Понятие «финансовые вложения»

Финансовые вложения — это активы, для которых необходимо одновременное выполнение следующих условий:

· наличие документов, подтверждающих существование у организации права на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

· переход к организации связанных с ними финансовых рисков (риски изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);

· способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

Риск неплатежеспособности должника по ценной бумаге считается перешедшим к владельцу ценной бумаги в случае наличия гарантии платежа по ценной бумаге со стороны третьего лица.

Риск по облигациям признается, когда обязательства по облигациям обеспечиваются залогом, поручительством, банковской, государственной или муниципальной гарантией, а также гарантией платежа со стороны третьего лица.

Применительно к векселям своеобразной формой гарантии платежа со стороны третьего лица является аваль (поручительство со стороны третьего лица; покрытие банком долговых обязательств клиента за счет предоставления ему кредита).

Под риском ликвидности понимается риск не продать финансовое вложение или продать его с убытком вследствие отсутствия или падения спроса на него.

До принятия ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относились:

· государственные и муниципальные ценные бумаги;

· ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

· вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

· займы, предоставленные другим организациям;

· вклады организации в общее имущество по договору простого товарищества.

Теперь в состав финансовых вложений также включены дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки требования, и депозитные вклады в кредитных организациях.

Не относятся к финансовым вложениям организации:

· собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

· векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

· активы, имеющие материально-вещественную форму, — основные средства, материально-производственные запасы и нематериальные активы.

В настоящее время финансовые вложения организаций в банковские и другие вклады учитываются на субсчете 3 «Депозитные счета» счета 55 «Специальные счета в банках», а не на счете 58 «Финансовые вложения». По всей вероятности, в бухгалтерской отчетности депозитные вклады следует показывать по статье финансовых вложений.

Предоставленные беспроцентные займы не являются финансовыми вложениями, так как не выполняется одно из условий — способность приносить экономические выгоды (доходы).

Приобретенные беспроцентные векселя по номинальной стоимости не приводят к увеличению капитала и не относятся к финансовым вложениям, а приобретенные ниже номинальной стоимости приносят экономические выгоды и, следовательно, отражаются на счете 58.

Оценка финансовых вложений

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Рассмотрим порядок оценки первоначальной стоимости финансовых вложений по отдельным видам.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных за плату, — это сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактические затраты могут изменяться с учетом суммовых разниц, когда оплата производится в рублях по курсу иностранной валюты до принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений.

При приобретении финансовых вложений за счет полученных кредитов и займов в первоначальную стоимость включаются фактические затраты и начисленные проценты по полученным кредитам и займам до принятия финансового актива к учету, а после принятия — в состав операционных расходов ( счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

При получении финансовых вложений от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации первоначальной стоимостью признается денежная оценка, согласованная с учредителями.

При безвозмездном получении ценных бумаг в качестве первоначальной стоимости признается их текущая рыночная стоимость или сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость ценных бумаг, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, равна стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Если указанную стоимость установить невозможно, то оценка производится по стоимости аналогичных финансовых вложений, приобретаемых в сравнимых обстоятельствах.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений в виде вклада по договору простого товарищества признается денежная оценка, согласованная в договоре простого товарищества.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, исчисляется в рублях по курсу Центробанка России, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету. По мнению автора, следует пересчитывать и стоимость оплаченных услуг, связанных с приобретением финансовых вложений, входящих ранее в их первоначальную стоимость.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

ПБУ 19/02 постоянно уточняет первоначальную стоимость финансовых вложений. Механизм уточнения будет различным для финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость в установленном порядке, и для финансовых вложений, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

По первой группе вложений уточнение стоимости производится путем переоценки (последующей оценки), при которой изменяется их стоимость, а разница ежемесячно или ежеквартально относится на финансовые результаты ( счет 91 ). При снижении стоимости оформляют проводку: дебет счета 91, кредит счета 58, а при увеличении стоимости — дебет счета 58, кредит счета 91.

По второй группе — по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, — организации разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью равномерно (по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода) относить на финансовые результаты в течение срока их обращения (приказ Минфина России от 7 мая 2003 г. № 3н).

Выбытие финансовых вложений

Стоимость ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, при выбытии (погашении, продаже, безвозмездной передаче, передаче в форме вклада в уставный (складочный) капитал и т. д.) оценивается согласно учетной политике организации:

· по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского финансового вложения;

· средней первоначальной стоимости;

· первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (ФИФО).

При выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость рассчитывается по методу ФИФО.

Учет финансовых вложений

В соответствии с приказом Минфина России от 7 мая 2003 г. № 38н для учета финансовых вложений применяются счета 58 и 59.

Счет 58 предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные и муниципальные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги. По дебету этого счета отражают вложения, осуществленные организацией ( дебет счета 58, кредит счетов 51, 52, 55 и т.д.), по кредиту — списание финансовых вложений (погашение, выкуп и продажа) ( дебет счетов 76, 90, 91, 94, 99, кредит счета 58 ).

К счету 58 могут быть открыты следующие субсчета:

· 58-1 «Паи и акции»—для учета наличия и движения инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций;

· 58-2 «Долговые ценные бумаги» — для учета инвестиций в государственные муниципальные (частные) ценные бумаги;

· 58-3 «Предоставленные займы» — для предоставленных организацией денежных и иных займов (прежде всего обеспеченных векселями) юридическим и физическим лицам (кроме работников организации);

· 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» — для учета вкладов в общее имущество по договору простого товарищества;

· 58-5 «Депозитные вклады» — для учета средств организации в кредитных организациях;

· 58-6 «Вклады в дебиторской задолженности и прочие» — для учета дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования.

Аналитический учет по счету 58 ведется на основании первичных документов по видам и объектам, срокам осуществления финансовых вложений организациями — продавцами ценных бумаг.

Кроме того, ПБУ 19/02 установлена необходимость отражения названия, номера, серии ценной бумаги, ее номинальной цены, цены покупки, расходов на ее приобретение, общего количества приобретенных ценных бумаг, дат покупки, продажи или иного выбытия, места хранения.

Рассмотрим некоторые операции по счету 58.

Дебет счета 58, кредит счетов 50, 51, 52 — ценная бумага приобретена организацией за плату.

Дебет счетов 76 (на сумму дохода, причитающегося к получению по ценным бумагам), 58 (на часть разницы между покупкой и номинальной стоимостью), кредит счета 91 (на общую сумму, отнесенную на счета 76 и 58) — доначислена сумма превышения номинальной стоимости приобретенных организацией долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью.

Дебет счета 58, кредит счета 76 — отражен в составе финансовых вложений вклад в уставный капитал других организаций путем приобретения доли в уставном капитале или акций акционерного общества;

Дебет счета 76, кредит счетов 50, 51, 52 — произведена оплата вклада в уставный капитал;

Дебет счета 58, кредит счета 75 — отражен в составе финансовых вложений вклад учредителей в уставный капитал;

Дебет счета 58, кредит счета 98 — приняты к учету долговые ценные бумаги другой организации, поступившие безвозмездно (в том числе по договорам дарения), в оценке по текущей рыночной стоимости;

Дебет счета 58, кредит счета 80 — приняты к учету долговые ценные бумаги, внесенные по договору простого товарищества;

Дебет счета 91, кредит счета 58 — отражена учетная стоимость выбывших финансовых вложений (учетная стоимость плюс расходы);

Дебет счета 76, кредит счета 91 — определена сумма задолженности покупателя;

Дебет счета 51, кредит счета 76 — получены денежные средства от покупателя;

Дебет счета 99, кредит счета 58 — отражено выбытие объектов финансовых вложений в результате стихийных бедствий.

Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» — пассивный, т. е. по кредиту на нем отражается сумма создаваемого резерва, а по дебету — ее уменьшение, а также выбытие финансовых вложений, по которым были созданы резервы.

Создавать резерв под обесценение можно по тем финансовым вложениям, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость.

Для того чтобы создать резерв, организация должна в конце каждого отчетного периода (года, квартала или месяца) проверять финансовые вложения на обесценение. В этом случае организация определяет расчетную стоимость финансовых вложений, равную разнице между их учетной стоимостью и суммой снижения стоимости.

Резерв создается за счет внереализационных доходов ( счет 91 ):

Дебет счета 91, субсчет 2, кредит счета 59 — создан резерв под обесценение финансовых вложений;

Дебет счета 59, кредит счета 91, субсчет 1 — уменьшен резерв на сумму увеличения стоимость финансового вложения;

Дебет счета 59, кредит счета 91, субсчет 1 — списана сумма резерва по причине выбытия финансового вложения.

Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому резерву.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1. Раскройте содержание понятия «международные стандарты бухгалтерского учета».

2. Чем обусловлена необходимость реформирования бухгалтерского учета с учетом МСФО?

3. Какова связь между международными и российскими стандартами бухгалтерского учета (может быть, по некоторым из них)?

4. Какое количество международных стандартов бухгалтерского учета применяется в настоящее время? Назовите некоторые из них.

5. Каково количество российских стандартов, применяемых в настоящее время? Назовите некоторые из них.

6. Можно ли сегодня без учета конкретных условий нашей экономики полностью использовать международные стандарты в бухгалтерском учете?

7. Имеются ли страны (государства), которые отказались от своего национального международного стандарта и используют полностью МСФО?

8. Следует ли разрабатывать российские стандарты путем приспособления международных стандартов к национальным стандартам бухгалтерского учета?

⇐ Предыдущая 11 12 13 14 15 16 17 18 1920