Тема 4.ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Тема 4.ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Предпринимательской деятельности

Сущность налогов, элементы налога

Налоги как финансовая категория возникли вместе с товарным производством и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, чиновников и другие общественные нужды.

Сущность налога характеризуется изъятием государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса. В экономической литературе существуют различные определения налога. Однако для большей связи теории и практики налогообложения целесообразно ориентироваться на определение данной экономической категории, содержащееся в Налоговом кодексе РФ.

Под налогомпонимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в.форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Таким образом, отличительными чертами налога как платежа являются:

• обязательность,

• индивидуальная безвозмездность,

• отчуждение денежных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам,

• направленность на финансовое обеспечение деятельности государства.

Налог и сбор считаются установленными лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

1. объект налогообложения;

2. налоговая база;

3. налоговый период;

4. налоговая ставка;

5. порядок исчисления налога;

6. порядок и сроки уплаты налога.

Объектами налогообложениямогут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса.

Налоговая базапредставляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Налоговая ставкапредставляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате

Порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налогаустанавливаются применительно к конкретным налогам в части второй Налогового кодекса РФ.

Принципы налогообложения и функции налога

Принципы налогообложенияв России излагаются в ст. 3 Налогового кодекса РФ.

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств.

5. Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются Налоговым кодексом.

Налоги и сборы субъектов Российской Федерации, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом.

6. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Право толковать акты законодательства предоставлено судам. Они же решают вопросы признания смягчающих и отягчающих обстоятельств.

Принципы налогообложения тесно взаимосвязаны с функциями налога как проявлением его сущности в действии. Целесообразно выделять следующие функции налога:

Фискальная - участие в формировании финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетах различного уровня и в различных централизованных внебюджетных фондах.

Распределительная - участие в распределении финансовых ресурсов между регионами, организациями и физическими лицами. В рамках этой функции реализуется стимулирующий характер налоговой системы, выражающийся в применении системы налоговых льгот, вычетов, освобождении от налогообложения отдельных направлений деятельности, предоставлении отсрочек и рассрочек по налогам и сборам, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита.

Контрольная - оценка эффективности налогового механизма, сопоставление налоговых поступлений с потребностями государства в финансовых ресурсах, проверка правильности и своевременности их поступления в соответствующие фонды, а также обеспечение действенности данной проверки.

Классификации налогов

Большое значение для обоснованного применения налогов имеет вопрос их классификации, т. е. системной группировки налогов по различным признакам.

Существует большое количество налоговых классификаций, группировок и признаков, положенных в основу различными исследователям, занимающимися вопросами налогообложения.

Исходя из подоходно-расходного критерия, налоги возможно разделять на прямые и косвенные.Это одна из первых классификаций налогов, которая была построена на основе критерия перелагаемости налогов (XVII в.). А. Смит, исходя из своей теории факторов производства (земля, труд, капитал), относил к числу прямых налогов (с доходов землевладельцев) доходы землевладельцев (ренту), налоги на предпринимательскую прибыль владельца капитала и заработную плату наемных рабочих. К косвенным налогам А. Смит относил все те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются на потребителей товаров и услуг. Таким образом, сложились основные подходы к разделению налогов на прямые и косвенные.

В налоговых доходах, прежде всего федерального бюджета России, наибольший удельный вес составляют косвенные налоги, взимаемые в процессе движения доходов или оборота товаров и предназначенные для переложения на конечных носителей налогового бремени: налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины, акцизы. К прямым налогам, взимаемым непосредственно с организаций и физических лиц, относятся: налог на прибыль (доход) предприятий и организаций, земельный налог, налог на доходы физических лиц и др. В России прямое налогообложение в общем объеме налоговых поступлений составляет в настоящее время около 30%.

В зависимости от степени учета имущественного и финансового положения налогоплательщика налоги подразделяются на реальные и личные. Реальные налоги не учитывают финансовое положение плательщика и уровень доходности объекта обложения, подвергая налогообложению деятельность или товары (как вещи). Сам факт наличия имущества является основанием для обложения. К реальным налогам относятся: земельный налог, налог на имущество, налог на операции с ценными бумагами.

Личные налоги, учитывающие финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность, представлены следующими налогами: налог на прибыль (доход) предприятий и организаций, налог на доходы физических лиц и др.

Следующая классификация налогов, берущая свое начало также в учении А. Смита, это их подразделение на налоги на потребление и налоги на факторы производства (труд, земля и капитал).К налогам на потребление относятся, как правило, косвенные налоги. К налогам на труд относятся налог на доходы физических лиц и единый социальный налог. К налогам на землю относятся плата за землю и другие ресурсные платежи: плата за воду, плата за недра, лесной доход и др. К налогам на капитал относится налог на прибыль организаций.

Самую сложную структуру имеют таможенные пошлины, которые классифицируются по четырем признакам: происхождению, целям, характеру взимания, характеру отношений.

Существует разделение налогов на общие и специальные(целевые).

Общие налоги обезличиваются и поступают в бюджет государства. Они предназначены для финансирования общегосударственных мероприятий.

Специальные целевые налоги имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования, дорожные фонды и др.).

В зависимости от субъекта налогообложения можно выделить налоги, уплачиваемые организациями и налоги, уплачиваемые физическими лицами.

Исходя из источника уплаты, налоги можно классифицировать:

• Налоги, включаемые в продажную цену продукции (работ, услуг);

• Налоги, относимые на издержки производства и обращения;

• Налоги, относимые на финансовые результаты деятельности предприятий и организаций;

• Налоги на прибыль и за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении организаций.

Последняя классификация налогов, рассматриваемая в данной книге, по признаку принадлежности к уровням власти и управления.

В Налоговом кодексе РФ нашел свое отражение налоговый федерализм, т. е. распределение полномочий федеральных органов власти, органов власти субъектов РФ и органов местного самоуправления. Согласно первой части НК в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы.

Совокупность налогов, сборов и других платежей классифицируется по определенным признакам:

а) от объекта налогообложения:

- прямые налоги, которые устанавливаются непосредственно на доход и имущество;

- косвенные налоги, которые формируют цену товаров (работ, услуг) или включаются в тариф;

б) по использованию:

- общие налоги, которые обезличиваются, поступая в бюджет государства для финансирования общегосударственных мероприятий;

- специальные налоги, которые имеют строго определенное назначение в части финансирования затрат;

в) по субъекту налогообложения:

- налоги, взимаемые с юридических лиц;

- налоги, взимаемые с физических лиц;

- смешанные налоги;

г) по источникам финансирования:

- налоги, относимые на себестоимость продукции, товаров, работ, услуг;

- налоги, относимые на результаты хозяйственной деятельности;

- налоги, финансируемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации;

д) по видам:

- федеральные налоги и сборы;

- региональные налоги и сборы;

- местные налоги и сборы.

ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ

И расходов

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибыль для целей налогообложения принимается в зависимости от категорий налогоплательщиков.

1. Для российских организаций - полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов;

2. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученный через постоянные представительства доход, уменьшенный на величину расходов представительств;

3. Для других иностранных организаций — доход от источников в РФ (дивиденды, доход от сдачи в аренду, доход от международных перевозок и т. д. согласно ст. 309 НК РФ).

В свою очередь доходы, согласно ст. 248 НК РФ, для целей налогообложения подразделяются на следующие виды:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

Налога и авансовых платежей

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, которая определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то налоговая база равна нулю.

При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы игорного бизнеса, т. е. они обязаны вести обособленный учет.

Кроме того, налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Расчет налоговой базы составляется согласно ст. 315 НК РФ, т. е. расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

1. Период, за который определяется налоговая база.

2.Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав, за исключением выручки, перечисленной ниже;

- выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

- выручка от реализации покупных товаров;

- выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

- выручка от реализации основных средств;

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, а именно:

- расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав, за исключением расходов, указанных ниже;

- расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

- расходы, понесенные при реализации покупных товаров;

- расходы, понесенные при реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

- расходы, связанные с реализацией основных средств;

- расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

- прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также прибыль от реализации имущества, имущественных прав, за исключением прибыли (убытка), указанной ниже;

- прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

- прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;

- прибыль (убыток) от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

- прибыль (убыток) от реализации основных средств;

- прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств.

5. Сумма внереализационных доходов.

6. Сумма внереализационных расходов.

7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.

Отчетным периодом является первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Налоговая ставка устанавливается в размере 24%. При этом 5% зачисляется в федеральный бюджет; 17% — в бюджеты субъектов РФ; 2% — в местные бюджеты.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная ставка не может быть ниже 13%

К налоговой базе по доходам, полученных в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1. 6% - по доходам в виде дивидендов, полученным от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами РФ.

2. 15% - по доходам, полученным от российских организаций иностранными организациями, а также российскими организациями от иностранных организаций.

К налоговой базе по операциям с отдельными видами долговых обязательств применяются следующие налоговые ставки:

1. 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, которые представляют собой получение дохода в виде процента.

2. 0% - по отдельным видам доходов в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, выпущенным до 20 января 1997 г.

АКЦИЗЫ

Объекты обложения акцизами

Все операции с подакцизными товарами, являющиеся объектом налогообложения, можно условно разделить на следующие группы:

1. Операции по реализации, а также иные аналогичные операции:

- реализация (в том числе безвозмездная передача) на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров (в том числе реализация предметов залога, передача подакцизных товаров при натуральной оплате труда и т. д.);

- реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции;

- передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал организации, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору о совместной деятельности;

- передача на территории РФ организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации;

- продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров.

2. Операции с давальческим сырьем:

- передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

- передача на территории РФ лицам произведенных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам.

3. Передача в структуре организации:

- передача произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

- передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд.

4. Операции с ввозимыми на таможенную территорию РФ подакцизными товарами:

- ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

- первичная реализация подакцизных товаров, ввезенных на территорию РФ с территорий государств - участников Таможенного Союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве).

5. Операции с подакцизным минеральным сырьем.

Налоговая база.

Порядок определения и исчисления налога

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Сумма акциза определяется плательщиком самостоятельно, в расчетных документах и регистрах бухгалтерского учета выделяется отдельной строкой.

Уплата налога при реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период:

- не позднее 30-го числа отчетного месяца - по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;

- не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным - по алкогольной продукции, реализованной с 16 по последнее число отчетного месяца.

Уплата налога при реализации подакцизного минерального сырья, а также прочих подакцизных товаров производится также исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ

Субъектов РФ

Налог на имущество предприятий был введен в Российской Федерации с 1 января 1992 года в соответствии Законом РФ от 13 декабря 1991 года № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий». Данным Законом налог на имущество предприятий был отнесен к налогам республик, краев областей в составе РФ, т.е. к налогам субъектов РФ (региональным налогам).

Введение налога на имущество было направлено на усиление фискальной роли налоговых доходов и вместе с тем должно было сыграть роль экономического стимула в повышении эффективности использования производственных фондов.

Фискальные возможности налога на имущество предприятий довольно значительные. Дело в том, что в отличие от налога на прибыль и любых других налогов на доходы данный налог не зависит от того, получат ли налогоплательщики доходы или нет. Базой для его исчисления является стоимость имущества предприятий. Это способствует стабильности поступления платежей по налогу на имущество в отличие от налоговых платежей, объектом обложения которыми выступают доходы. В то же время такой объект обложения как имущество сложнее укрыть от налогообложения чем доходы, что также повышает его роль в пополнении доходов бюджета.

Налог на имущество также был призван повысить заинтересованность предприятий в более эффективном использовании своего имущества и способствовать ликвидации излишнего, неиспользуемого имущества.

Однако стимулирующая функция данного налога не была реализована в полной мере. Так как на нее оказывает противоположное воздействие налог на прибыль. В результате реализации ненужного имущества у предприятий может образовываться прибыль от реализации имущества, которая входит в состав налогооблагаемой прибыли и следовательно увеличивается сумма налога на прибыль, что не отвечает интересам предприятия.

Некоторые экономисты полагают, что было бы целесообразно исключить из состава валовой прибыли прибыль от реализации имущества, в результате чего стимулирующая функция налога на имущество будет усилена.

Многие экономисты обращают внимание и на то что ставка налога на прибыль в размере 2% для большинства предприятий является непомерно высокой, налог на имущество съедает все доходы предприятий и их оборотные средства, так как платить его должны предприятия вне зависимости от того, получают они прибыль или нет.

Другим негативным воздействием налога на имущества является то, что этот налог снижает заинтересованность предприятий в обновлении основных производственных фондов. Налог взимается с балансовой стоимости имущества. А основные фонды числятся на балансе по остаточной стоимости. Чем более старыми являются машины и оборудование, тем ниже их остаточная стоимость и меньше сумма налога на имущество. Обновление основных фондов приводит к увеличению стоимости имущества и в результате растет сумма уплачиваемого налога. Для того, чтобы этого не происходило экономисты предлагают применять разные ставки налога на имущество: по более низким ставкам облагать стоимость вновь введенных в эксплуатацию машин и оборудования, а по более высоким облагать стоимость устаревших, морально изношенных элементов основных фондов.

С 01.01.2004г. вводится в действие 30 глава НК РФ, которая регламентирует порядок применения налога на имущества. В соответствии с ней налог на имущество устанавливается и вводится на основе НК РФ и законов субъектов РФ и обязателен к применению на территории соответствующего субъекта РФ. Субъекты РФ в пределах установленных НК РФ определяют ставку налога, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по нему и могут также предусматривать льготы по налогу.

К сожалению, отмеченные выше недостатки, свойственные налогу на имущество не устранены. Повышение ставки налога, значительное сокращение льгот по нему призваны усилить его фискальную функцию тогда как его регулирующая (стимулирующая, экономическая) функция по-прежнему не используются в полной мере.

Льготы по налогу

В главе 30 НК РФ значительно сокращено количество льгот по налогу по сравнению с ранее действовавшим законодательством. Отменены льготы в отношении бюджетных организаций, органов законодательной и исполнительной власти, органов местного самоуправления, государственных социальных внебюджетных фондов, предприятий по производству и переработке сельскохозяйственной продукции, ЖСК, ГСК садоводческих товариществ и ряд других.

Льготы установлены в ст.381. В частности, освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы в отношении имущества используемого для возложенных на них функций;

2) религиозные организации в отношении имущества, используемого для религиозной деятельности;

3) общероссийские общественные организации инвалидов, в которых инвалиды составляют не менее 80%;

4) организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения;

5) организации в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется из бюджетов субъектов РФ или местных бюджетов (льгота действует до 01.01.2006г.);

6) организации в отношении железнодорожных путей общего пользования. Федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов и линий энергопередачи;

7) организации в отношении космических объектов;

8) имущество протезно-ортопедических предприятий;

9) имущество коллегий адвокатов;

10)имущество государственных научных центров.

Согласно ст.379 налоговым периодом признается календарный год, отчетными - первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Законодательный орган субъекта РФ может не устанавливать отчетные периоды. Налоговый и отчетные периоды не изменились по сравнению с ранее действовавшими. НК предоставил право субъектам РФ не устанавливать отчетные периоды, но в таком случае в течение года не будет поступлений налога в региональные бюджеты, что вряд ли устроит регионы. Следовательно нет оснований для использования такой возможности.

Налоговая база согласно ст.375 определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы учитывается остаточная стоимость имущества. Если по объектам облагаемого имущества не предусмотрено начисление амортизации их стоимость для целей налогообложения определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговая база в отношении имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, признается инвентаризационная стоимость объектов недвижимости по данным органов технической инвентаризации.

Порядок определения налоговой базы установлен в ст.376.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества по местонахождению организации (месту постановки на налоговый учет), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отельный баланс, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Среднегодовая стоимость определяется как частное от деления суммы полученной от сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового (отчетного) периода и первое число месяца следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Расчет налоговой базы за 1 квартал будет следующим:

Расчет налоговой базы за полугодие будет следующим:

Расчет налоговой базы за 9 месяцев будет следующим:

Расчет налоговой базы за год будет следующим:

Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки и налоговой базы. Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет рассчитывается как разница между исчисленной суммой налога и суммой уплаченных авансовых платежей.

Сумма авансового платежа по итогам каждого отчетного периода исчисляется в размере 1/4 произведения налоговой ставки и налоговой базы определенной за отчетный период.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу устанавливают органы власти субъектов РФ. По истечении каждого отчетного и налогового периода налогоплательщики обязаны представлять по своему местонахождению и местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу. Расчеты по авансовым платежам представляются не позднее 30 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Декларация по налогу - не позднее 30 марта года следующего за истекшим налоговым периодом.

В 30 главе НК не установлены распределения налога между бюджетом субъекта РФ и местными бюджетами как это было ранее (50: 50). По Ярославской области на 2004г. сохранена эта пропорция распределения.

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ

Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ раздел IX НК дополнен главой 28 «Транспортный налог», вступившей в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования указанного Федерального закона.

Транспортный налог согласно ст. 356 устанавливается НК и законами субъектов РФ о налоге, вводится в действие в соответствии с НК законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, установленных НК, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу.

При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения..

По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до опубликования.Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.

Объектом налогообложения, согласно ст. 358 признаются:

- автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу;

- самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке.

Таким образом, в транспортном налоге в объект обложения включены наземные транспортные средства, а также водные и воздушные транспортные средства.

Не являются объектом налогообложения:

1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73, 55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

3) промысловые морские и речные суда;

4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

6) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

Налоговая база, согласно ст. 359 определяется:

1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

3) в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных выше, - как единица транспортного средства.

Налоговым периодом, согласно ст. 360признается календарный год.

Согласно ст. 361, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

Налоговые ставки, установленные НК, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.

Порядок исчисления налога определен в статье 362.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога самостоятельно.

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются им органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ.

Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

12 3 4 5 6 Следующая ⇒