НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Место и роль налога на имущество организаций в доходах

Субъектов РФ

Налог на имущество предприятий был введен в Российской Федерации с 1 января 1992 года в соответствии Законом РФ от 13 декабря 1991 года № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий». Данным Законом налог на имущество предприятий был отнесен к налогам республик, краев областей в составе РФ, т.е. к налогам субъектов РФ (региональным налогам).

Введение налога на имущество было направлено на усиление фискальной роли налоговых доходов и вместе с тем должно было сыграть роль экономического стимула в повышении эффективности использования производственных фондов.

Фискальные возможности налога на имущество предприятий довольно значительные. Дело в том, что в отличие от налога на прибыль и любых других налогов на доходы данный налог не зависит от того, получат ли налогоплательщики доходы или нет. Базой для его исчисления является стоимость имущества предприятий. Это способствует стабильности поступления платежей по налогу на имущество в отличие от налоговых платежей, объектом обложения которыми выступают доходы. В то же время такой объект обложения как имущество сложнее укрыть от налогообложения чем доходы, что также повышает его роль в пополнении доходов бюджета.

Налог на имущество также был призван повысить заинтересованность предприятий в более эффективном использовании своего имущества и способствовать ликвидации излишнего, неиспользуемого имущества.

Однако стимулирующая функция данного налога не была реализована в полной мере. Так как на нее оказывает противоположное воздействие налог на прибыль. В результате реализации ненужного имущества у предприятий может образовываться прибыль от реализации имущества, которая входит в состав налогооблагаемой прибыли и следовательно увеличивается сумма налога на прибыль, что не отвечает интересам предприятия.

Некоторые экономисты полагают, что было бы целесообразно исключить из состава валовой прибыли прибыль от реализации имущества, в результате чего стимулирующая функция налога на имущество будет усилена.

Многие экономисты обращают внимание и на то что ставка налога на прибыль в размере 2% для большинства предприятий является непомерно высокой, налог на имущество съедает все доходы предприятий и их оборотные средства, так как платить его должны предприятия вне зависимости от того, получают они прибыль или нет.

Другим негативным воздействием налога на имущества является то, что этот налог снижает заинтересованность предприятий в обновлении основных производственных фондов. Налог взимается с балансовой стоимости имущества. А основные фонды числятся на балансе по остаточной стоимости. Чем более старыми являются машины и оборудование, тем ниже их остаточная стоимость и меньше сумма налога на имущество. Обновление основных фондов приводит к увеличению стоимости имущества и в результате растет сумма уплачиваемого налога. Для того, чтобы этого не происходило экономисты предлагают применять разные ставки налога на имущество: по более низким ставкам облагать стоимость вновь введенных в эксплуатацию машин и оборудования, а по более высоким облагать стоимость устаревших, морально изношенных элементов основных фондов.

С 01.01.2004г. вводится в действие 30 глава НК РФ, которая регламентирует порядок применения налога на имущества. В соответствии с ней налог на имущество устанавливается и вводится на основе НК РФ и законов субъектов РФ и обязателен к применению на территории соответствующего субъекта РФ. Субъекты РФ в пределах установленных НК РФ определяют ставку налога, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по нему и могут также предусматривать льготы по налогу.

К сожалению, отмеченные выше недостатки, свойственные налогу на имущество не устранены. Повышение ставки налога, значительное сокращение льгот по нему призваны усилить его фискальную функцию тогда как его регулирующая (стимулирующая, экономическая) функция по-прежнему не используются в полной мере.

Плательщики, объект обложения, ставки налога

Налогоплательщиками согласно ст. 373НК РФ признаются:

- Российские организации;

- Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность через постоянное представительство и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Объектом налогообложения иностранных организаций не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее таким организациям на праве собственности.

До 2004г. согласно ст. « Закона РФ «О налоге на имущество предприятия» объектом налогообложения являлись не только основные средства, но также и нематериальные активы, запасы и затраты числящиеся на балансе предприятия. Следовательно, произошло сужение объекта обложения, теперь налогом будут облагаться только основные средства.

На основании п.4 ст. 374 не будут признаваться объектом налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования;

2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения и ли оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ей служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Налоговые ставки согласно ст. 380 устанавливаются законами субъектов РФ и не должны превышать 2, 2%. Допускается установление дифференцированных ставок налога в зависимости от категорий плательщиков или имущества, являющегося объектом налогообложения.

По сравнению с ранее действовавшим (2%) повышен предельный уровень ставки налога, при этом у субъектов РФ появилась возможность дифференцировать ставки в отношении разных налогоплательщиков и видов облагаемого имущества.

На территории Ярославской области с 01.01.2004г. устанавливается ставка налога 2, 2%.

Льготы по налогу

В главе 30 НК РФ значительно сокращено количество льгот по налогу по сравнению с ранее действовавшим законодательством. Отменены льготы в отношении бюджетных организаций, органов законодательной и исполнительной власти, органов местного самоуправления, государственных социальных внебюджетных фондов, предприятий по производству и переработке сельскохозяйственной продукции, ЖСК, ГСК садоводческих товариществ и ряд других.

Льготы установлены в ст.381. В частности, освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы в отношении имущества используемого для возложенных на них функций;

2) религиозные организации в отношении имущества, используемого для религиозной деятельности;

3) общероссийские общественные организации инвалидов, в которых инвалиды составляют не менее 80%;

4) организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения;

5) организации в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется из бюджетов субъектов РФ или местных бюджетов (льгота действует до 01.01.2006г.);

6) организации в отношении железнодорожных путей общего пользования. Федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов и линий энергопередачи;

7) организации в отношении космических объектов;

8) имущество протезно-ортопедических предприятий;

9) имущество коллегий адвокатов;

10)имущество государственных научных центров.

Согласно ст.379 налоговым периодом признается календарный год, отчетными - первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Законодательный орган субъекта РФ может не устанавливать отчетные периоды. Налоговый и отчетные периоды не изменились по сравнению с ранее действовавшими. НК предоставил право субъектам РФ не устанавливать отчетные периоды, но в таком случае в течение года не будет поступлений налога в региональные бюджеты, что вряд ли устроит регионы. Следовательно нет оснований для использования такой возможности.

Налоговая база согласно ст.375 определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы учитывается остаточная стоимость имущества. Если по объектам облагаемого имущества не предусмотрено начисление амортизации их стоимость для целей налогообложения определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговая база в отношении имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, признается инвентаризационная стоимость объектов недвижимости по данным органов технической инвентаризации.

Порядок определения налоговой базы установлен в ст.376.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества по местонахождению организации (месту постановки на налоговый учет), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отельный баланс, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Среднегодовая стоимость определяется как частное от деления суммы полученной от сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового (отчетного) периода и первое число месяца следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Расчет налоговой базы за 1 квартал будет следующим:

Расчет налоговой базы за полугодие будет следующим:

Расчет налоговой базы за 9 месяцев будет следующим:

Расчет налоговой базы за год будет следующим:

Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки и налоговой базы. Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет рассчитывается как разница между исчисленной суммой налога и суммой уплаченных авансовых платежей.

Сумма авансового платежа по итогам каждого отчетного периода исчисляется в размере 1/4 произведения налоговой ставки и налоговой базы определенной за отчетный период.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу устанавливают органы власти субъектов РФ. По истечении каждого отчетного и налогового периода налогоплательщики обязаны представлять по своему местонахождению и местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу. Расчеты по авансовым платежам представляются не позднее 30 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Декларация по налогу - не позднее 30 марта года следующего за истекшим налоговым периодом.

В 30 главе НК не установлены распределения налога между бюджетом субъекта РФ и местными бюджетами как это было ранее (50: 50). По Ярославской области на 2004г. сохранена эта пропорция распределения.

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ

Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ раздел IX НК дополнен главой 28 «Транспортный налог», вступившей в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования указанного Федерального закона.

Транспортный налог согласно ст. 356 устанавливается НК и законами субъектов РФ о налоге, вводится в действие в соответствии с НК законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, установленных НК, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу.

При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения..

По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до опубликования.Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.

Объектом налогообложения, согласно ст. 358 признаются:

- автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу;

- самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке.

Таким образом, в транспортном налоге в объект обложения включены наземные транспортные средства, а также водные и воздушные транспортные средства.

Не являются объектом налогообложения:

1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73, 55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

3) промысловые морские и речные суда;

4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

6) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

Налоговая база, согласно ст. 359 определяется:

1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

3) в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных выше, - как единица транспортного средства.

Налоговым периодом, согласно ст. 360признается календарный год.

Согласно ст. 361, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

Налоговые ставки, установленные НК, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.

Порядок исчисления налога определен в статье 362.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога самостоятельно.

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются им органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ.

Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.

Уплата налога (ст. 363) производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок, установленный законами субъектов РФ.

Налогоплательщикам - физическим лицом вручается налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога налоговым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода.

⇐ Предыдущая 1 2 345 6 Следующая ⇒