Налоговые споры: понятие и классификация.

⇐ ПредыдущаяСтр 14 из 14

При возникновении налоговых споров участники налоговых правоотношений изначально не равны между собой, так как с одной стороны всегда выступает государство в лице налоговых органов, а с другой - налогоплательщик - физическое или юридическое лицо.

Налоговый спор возникает после оценки деяний (действий или бездействия) налогоплательщика со стороны налоговых органов. Как правило, до предъявления требований в суде этот неразрешенный конфликт является предметом рассмотрения со стороны государственных органов и представляет собой материальное налоговое правоотношение. В этом случае налоговый спор преодолевается в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах (разд. 7 НК РФ).

Налоговый спор - это ситуация, когда налогоплательщик не согласен с мнением налогового органа по тому или иному вопросу. Чаще всего налоговые споры возникают как результат камеральной или выездной налоговой проверки.

С.В. Овсянников определяет налоговый спор как " протекающий в установленной законом форме и разрешаемый компетентным государственным органом юридический спор (спор о субъективном праве) между государством с одной стороны и иными участниками налогового правоотношения - с другой, связанный с исчислением и уплатой налогов" < 1>.

В основу налогового спора положены разногласия между налогоплательщиками, налоговыми агентами, с одной стороны, и государственными органами и их должностными лицами - с другой, возникающие по поводу правильности применения норм налогового права и разрешаемые компетентным государственным органом.

Налоговые споры можно классифицировать по следующим основаниям:

1. В зависимости от стороны - инициатора спора:

- споры, возникающие по инициативе налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Например, предъявление налогоплательщиками исков в суд о возмещении убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;

- споры, инициируемые налоговыми органами. Налоговые органы могут взыскать налоговые санкции с лиц, нарушивших законодательство о налогах и сборах;

- споры, инициируемые иными лицами. Иные лица выступают инициаторами налоговых споров в тех случаях, когда они возражают против каких-либо решений или действий налоговых органов, не связанных с уплатой (перечислением) налогов и сборов.

2. По предмету все налоговые споры могут быть условно подразделены на две основные категории:

- споры об исполнении фискально-обязанными лицами законодательства о налогах и сборах;

- споры, возникающие из причинения вреда незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

3. По содержанию требований, предъявляемых одной из спорящих сторон другой. Наиболее распространенными на практике являются налоговые споры:

- о взыскании налоговых санкций с лиц, нарушивших законодательство о налогах и сборах;

- о признании недействительными ненормативных актов налоговых органов;

- о возмещении убытков, причиненных незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

4. По порядку рассмотрения:

- во внесудебном порядке. В данном случае вышестоящей налоговой инстанцией (вышестоящим должностным лицом) рассматриваются жалобы фискально-обязанных лиц на незаконные акты нижестоящих налоговых органов, на действия или бездействие их должностных лиц;

- в судебном порядке рассматриваются налоговые споры, которые возникают по искам (жалобам), подаваемым фискально-обязанными лицами, налоговыми органами или иными лицами в суды.

Налоговые споры могут быть классифицированы и по иным основаниям в зависимости от целей исследования.

Можно также привести и другие классификации налоговых споров. Например, Г.В. Петрова в целях изучения роли судебных решений в общей системе правовых регуляторов налоговых отношений подразделяет налоговые споры на следующие группы:

1) налоговые споры о характере и уровне административного, инвестиционного, торгового или иного взаимодействия субъектов налоговых отношений;

2) споры об обеспечении единого подхода ко всем налогоплательщикам при расчете типичных расходов;

3) споры об обязательном представлении налоговой декларации;

4) споры, связанные с порядком осуществления налоговых проверок и оформлением их результатов;

5) споры о сроках давности взыскания налоговых санкций;

6) споры в связи с несвоевременным представлением авансовых платежей;

7) споры в связи с неумышленным (ошибочным) занижением налоговой базы налогоплательщиком;

8) споры, вытекающие из коллизий налогового законодательства и законодательства о пенсионном страховании

Защита прав налогоплательщиков в Конституционном Суде РФ.

Одним из способов защиты нарушенных прав и интересов налогоплательщика является обращение в Конституционный Суд РФ. Налогоплательщики вправе обратиться в КС РФ с запросом о проверке соответствия Конституции РФ законов и иных нормативных актов о налогах и сборах.

Нормативный акт может быть признан неконституционным с прекращением его действия на будущее. Возможна и такая ситуация, когда в постановлении КС РФ указано, что в отношении лица, обратившегося в Конституционный Суд РФ, закон, признанный противоречащим Конституции РФ, не влечет последствий с момента его принятия, а в отношении других лиц - только с момента вынесения постановления КС РФ.

Как видно, вывод Конституционного Суда РФ по данной проблеме сформулирован достаточно определенно, и в смысле приведенных в решении по данному делу суждений сомневаться не приходится.

В соответствии со ст. 125 Конституции по жалобам на нарушение конституционных прав и свобод граждан и по запросам судов Конституционный Суд проверяет конституционность закона, примененного или подлежащего применению в конкретном деле, в порядке, установленном федеральным законом. Данное положение Конституции конкретизировано в Федеральном конституционном законе от 21 июля 1994 г. N 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации».

Согласно ст. 96 этого Закона правом на обращение в Конституционный Суд с индивидуальной или коллективной жалобой на нарушение конституционных прав и свобод обладают граждане, чьи права и свободы нарушаются законом, примененным или подлежащим применению в конкретном деле, и объединения граждан, а также иные органы и лица.

В соответствии со ст. 97 этого Закона жалоба на нарушение законом конституционных прав и свобод допустима, если:

1) закон затрагивает конституционные права и свободы граждан;

2) закон применен или подлежит применению в конкретном деле, рассмотрение которого завершено или начато в суде или ином органе, применяющем закон.

НДФЛ: правовой режим.

НДФЛ - это налог, которым облагается сумма совокупного дохода налогоплательщиков – ФЛ в денежном исчислении за истекший год. Порядок его взимания определён гл. 23 НК. Является регулирующим налогом, который подлежит зачислению в местные бюджеты и федеральный бюджет. Является прямым налогом. Построен по принципу резиденства.

Резиденты и нерезиденты. Отличаются ставкой, объектами налогообложения. Объектом налогообложения признаётся:

1. Для налоговых резидентов РФ – доход от источников в РФ и\или за её пределами.

2. Для нерезидентов – доход от источников в РФ.

Доход – это экономическая выгода в денежной или в натуральной форме, учитываемая в случае возможной её оценки и в той мере, в какой такую выгоду можно оценить:

- получение в денежной форме или иным имуществом;

- её размер можно оценить;

- она персонифицирована.

Под источником выплаты доходов налогоплательщику понимается организация или ФЛ, от которых налогоплательщик получил доход. Примерный перечень доходов ФЛ от российских и иностранных источников приведён в ст. 208 НК РФ.

Доходы, освобождаемы от налогообложения:

- государственные пособия за исключением пособий по временной нетрудоспособности и пособий по уходу за больными детьми;

- государственные пенсии;

- стипендии учащихся, студентов, аспирантов;

- алименты;

- законодательно установленные компенсации;

- оплата работодателем лечения и медицинского обслуживания работников и членов их семей, их медицинского обслуживания;

- др.

НК предусматривает 3 формы получения доходов:

1) Доходы в денежной форме.

2) В натуральной форме.

3) Материальная выгода. Возникает в случае приобретения товаров, работ, услуг в соответствии с гражданским правовым договором у лиц, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику по сниженной цене; при льготном приобретении ЦБ; в результате экономии на процентах за пользование заёмными кредитными средствами, полученными от организаций или ИП. Исключение – если данные средства предоставляются на новое строительство или приобретение на территории РФ жилья. Указанная материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета.

Налоговые ставки. Базовая – 13%

35% предусмотрена в отношении доходов: выигрыши и призы, полученные на конкурсах, играх и других мероприятиях в части превышения 4000 руб.; процентных доходов по вкладам в банке в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ.

30% применяется в отношении доходов ФЛ – нерезидентов.

9% установлена в отношении дивидендов, получаемых ФЛ резидентами РФ.

15% в отношении дивидендов, полученных нерезидентами.

Налоговый период – календарный год.

Налоговая база – денежное выражение доходов налогоплательщика. При её определении учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком или право на распоряжение которыми у него возникло в налоговом периоде. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Если доходы облагаются по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база равна 0. На следующий период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, подлежащих налогообложению не переносится за исключением имущественных налоговых вычетов.

Налоговые вычеты по НДФЛ. Для получения вычета налогоплательщик обязан быть резидентом, получать доходы, облагаемы по ставке 13%.

1. Стандартные.

В размере 3000 и 500 гражданам, указанным в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 218.

2. Социальные.

3. Имущественные.

4. Профессиональные.

5. Вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ЦБ и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающихся на организованном рынке.

Вычеты делятся на доходные и расходные.

При новом строительстве или при приобретении жилья, дома, квартиры, комнаты, либо долей в них, а так же при покупке земельного участка, предназначенного для индивидуального строительства или участка вместе с домом налогоплательщик вправе получить имущественный вычет в сумме фактически произведённых расходов, но не свыше 2 млн. руб. В случае приобретения земельного участка в жилым домом или его доли налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, направленной на погашение процентов сверх установленного лимита. Уменьшение налога облагаемых доходов на имущественный вычет может производиться только начиная с года, в котором возникло право на такой вычет. При приобретении права собственности на долю в строящемся доме по договорам долевого строительства данный срок начинает течь с даты составления акта о передачи квартиры налогоплательщику, при приобретении з. у., представленных для индивидуального жилищного строительства налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом. В остальных случаях – после гос. регистрации перехода права собственности.

Родитель, имеющий несовершеннолетних детей, и расходующий собственные средства на приобретение жилья в общую с детьми долевую собственность вправе применить имущественный вычет в полном объёме.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесён на последующие налоговые периоды до полного использования. Может предоставляться налоговым органом после подачи налоговой декларации на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих расходы на приобретение жилья, а так же удостоверяющие право собственности на приобретённое построенное жильё. Предоставляется до окончания налогового периода при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный вычет налоговым органом по установленной форме.

Налоговая база определяется как превышение суммы процентов по займу, кредиту, исчисленной исходя из 2\3 действующей ставки рефинансирования ЦБ над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Профессиональные налоговые вычеты представляют документально подтверждённые расходы, которые непосредственно связаны с получением дохода от осуществления предпринимательской деятельности или частной практики, выполнения работ по договорам гражданско-правового характера. Предоставляется ФЛ, указанным в ст. 221 НК РФ.

Порядок исчисления НДФЛ

По общему правилу сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Если в течении налогового периода налогоплательщик получил доходы, облагаемые по разным ставкам, то налоговая база определяется и налог исчисляется раздельно по доходам, облагаемым по различным ставкам.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду и определяется в полных рублях.

Момент получения дохода:

1. День выплаты дохода, в т. ч. перечисление дохода на счета налогоплательщиков в банке или по его поручению на счета 3 лиц при получении доходов в денежной форме. Исключение составляет зарплата и приравненные к ней выплаты. При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения признаётся последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором или контрактом.

2. Передача доходов в натуральной форме при получении доходов в натуральной форме.

3. День уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заёмным кредитным средствам, приобретение товаров, работ услуг по заниженным ценам, приобретение ЦБ при получении дохода в виде материальной выгоды. По беспроцентным займам фактической датой получения материальной выгоды является дата возврата заёмных средств.

Порядок и сроки уплаты НДФЛ. Зависит от вида дохода, являющегося объектом налогообложения и от особенностей субъекта налогообложения. По общему правилу обязанность исчисления, удержания и перечисления в бюджет лежит на налоговых агентах. Исчисление ими сумм налога производится нарастающим итогом с начала календарного года по итогам каждого календарного месяца с зачётом ранее начисленных сумм налогов предыдущих месяцев. Налоговые агенты обязаны удержать сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма не может превышать 50%. Сумма исчисленного и удержанного налога перечисляется в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату заработной платы.

Категории ФЛ, которые самостоятельно исчисляют налог и предоставляют налоговую декларацию по НДФЛ установлены ст. 227, 227.1, 228 НК РФ. Согласно ст. 227 ФЛ – ИП и лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют налог самостоятельно и перечисляют в бюджет с учётом авансовых платежей в установленные сроки.

ст. 229 НК самостоятельно исчислить налог и предоставить налоговую декларацию, обязаны лица:

1) получившие вознаграждение от ФЛ и организаций не являющихся налоговым агентами, на основе трудовых договоров, и договоров гражданско-правового характера (найм, аренда)

2) получившие доход от продаж имущества принадлежащих им на праве собственности

3) получивших доход от источников полученных за пределами РФ за исключением российских военнослужащих

Налоговая декларация предоставляется не позднее 30 апреля не позднее за истекшим налоговым периодам, лица вправе предоставить ее по месту жительства.

⇐ Предыдущая 5 6 7 8 9 10 11 12 1314