Тема 7. Налог на добавленную стоимость

⇐ ПредыдущаяСтр 2 из 7Следующая ⇒

Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к косвенным налогам. Это означает, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю и сумму уплаченного НДС. Тем самым налогоплательщик имеет возможность переложить свои расходы по уплате НДС на покупателя, который в свою очередь при перепродаже товара обязан исчислить НДС, переложив бремя по его уплате на «своего» покупателя, и так далее – вплоть до конечного потребителя. Таким образом, в результате процесса перепродажи товаров реальное налоговое бремя уплаты НДС в конечном итоге несут не налогоплательщики, а конечный потребитель товаров (работ, услуг).

Налогоплательщики. Налогоплательщиками НДС признаются: 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации.

Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС предусмотрено ст. 145 Налогового кодекса РФ. Данный механизм является абсолютно новым, не имеющим аналогов, в российском законодательстве по налогам и сборам. Более того, после изменений и дополнений, внесенных 29 мая 2002 года, порядок получения освобождения существенно упростился. По своей сути данное освобождение является разновидностью льготы для отдельных категорий налогоплательщиков. В отличие от налогоплательщиков НДС субъекты, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, налог не уплачивают. Однако, в отличие от не плательщиков НДС, указанные лица обязаны периодически подтверждать право на полученное освобождение.

Организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (кроме подакцизных) не превысила в совокупности 2 млн. рублей. Данная льгота не распространяется на лица, реализующие подакцизные товары. Если лицо одновременно реализует и подакцизные, и неподакцизные товары, оно имеет право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС только по операциям с неподакцизными товарами (Определение КС РФ от 10.11.2002 N 313-О).

Лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, представляют в налоговый орган по месту своего учета соответствующее уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение.

Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица претендуют на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Например, организация желает получить освобождение, начиная с марта месяца. Для этого она должна подать заявление и соответствующие документы не позднее 20 марта. При этом исчисленная в установленном порядке выручка от реализации за декабрь, январь и февраль не должна превышать 2 миллиона рублей.

Форма уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, утверждена приказом МНС РФ от 04.07.2002 г. № БГ-3-03/342 «О статье 145 части второй Налогового кодекса РФ».

Перечень документов, необходимых для предъявления в налоговые органы закреплен в п. 6 ст. 145 Налогового кодекса РФ. В соответствии с указанной нормой индивидуальные предприниматели предоставляют:

- выписку из книги продаж (за предшествующие три месяца);

- выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (за предшествующие три месяца);

- копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур (за предшествующие три месяца).

Организации представляют следующие документы:

- выписку из книги продаж (за предшествующие три месяца);

- выписку из бухгалтерского баланса;

- копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур (за предшествующие три месяца).

При этом необходимо отметить, что Налоговый кодекс РФ не уточняет какую именно выписку из бухгалтерского баланса и за какой период должны предоставлять организации.

Уведомление и соответствующие документы могут передаваться индивидуальными предпринимателями и организациями непосредственно в налоговый орган или по почте заказным письмом. В последнем случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма.

Таким образом, начиная с 1 июля 2002 года (вступление в силу ст. 145 НК РФ в ред. Закона от 29.05.2002 г.) разрешительный характер получения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика сменился на уведомительный.

Следовательно, если организация или индивидуальный предприниматель представят соответствующее уведомление и документы будут соответствовать критериям, указанным в ст. 145 Налогового кодекса РФ, то они автоматически пользуются освобождением. Все требования со стороны налоговых органов о предоставлении каких-либо иных документов для получения освобождения не обоснованы.

Камеральная проверка с возможным истребованием иных документов будет проводиться по прошествии периода, в течение которого данное освобождение применялось.

Объектом налогообложения является любой объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Статьей 146 Налогового кодекса РФ установлены следующие четыре вида объектов налогообложения:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе их безвозмездная передача (выполнение, оказание), а также передача имущественных прав;

В отношении последнего положения необходимо отметить, что «передача имущественных прав» в качестве объекта налогообложения появилась в ст. 146 Налогового кодекса РФ в связи с изменениями, внесенными законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ. Однако при этом, не был четко установлен порядок определения налоговой базы, порядок применения счетов-фактур, порядок применения налоговых вычетов, порядок исчисления НДС, подлежащего уплате в бюджет. Установление перечисленных выше элементов налога было произведено только Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ, который вступил в силу с 1 января 2006 года. Таким образом, устранение, существовавших ранее неясностей, было осуществлено только с 1 января 2006 года.

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

При рассмотрении данных объектов налогообложения НДС необходимо учитывать ту особенность, что налоговая база по НДС не совпадает с объектом налогообложения. Иными словами, НДС облагаются не только те операции, которые являются объектом налогообложения, но и иные показатели которые формируют налоговую базу. В этой связи, при определении облагаемого оборота необходимо руководствоваться не только ст. 146 «Объект налогообложения», но и п. 1 ст. 154 «Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)», ст. 162 «Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)» Налогового кодекса РФ.

Так, например, не являются объектами налогообложения, но облагаются НДС суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), суммы, полученные в виде процентов по векселям и т.п.

НК РФ предусматривает многочисленные изъятия из перечня операций, которые являются объектом обложения НДС. Так, не облагаются НДС операции, не признаваемые налоговым законодательством реализацией товаров, работ или услуг (п. 3 ст. 39 НК РФ). К ним относятся операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты; передача имущества правопреемникам при реорганизации; передача имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательством; передача имущества инвестиционного характера (вклады в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ, по договору простого товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов); передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного (муниципального) жилищного фонда при проведении приватизации; изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ.

Также не признаются объектом налогообложения: передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов государственным (местным) органам власти; передача имущества государственных (муниципальных) предприятий, выкупаемого в порядке приватизации; выполнение работ (оказание услуг) государственными (местными) органами в рамках выполнения возложенных на них полномочий, если обязательность выполнения таких работ (оказания услуг) установлена законодательством; передача на безвозмездной основе объектов основных средств государственным (местным) органам, а также бюджетным учреждениям, государственным (муниципальным) унитарным предприятиям; операции по реализации земельных участков (долей в них); передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам).

Поскольку НДС облагаются только операции, осуществляемые на территории Российской Федерации, важное значение приобретает порядок определения места реализации товаров (работ, услуг). Согласно ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, при наличии одного или двух следующих обстоятельств: 1) товар находится на территории Российской Федерации, не отгружается и не транспортируется; 2) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Местом реализации работ и услуг признается территория Российской Федерации, если: 1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде; 2) работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание; 3) услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта; 4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации – при передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав; оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных услуг, услуг по обработке информации, при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; предоставлении персонала; сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств и т.д.; 5) деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в случаях, не указанных выше).

По общему правилу местом осуществления деятельности лица считается территория Российской Федерации в случае его фактического присутствия на территории России на основе государственной регистрации, а при отсутствии государственной регистрации – на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации либо места жительства индивидуального предпринимателя.

Налоговая база. Определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам, при применении одинаковых ставок – суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Федеральным законом от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ внесены принципиальные изменения в ст. 167 Налогового кодекса РФ, касающиеся даты определения налоговой базы. Указанные изменения вступили в силу с 1 января 2006 года.

Общий порядок определения момента возникновения налоговой базы при реализации

1. Прежде всего, отметим, что положения п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ касаются порядка определения даты исчисления НДС и при исчислении других налогов не применяются.

В соответствии с данными положениями, в зависимости от способа расчетов (авансового или последующего) моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно данному изменению все налогоплательщики, начиная с 1 января 2006 года, применяют один единственный метод определения даты возникновения налоговой базы (ранее этому методу соответствовал так называемый метод «по отгрузке» товаров (работ, услуг).

Для наибольшего понимания указанного изменения, новую норму необходимо рассматривать в совокупности с новой редакцией п. 1 ст. 154, п. 9 ст. 154, пп. 1 п. 1 ст. 162, п. 13 ст. 167 Налогового кодекса РФ. Исходя из анализа данных норм, следует, что редакция нового п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ является не совсем удачной, хотя это и не влияет на порядок налогообложения. Согласно рассматриваемой редакции налоговая база определяется по наиболее ранней из двух дат. Однако речь должна идти о двух самостоятельных датах определения налоговой база в зависимости от авансового или последующего способов расчета. Данное положение подтверждается п. 14 ст. 167 Налогового кодекса РФ, который разъясняет, что после определения налоговой базы по авансу, второй раз налоговая база определяется в момент отгрузки.

Так, согласно п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ налогоплательщик определяет налоговую базу двумя способами.

Если оплата осуществляется после передачи товара, работ, услуг (то есть без получения аванса), то налоговая база определяется согласно абз. 1 п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ. При этом момент определения налоговой базы определяется «по отгрузке» согласно пп. 1 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ.

Если производится предварительная оплата, то согласно абз. 2-3 п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ определяются две самостоятельные налоговые базы:

- одна при получении аванса (день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав – пп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ);

- другая при отгрузке товаров, работ, услуг, в отношении которых ранее был получен аванс (день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав – пп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

Следовательно, отмена пп. 1 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым ранее была установлена обязанность по уплате НДС с аванса, компенсирована новыми редакциями абз. 2 п. 1 ст. 154 и пп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ.

При исчислении НДС с авансов необходимо также учитывать положения п. 9 ст. 154 Налогового кодекса РФ, согласно которому авансы, полученные по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов, НДС не облагаются. Также необходимо учитывать, что согласно п. 13 ст. 167 Налогового кодекса РФ не облагаются НДС авансы, полученные предприятием-изготовителем в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. При этом в последнем случае речь идет о внутренних, российских операциях поставки, по которым налоговая база будет определяться по дате отгрузки.

Таким образом, начиная с 1 января 2006 года, все налогоплательщики определяют налоговую базу по дате получения аванса, а также по дате отгрузки товаров (работ, услуг). Так называемый метод определения налоговой базы «по оплате» с указанного срока не применяется.

2. Глава 21 Налогового кодекса РФ не содержит определения дня отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно п. 1 ст. 509 Гражданского кодекса РФ поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя.

При этом гражданское законодательство предусматривает различные варианты отгрузки (передачи) товаров, которые, не могут однозначно определять день отгрузки (передачи) для целей исчисления НДС. Дело в том, что гражданское законодательство призвано устанавливать наиболее благоприятный режим для участников договора, что не может приниматься за основу при налогообложении.

В связи с этим, в большинстве случаев день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав должен определяться в момент сдачи товара перевозчику (лицу, осуществляющему его доставку).

При этом какую-либо зависимость возникновения момента определения налоговой базы от перехода права собственности ст. 167 Налогового кодекса РФ не устанавливает.

Единственное специальное правило для определения дня отгрузки для целей налогообложения установлено в п. 3 ст. 167 Налогового кодекса РФ. Согласно указанной норме, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, то такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется как сумма: 1) таможенной стоимости этих товаров; 2) подлежащей уплате таможенной пошлины; 3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Налоговый период. Составляет календарный месяц. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Налоговые ставки. Общая налоговая ставка составляет 18 % от налоговой базы. Льготная (пониженная) ставка в размере 10 % установлена для ряда социально значимых категорий товаров – некоторых продовольственных товаров (мяса, молока, сахара, соли, хлеба, муки и т.п.), товаров для детей, периодических печатных изданий, некоторых медицинских товаров.

Кроме того, для ряда объектов налогообложения НК РФ устанавливает ставку, равную 0 %. Такая ставка применяется, в частности, в отношении: экспортируемых товаров, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров; работ (услуг), связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию России транзитных товаров; услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов; работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве, и др.

Порядок исчисления и уплаты налога. Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете (когда используются различные ставки) – как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по каждой ставке.

Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения и совершенным в налоговом периоде.

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту налогового учета налогоплательщиков, которые обязаны представить в налоговые органы налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) соответствующую сумму НДС. Реализуя товары (работы, услуги), продавец обязан в 5-дневный срок со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) выставить покупателю счет-фактуру – документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению.

Важное значение при уплате НДС имеют налоговые вычеты, на которые налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму уплачиваемого НДС. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг). Таким образом, сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по ставкам 18 %, 10 % и 0 %, уменьшенная на сумму налоговых вычетов:

НДС = (НБ' х 0, 18 + НБ'' х 0, 1 + НБ''' х 0) – НВ, где НДС – сумма налога, подлежащая к уплате; НБ' – налоговая база, к которой применяется ставка 18 %; НБ'' – налоговая база, к которой применяется ставка 10 %; НБ''' – налоговая база, к которой применяется ставка 0 %; НВ – налоговые вычеты.

Таким образом, фактически сумма НДС представляет собой разницу между суммой НДС, уплаченной налогоплательщику покупателями его товаров (работ, услуг), и суммой НДС, уплаченной ранее самим налогоплательщиком поставщикам различного рода товаров (работ, услуг).

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленного по всем операциям налогоплательщика, то полученная разница должна быть возмещена (зачтена, возвращена) налогоплательщику, а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этого налогового периода принимается равной нулю.

В отдельных случаях обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДС возлагается на налоговых агентов. Например, очень сложно проконтролировать уплату НДС иностранными лицами, не состоящими на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Возможности налогового контроля и государственно-властного воздействия на них существенно ограничены. Поэтому обязанность по удержанию и уплате НДС таких налогоплательщиков возлагается на налоговых агентов, в качестве которых выступают организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах и приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц.

Налоговые льготы. От налогообложения НДС освобождаются: предоставление арендодателем в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации; реализация ряда медицинских товаров и услуг; оказание услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях; услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного); ритуальные услуги; услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности; некоторые услуги в сфере образования; ряд услуг, оказываемых учреждениями культуры и искусства, и др.

Не подлежат налогообложению, в частности, следующие операции: реализация предметов (литературы) религиозного назначения, производимых и реализуемых религиозными организациями; реализация товаров (работ, услуг), производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов; осуществление банками банковских операций; реализация изделий народных художественных промыслов; оказание услуг по страхованию; проведение лотерей, организация тотализаторов и других основанных на риске игр организациями игорного бизнеса; передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов и т.д. (ст. 149 НК РФ).

В случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению НДС, и операции, освобождаемые от налогообложения, он обязан вести раздельный учет таких операций.

Возмещение НДС – это специальная процедура, осуществляемая налоговыми органами, которая заключается в возврате НДС, уплаченного налогоплательщиком своим поставщикам по товарам (работам, услугам), либо НДС, уплаченного в соответствии с установленным порядком в бюджет.

Возмещение осуществляется в двух видах: путем зачета или возврата. При этом основание для применения того или иного вида возмещения строго урегулирован ст. 176 Налогового кодекса РФ.

Зачет как разновидность возмещения – это учетная налоговая операция, совершаемая налоговым органом, в результате которой погашается задолженность налогоплательщика по уплате недоимки, пени, присужденных налоговых санкций.

Возврат как разновидность возмещения – это финансовая операция, осуществляемая органами федерального казначейства, на основе документов, направляемых налоговыми органами, по возврату денежных средств налогоплательщику.

Порядок возмещения налога установлен ст. 176 Налогового кодекса РФ. При этом возмещение НДС (ст. 176 НК РФ) необходимо отличать от зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, пени, предусмотренного ст. 78 и ст. 79 Налогового кодекса РФ.

Возмещение осуществляется в отношении НДС, законно уплаченного поставщику или в бюджет. Зачет (возврат) осуществляется в отношении неправомерно уплаченного или взысканного в бюджет НДС.

Поскольку с 1 января 2007 г. экспортные операции включаются в общий расчет НДС, установлен единый механизм возмещения налога.

Так, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 – 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 Налогового кодекса РФ.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В случае выявления указанных нарушений должен быть составлен акт налоговой проверки.

Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, и представленные налогоплательщиком возражения рассматриваются руководителем налогового органа, проводившего налоговую проверку, и в соответствии со ст. 101 Налогового кодекса РФ по ним должно быть принято решение.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки выносится решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности.

Одновременно с этим решением выносится и решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, либо решение об отказе в возмещении суммы налога.

Если у налогоплательщика имеется недоимка по налогу, иным федеральным налогам, задолженность по пеням или штрафам, налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения недоимки и задолженности по пеням или штрафам.

Если налоговый орган принял решение о возмещении суммы налога (полностью или частично) при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пени на сумму недоимки не начисляются.

Если у налогоплательщика отсутствует недоимка по налогам, задолженность по пеням или штрафам, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.

Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, налоговый орган направляет в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

О принятом решении о возмещении, о зачете (возврате) суммы налога, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения налоговый орган обязан письменно сообщить налогоплательщику. При этом законодатель установил способы передачи указанного сообщения – руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Если начисленные при нарушении сроков возврата сумм налога проценты уплачиваются налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику суммы налога, подлежащей возмещению, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Поручение на возврат оставшейся суммы процентов, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы, налоговый орган на следующий день обязан направить в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата.

До 01.01.2007 г. ст. 176 Налогового кодекса РФ предусматривала два самостоятельных механизма возмещения НДС: 1) возмещение НДС в общем порядке (в случае возникновения отрицательной разницы); 2) возмещение НДС в специальном порядке (по операциям с нулевой налоговой ставкой).

Общий порядок возмещения НДС до 01.01.2007 г. применялся по итогам налогового периода на основе общей налоговой декларации в случае, когда сумма вычетов превышает сумму начисленного налога.

Иными словами, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышала общую сумму налога, исчисленную по операциям, указанным в подп. 1-3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, то полученная разница подлежала возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

При этом была установлена следующая очередность в применении способов возмещения:

- сначала, в течение установленного периода времени, осуществлялся зачет;

- по истечении указанного периода времени, при невозможности зачета, осуществлялся возврат.

1. Порядок осуществления зачета.

Суммы, подлежащие возмещению, направлялись в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Например, по налоговой декларации за май налогоплательщику причиталось к возмещению 300 у.е. налога. Это означало, что указанная сумма подлежит зачету в счет перечисленных обязательств по этому же бюджету в период с июня по август включительно.

Обязанность по проведению зачета лежала на налоговых органах. При этом налоговые органы производили зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, – по согласованию с таможенными органами.

В течение 10 дней о проведенном зачете налоговые органы были обязаны сообщить налогоплательщику.

2. Порядок осуществления возврата.

В случае, если по истечению указанных трех календарных месяцев сумма, подлежащая возмещению, не была зачтена, она подлежала возврату.

Возврат налога осуществлялся на основании письменного заявления налогоплательщика.

Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимал решение о возврате из соответствующего бюджета и в тот же срок направлял это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства, который осуществлял возврат налога.

Возврат сумм осуществлялся органами федерального казначейства в течение двух недель, считая со дня получения указанного решения налогового органа.

В случае, если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признавался восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.

При нарушении сроков, установленных для возврата, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, подлежали начислению проценты исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки.

⇐ Предыдущая 123 4 5 6 7 Следующая ⇒