.

Эффективность нового механизма администрирования НДС можно определить путем анализа трех показателей: налоговых поступлений, динамики задолженности и налоговых вычетов.

⇐ Предыдущая 123 Следующая ⇒