Объекты налогообложения. Операции, не подлежащие налогообложению

В ст. 146 НК РФ установлены следующие виды объектов налогообложения:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе их безвозмездная передача;

- передача товаров на территории РФ (выполнение работ и оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ;

- передача имущественных прав.

Реализацией товаров (работ, услуг) является передача на возмездной и безвозмездной основе права собственности на товары (передача результатов выполненных работ, оказание услуг). При этом НК (ст. 38) для целей налогообложения устанавливает понятие товара, работы и услуги.

Товаром для целей налогообложения является любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав в соответствии с ГК РФ.

Работой для целей налогообложения является деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и физических лиц.

Услугой для целей налогообложения является деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Отдельные хозяйственные операции, связанные с передачей товаров (работ, услуг), для целей исчисления НДС не являются реализацией.

В соответствии со ст. 39 НК РФ не признаются реализацией товаров (работ, услуг) следующие операции:

- операции по обращению валюты, за исключением целей нумизматики;

- операции, связанные с участием в различных организациях и договором о совместной деятельности;

- передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

- передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

- изъятие имущества путем конфискации, наследования и т. д. в соответствии с нормами ГК РФ.

Статьи 149 и 150 НК РФ определяют перечень товаров и услуг, освобождаемых от налогообложения. К ним относятся:

- медицинские товары отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

- медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями и учреждениями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг (на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета, данное ограничение не распространяется);

- услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемые государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими органами здравоохранения и социальной защиты;

- услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

- продукты питания, непосредственно произведенные студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемые в указанных учреждениях, а также продукты питания, непосредственно произведенные организациями общественного питания и реализуемые ими указанным столовым.

- услуги по перевозке пассажиров. Согласно данному подпункту освобождены следующие перевозки пассажиров:

а) городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного);

б) морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом в пригородном сообщении.

- услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений;

- работы, выполняемые в период реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ.

Налоговые ставки, порядок их применения. Налоговая база

Налоговые ставки можно разделить на три основных вида. К основным налоговым ставкам относятся: нулевая (0%), десятипроцентная (10%), восемнадцатипроцентная (18%).

Налогообложение по налоговой ставке 0% производится при реализации следующих товаров (работ, услуг):

- товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ;

- работ, непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

- услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения расположен за пределами территории РФ при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

- работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

- драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ (ЦБ РФ), банкам;

- товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей. Данный подпункт исполним в том случае, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств РФ, либо если такая норма предусмотрена в международном договоре РФ. Порядок применения настоящего подпункта устанавливается Правительством РФ;

- топлива и горюче-смазочных материалов (ГСМ), необходимых для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного " река—море" плавания, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов. Операции по реализации других товаров, вывозимых с таможенной территории РФ в указанном таможенном режиме, подлежат обложению НДС по ставке 18%.

Налоговая ставка 10% применяется в следующих случаях:

- при реализации продовольственных товаров в соответствии с установленным перечнем;

- при реализации товаров для детей в соответствии с установленным перечнем.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18%при реализации товаров (работ, услуг), не указанных выше, либо при отсутствии подтверждения права применения нулевой ставки налогообложения.

Налоговый период. Налоговые вычеты

В соответствии со ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

По НДС для разных налогоплательщиков предусмотрены два налоговых периода: обычный и специальный.

Обычный налоговый период устанавливается как календарный месяц и применяется всеми налогоплательщиками, за исключением тех, для которых предусмотрен специальный налоговый период.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

⇐ Предыдущая 123 4 5 6 Следующая ⇒