|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
|
|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
Тема «Введение в банковское дело»
Тема «Введение в банковское дело» Оглавление § 1 Значение техники банковского дела и правил бухгалтерского учета для правового регулирования сделок, совершаемых банками. 1 § 2 Понятие о балансе банка и банковских счетах. 1 § 3 Отражение операций на банковских счетах. 3 § 4 Кредитование счёта (ст. 850 ГК РФ) 6 § 5 Как деньги и денежные средства попадают на банковские счета. 9 § 6. Организация межбанковских расчетов. 12 § 7. Создание денежных средств банковской системой. 14 § 8. Принадлежность денежных средств на банковских счетах. 17
Значение техники банковского дела и правил бухгалтерского учета для правового регулирования сделок, совершаемых банками
Содержание норм, регулирующих отношения по кредитованию и расчетам с участием банков, в значительной степени определяется правилами банковского дела и бухгалтерского учета в кредитных организациях. Без знания этих правил, хотя бы в самых общих чертах, невозможно уяснение смысла соответствующих статей ГК РФ. Например, при толковании ст. 849 ГК РФ «Сроки операций по счету» необходимо обратиться к технике перевода средств со счета на счет, а при толковании ст. 853 ГК РФ «Зачет встречных требования банка и клиента друг к другу» - к понятию списания средств со счета. Это объясняется, в том числе, следующим: с точки зрения гражданского права, деятельность банков - это организация оборота денежных средств. Денежные средства как объекты гражданских прав существуют только в форме записей на банковских счетах. Поэтому сделки с денежными средствами напрямую определяются правилами ведения банковских счетов и другими требованиями, предъявляемыми к деятельности банков.
Соотношение между правилами учета банковских операций и требованиями ГК РФ следует из п. 1. 12. 8 «Общей части» Части 1 Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утв. Положением Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П.
Понятие о балансе банка и банковских счетах Бухгалтерский баланс – таблица, позволяющая установить имущественное состояние организации на конкретную дату (Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: пер. с англ. М., 200. С. 283-291). Таблица состоит из двух разделов: пассива и актива. Пассив показывает источники получения имущества организацией и делится на две части: собственный капитал и обязательства банка. Актив показывает направления использования (размещения) этого имущества, как принято описывать его с бухгалтерской точки зрения (см. Приложение 9 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утв. Положением Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П). С точки зрения гражданского права, то же самое удобнее описать иначе: в активе баланса указывается, в какой форме существуют принадлежащие банку блага (в виде наличных денег, в виде оборудования, в виде прав требования к заемщикам и т.д.). Отсюда понятно выражение «банку принадлежат следующие активы». Например, при учреждении банка учредители передали в уставный капитал здание, стоимостью 100 млн. руб. и денежные средства в размере 800 млн. руб. (средства находятся на счете в банке Х». При учреждении банка в пассиве баланса должно быть отражено: «уставный капитал – 900 000 000 руб.», а в активе: «основные средства – 100 000 000 руб.», и «денежные средства на счете в банке Х – 900 000 000 руб.» Ответ на вопрос об имуществе банка (как и любого лица) зависит от того, в каком смысле употребляется термин имущество. Очевидно, что применительно к положениям ст. 128 ГК РФ имущество банка отражает актив баланса, пассив указывает лишь на то, откуда имущество у банка появилось. Поэтому ответ на вопрос «какова стоимость принадлежащего банку имущества? » можно получить путем сложения всех сумм, отраженных в активе либо в пассиве (эти суммы, по понятным причинам, равны), но не путем сложения сальдо актива и сальдо пассива (см. таблицу 1). Если же говорить об имуществе в широком смысле, то необходим анализ и актива, и пассива. Понятие об имуществе в данном случае выступает аналогом имущественного положения лица в целом. В таком смысле понятие имущества используется в цивилистике при решении вопросов универсального правопреемства (ст. 58, ст. 1112 ГК РФ). См. также ст. 132 ГК РФ.
Имущество принято учитывать путем записи на так называемых балансовых счетах. Балансовый счет – строка в бухгалтерских книгах, в которой записывается информация об имуществе определенного вида. По месту в балансе счета делятся на пассивные и активные (см. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, являющийся приложением к Положению Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П). В таблице 1 приведен упрощенный пример банковского баланса. Соответствуют ли строки, помещенные в пассиве и активе, определению соответствующих разделов баланса (см. п. 1 выше)? Подумайте, какие ценные бумаги (выпущенные или приобретенные) следует учесть в пассиве, а какие в активе баланса? Таблица № 1
Для удобства счета делятся на счета первого порядка и счета второго порядка, На счетах второго порядка детализируется информация по счетам первого порядка. Например: Пассивный счет первого порядка «Кредиты выданные» делится на счета второго порядка: «Кредиты на 1 день», «Кредиты сроком от 2 до 7 дней» и т.д.
Среди балансовых счетов можно выделить те, которые отражают имущественные отношения банка с конкретными лицами. Найдите в Таблице № 1 такие счета. Дальнейшая детализация информации по таким счетам приводит к появлению так называемых лицевых счетов. Например: Пассивный счет второго порядка «Кредиты выданные сроком от 2 до 7 дней» детализируется путем ведения счетов на каждого конкретно заемщика (см. Приложение 1 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утв. Положением Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П). При заключении с банком договора банковского счета или депозита денежные средства клиента учитываются именно на лицевом счете. Поэтому когда говорят об «операции по счету клиента», имеют в виду именно эти счета. Указанная операция обязательно влечет изменение записи на таком счете.
Например: Гражданин А., поручил своему банку перевести 100 руб. с его расчетного счета на счет гражданина Б., клиента того же банка. В результате перевода сальдо по балансовому счету № 40817 " Средства клиентов. Физические лица" не изменится. Изменятся записи по лицевым счетам указанных клиентов банка (см. п. 4. 41 Части 2 Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утв. Положением Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П).
Поскольку банки могут создаваться только в форме хозяйственных обществ (ст. 1 Закона РСФСР " О банках и банковской деятельности в РСФСР" в ред. ФЗ от 3 февраля 1996 г.), с гражданско-правовой точки зрения все имущество, числящееся на балансе банка – это его собственное имущество (п. 1 ст. 66 ГК РФ), которым он отвечает по своим обязательствам (ст. 56 ГК РФ). При этом следует помнить, что выражение «числящееся на балансе» нельзя понимать буквально (то, что отражено в активе плюс то, что отражено в пассиве). Речь идет об имуществе банка в смысле ст. 128 ГК РФ (см. пункт 1 выше). Таблица № 2
Все операции по счетам делятся на приходные (сумма зачисляется на счет) и расходные (сумма списывается со счета). Если операция осуществляется по пассивному счету, то внесение записи в кредит счета (иначе - кредитование счета) – значит зачисление средств на счет, а внесение записи в дебет (дебетование счета) – значит списание с него денежных средств. Например: на счет клиента поступило 100 руб., поэтому банк кредитует счет клиента (см. Таблицу № 2). Если операция осуществляется по активному счету, то внесение записи в дебет счета (дебетование счета) – значит отражение задолженности клиента перед банком, а внесение записи в кредит счета (кредитование счета) – значит списание долга. Например: клиенту предоставлено в кредит 100 руб., поэтому банк должен дебетовать ссудный счет клиента (см. Таблицу № 2).
Рассмотрим порядок осуществления операций по расчетному счету подробнее. 1. Приходная операция: на счет клиента поступило 100 руб.
Операцию можно отразить словесно – описанием проводки («Кредит расчетного счета 100 руб.») или графически с использованием традиционного изображения счета: Счет до операции Д К
Счет после операции Д К
2. Расходная операция: клиент поручил банку списать с его счета 70 рублей
Отражение операции – «Дебет расчетного счета – 70 руб.», или графически: Счет до операции Д К
Счет после операции Д К Сальдо после операции – 30 руб. Соответствует ли результат, отраженный на счете, имущественным отношениям между банком и клиентом после исполнения банком поручения клиента?
Рассмотрим подробнее порядок осуществления операций по ссудному счету. 1. Приходная операция: клиенту предоставлен кредит в размере 100 руб.
Описание проводки - «Дебет ссудного счета 100 руб.») или графически: Счет до операции Д К
Счет после операции Д К
2. Расходная операция: клиент вернул банку 70 рублей.
Отражение операции – «Кредит ссудного счета – 70 руб.», или графически: Счет до операции Д К
Счет после операции Д К Сальдо после операции – 30 руб. Соответствует ли результат, отраженный на счете, имущественным отношениям между банком и клиентом после возврата клиентом части кредита?
Пассив баланса Расчетный счет клиента Д К Актив баланса Ссудный счет клиента Д К 2. Клиент поручил банку списать с его расчетного счета 100 руб. Состояние счетов после исполнения поручения: Дебет расчетного счета 100 руб. Пассив баланса Расчетный счет клиента Д К Актив баланса Ссудный счет клиента N.N. Д К
3. К концу банковского дня (к моменту подведения баланса) на расчетном счете не должно быть дебетового остатка, поэтому банк делает следующие проводки: Кредит расчетного счета 30 руб. Дебет ссудного счета 30 руб., или:
Пассив баланса Расчетный счет клиента N.N. Д К Актив баланса Ссудный счет клиента N.N. Д К
Соответствует ли результат, отраженный на расчетном и ссудном счетах, имущественным отношениям между банком и клиентом после исполнения поручения клиента при недостатке средств на его счете?
По общему правилу, банк выполняет операции в пределах имеющихся на счете клиента денежных средств (см. ст. 863 ГК, абз. 6 Общей части Положения Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 3 октября 2002 г. № 2-П; п.1.1.3 Положения Банка России " О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации" от 1 апреля 2003 г. № 222-П). При недостатке средств операции осуществляются только на основании соглашения сторон договора банковского счета, включенного в договор изначально либо оформленного в виде дополнительного соглашения. Договор банковского счета, содержащий условие о кредитовании счета, следует рассматривать как смешанный (п. 15 Постановления Пленума ВАС РФ «#G0О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с заключением, исполнением и расторжением договоров банковского счета» #S от 19.04.1999 № 5), включающий элементы кредитного договора. Придать соглашению по поводу кредитования счета характер иной, чем кредитный договор, невозможно в силу особенностей бухгалтерского учета в банках РФ (см. п. 1. 14 Части 1 Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утв. Положением Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П). В соглашении об овердрафте банки оговаривают лимит кредитования (предельный размер кредита) и право банка на безакцептное списание со счета клиента сумм в погашение ссудной задолженности по мере их поступления на расчетный счет. Экономически именно эта особенность отличает овердрафт от выдачи кредита: овердрафт автоматически ликвидируется при первой возможности. Однако при списании сумм в погашение овердрафта банк обязан соблюдать императивные требования ст. 855 ГК РФ. Если при осуществлении расчетной операции банк ошибочно кредитует счет клиента в отсутствии соглашения об этом, правовые последствия такого действия будут зависеть от формы расчета. Если при отсутствии средств на счете клиент представил платежное поручение (ст. 863 ГК РФ) на списание со счет некоей суммы, и банк исполнил это поручение, следует считать, что по поводу кредитования счета между сторонами достигнуто соглашение в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 438 ГК РФ. Если же при отсутствии средств на счете клиента к счету выставлен инкассовый документ (ст. 874 ГК РФ), и сумма, указанная в документе, списана со счета клиента без его согласия, банк не может предъявить какие-либо требования к клиенту. Банк может предъявить требование к получателю средств, у которого возникает неосновательное обогащение за счет банка (ст. 1102 ГК РФ).
Таблица № 3
Как проделанную операцию следует описать с точки зрения гражданского права? Переданная в кассу купюра смешалась с другими и обезличилась, а потому клиент утратил право собственности на нее, но взамен он получил право требования к банку по расчетному договору на ту же сумму. Банк, в свою очередь, получил право собственности на купюру с номиналом 100 руб., но приобрел долг перед клиентом в размере 100 руб. Как видим, имущественное положение сторон изменилось качественно, но не изменилось количественно.
Денежные средства попадают в банк и покидают его через корреспондентские счета. Корреспондентский счет – это счет банка открытый в другом банке. Представим себе, что все банки существуют автономно друг от друга. В таком случае они могут осуществлять безналичные расчеты только между своими клиентами, а любое лицо, чтобы рассчитаться с контрагентом, вынуждено открыть счет в том банке, где ведется счет этого контрагента, т.е. стать клиентом того банка. Понятно, что такая система очень неудобна. Поэтому банки берут на себя обязанность по осуществлению расчетов с контрагентами своих клиентов. Для того, чтобы выполнить эту обязанность, банк попросту становится клиентом соответствующего банка. Для этого он должен открыть у него счет для проведения расчетов. Такой счет и называется корреспондентским счетом. Связанные корреспондентскими счетами, банки составляют систему, через которую осуществляется движение денежных средств. Конечно, на практике банки имеют множество корреспондентских счетов, что облегчает и ускоряет переводы из банка в банк. Представим, что для обслуживания своего клиента банк «Х» открывает корреспондентский счет в банке «У» (т.е. сам становится клиентом банка «У»). То, как этот факт будет отражен в балансе банка «Х», см. в таблице 4.
Таблица № 4
Соответственно, факт открытия корреспондентского счета банка «Х» в банке «У» будет отражен и в балансе банка «У» (см. таблицу 5).
Таблица № 5
Как денежные средства попадут на счет клиента (в нашем примере – клиента банка «Х»)? Представим, что клиент банка «У» просит свой банк перечислить 100 руб. клиенту банка «Х». Банк «У» списывает 100 руб. со счета своего клиента, зачисляет их на корреспондентский счет банка «Х» с поручением «передать» эти средства клиенту банка «Х». На счетах банков это отразится следующим образом отражено в таблице 6, отражено в таблице 7). Таблица № 6 (состояние счетов до операции)
Таблица № 7 (состояние счетов после операции)
Для осуществления перевода были совершены следующие проводки.
В банке «У»: Дт расчетного счета клиента банка «У» - 100. Кт корреспондентского счета банка «Х» - 100.
В банке «Х»: Дт корреспондентского счета в банке «У» - 100. Кт расчетного счета клиента банка «У» - 100.
Проверьте, соответствует ли результат, отраженный на счетах, той цели, которую преследовали стороны с точки зрения гражданского права?
Таблица № 8
Как видим, в данном случае банк-корреспондент фигурирует в балансе каждого из банков два раз: и в активе, и в пассиве. Для различения этих счетов их принято называть: активный корреспондентский счет – «Ностро» счет ( от итал. nostro - наш, наши; на банковском сленге «наши деньги у них») пассивный корреспондентский счет – «Лоро» счет ( от итал. -; на банковском сленге «их деньги у нас»). Записи на ностро- и лоро-счетах зеркально повторяют друг друга, поскольку отражают одни и те же денежные средства с точки зрения двух банков. Например, если банк «У» зачислил на счет банка «Х» 100 руб. (см. таблицу 8), то эта операция отразится и в балансе банка «У» (на лоро-счете), и в балансе банка «Х» - на ностро.
Безналичные расчеты могут осуществляться через счета участников расчетов, открытые в небанковских кредитных организациях, имеющих право осуществлять расчетные операции. К таким организациям относятся, в частности, клиринговые палаты.
Если банк имеет филиалы в разных населенных пунктах, то эти филиалы открывают друг у друга счета для осуществления расчетов между клиентами, счета которых ведутся в разных филиалах (т.н. расчеты по межфилиальным оборотам). Существуют банки, у которых имеется развитая сеть филиалов по стране и за рубежом. Расчеты по межфилиальной сети имеют много преимуществ (скорость, упрощенный порядок разрешения спорных ситуаций и т.д.), поэтому постоянные контрагенты, находящиеся в разных регионах, стремятся открыть счета в филиалах одного банка. С точки зрения гражданского права филиалы не являются лицами, не несут самостоятельной ответственности и т.д. Но с точки зрения организации расчетов они выступают как самостоятельные звенья в цепочке расчетов. Этот факт влияет на порядок осуществления прав и исполнения обязанностей в правоотношениях с участием банков. Например, если счет открыт в одном из филиалов банка, то требование об исполнении платежного поручения должно быть предъявлено именно к этому филиалу, а не по месту нахождения головной конторы банка. 100 – – 100
2. Банк выдает кредит Даше наличными из кассы: Кт счета кассы – 100 Дт ссудного счета Даши - 90 Дт счета обязательных резервов в ЦБ РФ – 10
100 100 – 100 Ссудный счет Даши Дебет Кредит Счет обязательных резервов в ЦБ Д К 3. Даша истратила деньги, а владелец магазина положил выручку на свой счет: Дт счета кассы - 90 Кт расчетного счета продавца - 90 90 – 100 Ссудный счет Даши Расчетный счет продавца Дебет КредитДебет Кредит 90 90 Счет обязательных резервов в ЦБ Д К 4. Даша опять пришла за кредитом, который был выдан ей из кассы наличными:
Кт счета кассы – 90 Дт ссудного счета Даши – 81 Дт счета обязательных резервов в ЦБ РФ – 9
90 90 – 100 Ссудный счет Даши Расчетный счет продавца Дебет КредитДебет Кредит 90 90 Счет обязательных резервов в ЦБ Дебет Кредит Предоставление кредита безналичным путем осуществляется еще проще, чем описано выше. Банк выдает Даше кредит 100 руб. путем зачисления суммы на ее расчетный счет: Кт расчетного счета Даши – 100 Дт ссудного счета Даши - 100 Дт счета обязательных резервов в ЦБ РФ – 10
100 100 Счет обязательных резервов в ЦБ Дебет Кредит Если при кредитовании наличными «размножение» денежных средств на счетах естественным образом ограничено суммой наличных денег, то при безналичном кредитовании этот ограничитель отсутствует. Регулирование способности банковской систем производить денежные средства при безналичном кредитовании осуществляется путем установления норматива обязательных резервов (ст. 38 ФЗ " О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" от 10 июля 2002 г.).
Подведем итог. Только один оборот наличной суммы («деньги – товар –деньги») позволил банку создать денежные средства на счетах в сумме, равной имеющимся наличным деньгам за минусом суммы обязательных резервов (в нашем примере - из 100 наличных рублей банк создал 190 рублей в форме денежных средств во вкладах). Этот процесс и называется денежным мультипликатором. О способности банковской системы создавать денежные средства в процессе выдачи кредитов см.: Долан Э.Дж. и др. Деньги, банковское дело и денежно-кредитная политика. М- Л., 1991. С. 176, рис. 10.1. Описанный экономической наукой факт создания банками денежных средств позволяет рассматривать это платежное средство как «частные деньги», эмитируемые банком под контролем государства в лице центрального банка страны (Хайек Фридрих А. Частные деньги. Институт национальной идеи экономики. 1996. С. 147 – 153). Тема «Введение в банковское дело» Оглавление § 1 Значение техники банковского дела и правил бухгалтерского учета для правового регулирования сделок, совершаемых банками. 1 § 2 Понятие о балансе банка и банковских счетах. 1 § 3 Отражение операций на банковских счетах. 3 § 4 Кредитование счёта (ст. 850 ГК РФ) 6 § 5 Как деньги и денежные средства попадают на банковские счета. 9 § 6. Организация межбанковских расчетов. 12 § 7. Создание денежных средств банковской системой. 14 § 8. Принадлежность денежных средств на банковских счетах. 17
Популярное:
|
Последнее изменение этой страницы: 2016-09-01; Просмотров: 533; Нарушение авторского права страницы