Тема 9. Налог на доходы физических лиц

⇐ ПредыдущаяСтр 3 из 7Следующая ⇒

Налог на доходы физических лиц, т.е. прямой налог на их личные доходы, существует практически во всех странах. В последние годы во всех экономически развитых странах происходит смещение в сторону увеличения удельного веса в структуре бюджета подоходного налога и взносов в фонды социального страхования. В США, например, доля подоходного налога составляет 41 %, в Англии – 46, во Франции – 20 %. В этом же направлении эволюционирует и налоговая система России.

В настоящее время в РФ налог на доходы физических лиц по сумме поступлений в бюджет занимает третье место после налога на прибыль организаций и НДС и является основным налогом с населения.

Основополагающим документом, регулирующим порядок взимания рассматриваемого налога, является вторая часть НК РФ. Глава 23 НК РФ, регулирующая вопросы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, вступила в силу с 1 января 2001 года.

Особенностью налога на доходы физических лиц является то обстоятельство, что хотя он и удерживается из дохода физических лиц, но ответственность за его исчисление и перечисление в бюджет несет организация, выплачивающая доход, выступая при этом в качестве налогового агента государства.

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица:

1) являющиеся налоговыми резидентами РФ,

2) получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Обратите внимание: в отдельную категорию плательщиков налога на доходы физических лиц выделены индивидуальные предприниматели.

Резидентами признаются физические лица, находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за рубеж для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения.

Пример.

Гражданин Германии заключил с российской организацией долгосрочный трудовой договор. Гражданин Германии прибыл в Россию 1 мая 2006 года и находился в России до 31 декабря 2006 года.

Таким образом, в 2006 году данный гражданин будет являться налоговым резидентом Российской Федерации, так как срок его пребывания превысил 183 дня.

Независимо от времени нахождения в РФ резидентами признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов власти, командированные на работу за рубеж.

Отечественное налоговое законодательство предусматривает ряд особенностей налогообложения иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих постоянное местожительство в России, а также доходов, получаемых лицами, не имеющими постоянного местожительства в РФ.

Важно отметить, что для целей налогообложения возраст физического лица не влияет на признание его плательщиком налога на доходы физических лиц.

Объектом налогообложения в соответствии со ст.209 НК РФ:

1) для физических лиц – налоговых резидентов РФ является доход, полученный ими от источников как в РФ, так и за рубежом,

2) для физических лиц – нерезидентов – от источников только в РФ.

К доходам от источников в РФ согласно ст.208 НК РФ относятся:

1) дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

3) доходы, полученные от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;

Пример.

Гражданин Королевства Испания получил доход в виде вознаграждения за использование авторских прав на издание литературного произведения в Российской Федерации.

Такой доход относится к доходам от источников в Российской Федерации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 208 НК РФ.

4) доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы,
полученные от иного использования имущества, находящегося в РФ;

Пример.

Гражданин Федеративной Республики Германия, не являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, сдавал в 2006 году в аренду приобретенное в собственность в Российской Федерации нежилое помещение.

Исходя из того, что вышеуказанное лицо не являлось налоговым резидентом Российской Федерации, обложению налогом подлежат его доходы от источников в Российской Федерации.

Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в Российской Федерации, относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации (пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Согласно статье 6 Соглашения от 29.05.1996 между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество доходы, получаемые резидентом Федеративной Республики Германия от недвижимого имущества, расположенного в Российской Федерации, могут облагаться налогом в Российской Федерации.

5) доходы от реализации:

• недвижимого имущества, находящегося в РФ;

• в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в
уставном капитале организаций;

• прав требования к российской организации или иностранной
организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ;

• иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) в РФ.

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты,
выплачиваемые в соответствии с российским законодательством
или выплачиваемые иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

8) доходы от использования любых транспортных средств,
включая морские или воздушные суда, трубопроводов, линий
электропередачи, линий оптико-волоконной и беспроводной связи, средств связи, компьютерных сетей, находящихся или зарегистрированных (приписанных) в РФ, владельцами (пользователями)которых являются резиденты РФ, включая доходы от предоставления их в аренду, а также штрафы за простой (задержку) судна
сверх предусмотренного законом или договором срока, в том числе при выполнении погрузочно-разгрузочных работ;

7) иные доходы, получаемые плательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

Не относятся к доходам, полученным от источников в РФ, доходы лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в РФ, а также с ввозом товара в РФ.

Статьей 208 п.2 также определен перечень доходов, полученных от источников, находящихся за рубежом (аналогично п.1)

Налоговая база

При определении налоговой базы (ст. 210 НК РФ) учитываются все доходы налогоплательщика:

1- доходы, полученные в денежной форме;

2- доходы, полученные в натуральной форме;

3- материальная выгода, определяемая в соответствии со ст. 212 НК РФ;

4- доходы, право на распоряжение которыми возникло у налогоплательщика (например, если он получил право распоряжаться доходами по вкладам в банках, по акциям).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Право на распоряжение имуществом может являться доходом, если оно возникло в результате перехода права собственности, так как в силу ст. 209 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения имуществом.

Вместе с тем собственник имеет право передавать другим лицам права владения, пользования и распоряжения имуществом в пределах, определяемых собственником, который сохраняет при этом право собственности. В частности, сюда относятся:

- договор хранения, если по условиям договора хранитель может распоряжаться сданными ему на хранение товарами (ст. 918 ГК РФ);

- договор доверительного управления имуществом, если в случаях, предусмотренных договором, доверительный управляющий осуществляет распоряжение имуществом (ст.ст. 1012, 1018, 1020 ГК РФ).

Не возникает дохода в случаях, когда вещи передаются в собственность по договору займа, так как подобный договор предполагает возврат равного количества вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ).

Для доходов, облагаемых по ставке 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. Если при этом сумма вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, то в этом периоде налоговая база считается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой вычетов в этом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13 %. не переносится.

Для доходов, облагаемых по иным ставкам (9; 30 и 35 %), налоговые вычеты не применяются.

Таким образом, если налогоплательщик не получил в течение налогового периода доходов, облагаемых по ставке 13 %, но получил доходы, облагаемые по другим ставкам, налоговые вычеты ему не предоставляются и налог должен быть исчислен исходя из полной суммы полученных доходов.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету) плательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБР на дату получения доходов (на дату осуществления расходов).

Законодательство предусматривает особый порядок определения налогооблагаемой базы в следующих трех случаях:

• при получении доходов в натуральной форме;

• при получении доходов в виде материальной выгоды;

• по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

При получении плательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), а также имущественных прав налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Н К РФ. В стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС и акцизов.

1).Наиболее распространенными видами натуральных доходов плательщика являются:

• оплата за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика;

• безвозмездно полученные плательщиком товары (работы, услуги);

• оплата труда в натуральной форме.

Пример. Работнику организации с окладом 9000 руб. в счет оплаты труда за март был передан холодильник рыночной стоимостью с учетом НДС 13 200 руб.

Налоговая база по доходам за март у работника составит 13 200 руб. Сумма налога на доходы физических лиц – 1716 руб. (13 200 руб. х 13/100).

Статьей 131 ТК РФ установлено, что выплата заработной платы производится в денежной форме, причем в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих российскому законодательству.

Следует иметь в виду, что доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 % от общей суммы заработной платы.

2) К доходам, полученным в виде материальной выгоды, относятся:

А) выгода, полученная от экономии на процентах за пользование
плательщиком заемными средствами;

Пример. 25 июня организация выдала работнику беспроцентный заем в сумме 100 000 руб. сроком на 90 дней. Работник выписал организации доверенность на удержание налога с материальной выгоды.

2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату получения заемных средств, составили 5, 2 % (7, 75% х 2/3). Этой величине и будет равна экономия на процентах.

В налоговую базу по налогу на доходы физических лиц следует включить 1278 руб. (100 000 руб. х 5, 2 %/366 дн. х 90 дн.). Сумма налога, которую нужно удержать с работника, составит 447руб. (1278 руб. х 35 %).

• Б) выгода, полученная от приобретения товаров (работ услуг)
у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к плательщику;

Пример. Организация, изготавливающая мебель, продала готовую продукцию собственного производства (шкаф) своему сотруднику за 5000 руб. Обычно организация реализует такие шкафы по рыночной цене – за 6000 руб. Допустим, сотрудник не имеет права на стандартные налоговые вычеты.

Налогом на доходы физических лиц облагается разница между стоимостью шкафа, по которой он продан сотруднику, и стоимостью, по которой он обычно продается сторонним покупателям. Эта разница составит: 1000 руб. (6000 – 5000).

Сумма налога, подлежащая удержанию с сотрудника: 1000 руб. х 13 % = 130 руб.

•В)выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

В ст. 217 Н К РФ приводится перечень видов доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения):

- государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности);

-государственные пенсии

- компенсационные выплаты в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения, а также увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), исполнением лицом трудовых обязанностей (включая командировочные расходы)

При оплате расходов на командировки как внутри страны, так и за рубежом в облагаемый доход не включаются: суточные – в пределах установленных норм; ( 700 руб. с 2008 г.)

- алименты;

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи:

- с чрезвычайными обстоятельствами на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления,

- смертью члена (членов) семьи работника,

- ущербом, полученным от террористических актов на территории РФ;

- суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических) в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, которые работодатель выплачивает своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, а также суммы компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет при условии оплаты таких путевок за счет средств ФСС РФ и (или) за счет средств работодателя, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль.

Доходы, частично освобождаемые от налогообложения

Налоговым законодательством предусмотрено частичное освобождение от обложения НДФЛ некоторых видов доходов, т.е. от налогообложения освобождается доход в пределах определенной суммы.

В пределах 4000 руб. за каждый календарный год освобождаются от НДФЛ, в частности, следующие доходы, полученные физическими лицами от работодателей (п. 28 ст. 217 НК РФ):

- стоимость полученных подарков;

- суммы материальной помощи, которую работодатель оказывает своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

- возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, которые назначены им лечащим врачом

Пример. На основании приказа руководителя 12 января 2006 г. работнику была выплачена из кассы организации материальная помощь в сумме 6000 руб.

НДФЛ будет исчисляться с суммы, равной 2000 руб. (6000 руб. – 4000 руб.), по ставке 13 %.

Следует удержать из дохода работника и перечислить в бюджет сумму налога в размере 260 руб. (2000 руб. x 13 %).

Налоговые вычеты.

Это понятие давно используется в зарубежных налоговых системах; в России же оно вводится впервые в соответствии со второй частью НК РФ.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ каждому налогоплательщику предоставлено право уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму налоговых вычетов, к которым относятся:

1)- стандартные;

2)- социальные (в соответствии со ст. 219 НК РФ социальные вычеты в размере сумм, уплаченных, в частности, за обучение и лечение, предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика – физического лица при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту своей прописки по окончании календарного года).

3)- имущественные (согласно ст. 220 НК РФ имущественный вычет предоставляется, в частности, при покупке и продаже недвижимого имущества: жилых домов, помещений, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков и др.);

4)- профессиональные (на основании ст. 221 НК РФ получить вычет в сумме расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) имеют право индивидуальные предприниматели, физические лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера, а также получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение произведений науки, литературы и др.);

1) Рассмотрим более подробно порядок предоставления работодателем стандартных налоговых вычетов (вычеты предоставляются работнику за каждый месяц налогового периода при получении им доходов, подлежащих налогообложению только по ставке 13 %).

На основании ст. 218 НК РФ установлены следующее размеры стандартных налоговых вычетов:

- 400 руб. – предоставляются всем налогоплательщикам. Если доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 руб., то начиная с месяца, в котором превышение имело место, вычет не предоставляется;

- 500 руб. – предоставляются, в частности, Героям Советского Союза и Российской Федерации, лицам, награжденным орденом Славы трех степеней, блокадникам. Полный перечень налогоплательщиков, имеющих право на получение этого вычета, приведен в пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ;

- 1000 руб. – на каждого ребенка налогоплательщика;

- 3000 руб. – предоставляются, в частности, лицам, получившим лучевую болезнь или инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидам Великой Отечественной войны.

Пример. В соответствии с утвержденным в организации штатным расписанием месячный заработок работника составляет 5000 руб. Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. предоставляется работнику с января по апрель 2006 г. включительно, поскольку в мае доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, составит 25 000 руб.

С января по апрель 2006 г. НДФЛ ежемесячно будет удерживаться в размере 598 руб. [(5000 руб. – 400 руб.) x 13 %].

Стандартные налоговые вычеты работодателем не предоставляются, если работник добровольно не составит заявление и не представит необходимые документы (например, удостоверение участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС либо инвалида) Но работодатель не вправе требовать от сотрудника заявления о предоставлении вычетов. Как правило, указанные заявления оформляются при приеме сотрудника на работу, а копии документов хранятся в бухгалтерии организации.

Если в течение года в организацию принимается новый сотрудник, он также может воспользоваться стандартным налоговым вычетом на себя при условии, что в налоговом периоде его доход с учетом сумм, начисленных предыдущим работодателем, не превысил 20 000 руб. Помимо заявления с просьбой предоставить налоговый вычет он должен представить справку о доходах по форме 2-НДФЛ с предыдущего места работы.

На основании п. 2 ст. 218 НК РФ, если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, ему предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты (п. 3 ст. 218 Налогового кодекса РФ). На практике это означает, что когда работник является внешним совместителем (т.е. работает по трудовому договору в другой организации), доходы от работы по совместительству не будут учитываться при предоставлении стандартных налоговых вычетов.

При внутреннем совместительстве (работа по другому трудовому договору в этой же организации, но по иной профессии, специальности или должности) налоговым агентом по всем трудовым договорам является одна и та же организация, поскольку источник выплаты дохода у работника один. Соответственно, доходы физического лица от работы по внутреннему совместительству при предоставлении стандартных налоговых вычетов должны учитываться.

В соответствии с положениями пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет в размере 1000 руб. предоставляется работникам, являющимся родителями, супругами родителей, опекунами или попечителями, приемными родителями, имеющим на обеспечении детей:

- в возрасте до 18 лет;

- в возрасте от 18 до 24 лет, учащихся по очной форме обучения (студентов, курсантов и т.п.).

Вычет в сумме 1000 руб. предоставляется на каждого ребенка каждому из родителей независимо от того, получает ли работник другие стандартные вычеты.

Таким образом, для получения данного вычета изначально требуется одновременное выполнение следующих условий:

- родство (или брак с родителем ребенка), опекунство, попечительство;

- ребенок должен находиться на обеспечении (содержании) лица, претендующего на налоговый вычет

Согласно п. 1 ст. 80 Семейного кодекса РФ порядок и форма предоставления содержания несовершеннолетним детям определяются родителями самостоятельно. Это может быть, например, соглашение между родителями о материальном обеспечении ребенка, либо об уплате алиментов, исполнительный лист на уплату алиментов.

- возраст ребенка и форма его обучения должны соответствовать установленным в НК РФ.

Этот вычет предоставляется с начала года либо, если право на него возникло у работника в течение налогового периода, начиная с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство). Для предоставления вычета необходимы соответствующие документы: письменное заявление физического лица, свидетельство о рождении ребенка, справки из учебного заведения либо органа попечительства и надзора. Право на вычет работник утрачивает в том месяце, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280 000 руб.

Право на вычет сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг 18- либо 24-летнего возраста.

В соответствии с положениями ст. 218 НК РФ стандартный вычет на содержание детей предоставляется в двойном размере на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, а также на учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет – инвалида I или II группы.

Кроме того, в двойном размере вычет предоставляется также одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям.

2)социальные вычеты

Статьей 219 НК РФ установлен перечень социальных налоговых вычетов, который включает в себя три вида целевых расходов на социальные нужды, произведенных в налоговом периоде:

А) расходы на благотворительные цели;

Б) расходы на обучение;

В) расходы на лечение.

• А) в сумме доходов, перечисляемых им на благотворительные цели
в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения—в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 %суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

• Б) в сумме, уплаченной плательщиком в налоговом периоде за свое
обучение в образовательных учреждениях, – в размере фактически произведенных расходов, но не более 50000 руб., а также в сумме, уплаченной плательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, плательщиком-опекуном (попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, – в размере фактически произведенных расходов, но не более 50000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя). Указанный вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения лицензии, подтверждающей статус учебного заведения, а также представлении плательщиком документов, подтверждающих его расходы за обучение. Вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения;

•В) в сумме, уплаченной плательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной плательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), родителей и своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых плательщиками за счет собственных средств. При применении этого вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные плательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования по лечению. Общая сумма этого вычета в совокупности с вычетом на обучение и негосударственное пенсионное обеспечение не может превышать 120000 руб.

По дорогостоящим видам лечения сумма вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается Правительством РФ.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения и уплаты страховых взносов предоставляется плательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется плательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов и уплата страховых взносов не были произведены.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления плательщика при подаче декларации в на-лотовый орган по окончании налогового периода.

3) имущественные вычеты

• А) в суммах, полученных плательщиком в налоговом периоде от
продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков
или земельных участков, находившихся в собственности плательщика менее пяти лет, – до I млн руб.;

• Б) в сумме, полученной от продажи иного имущества, находившегося в собственности плательщика менее трех лет, —до 250 тыс.
руб. При реализации имущества, находящегося в общей долевой
либо общей совместной собственности, соответствующий раз
мер имущественного налогового вычета распределяется между
совладельцами имущества пропорционально их доле либо по
договоренности между ними. Это не распространяется на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности;

• В) в сумме, израсходованной плательщиком на новое строительство
либо приобретение в РФ жилого дома, квартиры, комнаты
в размере произведенных расходов, а также в сумме, направлен
ной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным плательщиком в банках РФ и израсходованным им на новое строительство либо приобретение в РФ жилого дома, квартиры, комнаты, – до 2 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов. При приобретении имущества в
общую долевую либо общую совместную собственность размер
налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Повторное предоставление плательщику имущественного налогового вычета не допускается. Если в налоговом периоде имущественный вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие периоды до полного его использования.

При определении налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки.

4) профессиональные вычеты

имеют право следующие категории плательщиков:

• Физические лица, осуществляющие предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, – в сумме произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется плательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей обложения, установленному главой 25 Н К РФ

• Если указанные плательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 % общей суммы доходов, полученной ими от предпринимательской
деятельности;

• плательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, —в сумме произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением этих работ (услуг);

• плательщики, получающие авторские вознаграждения или воз
награждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, – в сумме, произведенных и документально
подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены, они принимаются к вычету в определенных размерах).

Налоговые ставки.

Обложение доходов физических лиц строится во всех странах по прогрессивной шкале. В России же с 1 января 2001 г. установлен пропорциональный метод налогообложения – ставка налога равна для каждого плательщика независимо от размера его доходов и определяется видом получаемых доходов.

Вид получаемого дохода	Ставка, %
Все доходы, кроме доходов, перечисленных ниже
Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), в части превышения размеров 4000 руб.
Суммы экономии на процентах при получении плательщиками заемных средств в рублях, исчисленной исходя из действующей ставки рефинансирования на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договоров
Все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ
Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов

Налоговым периодом в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год.

Порядок исчисления и уплаты налога

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц имеет некоторые особенности применительно:

• 1) к налоговым агентам;

• 2) индивидуальным предпринимателям и другим лицам, занимающимся частной практикой;

• 3) отдельным видам доходов.

1) Налоговые агенты – российские организации, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми плательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у плательщика и уплатить сумму налога. Перечисленные лица являются налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении доходов плательщика, источником которых является налоговый агент.

Исчисление сумм налога производится агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется ставка 13 %, начисленным плательщику за данный период. Налог по доходам, облагаемым по иным ставкам, исчисляется агентом отдельно.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных плательщиком от других налоговых агентов и удержанных ими.

Агенты обязаны удержать налог из доходов плательщика при их выплате.

Удержание налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых агентом плательщику, при их выплате плательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты.

При невозможности удержать у плательщика исчисленную сумму налога агент обязан в течение одного месяца сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог.

Агенты обязаны перечислять суммы налога не позднее дня получения в банке наличных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях агенты перечисляют суммы налога не позднее дня, следующего за днем получения плательщиком дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем удержания исчисленной суммы налога, – для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная агентом у плательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту его нахождения (жительства).

Налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять суммы налога плательщика как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего обложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих подразделений.

Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц совокупная сумма налога, превышающая 100 руб., перечисляется в бюджет. Если же совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Не допускается уплата налога за счет средств налоговых агентов. При заключении договоров запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми агенты принимают на себя обязательства по уплате налога за физических лиц.

• 2) физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, – по суммам доходов, полученных от ее осуществления;

• частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся частной практикой, – по суммам доходов, полученных от нее.

⇐ Предыдущая 1 234 5 6 7 Следующая ⇒