Может использоваться другая база, если машино-часы или нормо-часы не являются подходящей мерой для переменных общехозяйственных расходов.

Нормативный коэффициент постоянных ОПР	Общие планируемые постоянные ОПР
Нормальная мощность в нормо-часах трудозатрат

Использование показателя нормальной мощности в качестве базы необходимо для того, чтобы все постоянные общепроизводственные расходы были отнесены на производимый продукт, когда нормальная мощность достигнута.

Если фактический выпуск превышает запланированный и нормативные трудозатраты выше, чем нормальные, то фактически постоянные общепроизводственные расходы на единицу продукции будут меньше, чем нормативные. Но если фактический выпуск меньше ожидаемого, то запланированная сумма постоянных общепроизводственных расходов будет приходиться на меньший объем продукции и фактически их величина будет больше, чем запланировано.

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ НОРМАТИВОВ ЗАТРАТ В КАЛЬКУЛИРОВАНИИ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Использование нормативов затрат при калькулировании позволят избежать вычисления каждую неделю или месяц стоимости единицы (или партии) продукции по данным о фактических затратах. Один раз определив нормативные затраты основных материалов, трудозатраты и общепроизводственные расходы, можно в любое время исчислить общие нормативные затраты на единицу продукции.

Пример

ВЫЧИСЛЕНИЕ ОТКЛОНЕНИЙ И ИХ АНАЛИЗ

Анализ фактически достигнутых результатов можно проводить, сравнивая фактические и бюджетные или нормативные данные.

Первый шаг в оценке деятельности организации – выявление отклонений, которое помогает определить области эффективности и неэффективности. Кроме определения суммы отклонения, важно определить причину отклонения. Когда известна причина, то можно предпринять соответствующие действия для решения проблемы.

Благоприятное отклонение – фактические затраты ниже нормативных

Неблагоприятное отклонение – фактические затраты выше нормативных

Анализ отклонений используется выборочно, т.к. невозможно рассмотреть все области деятельности организации в деталях.

Управление по отклонениям

Изучается только область необычных продуктов или

Необычные результаты деятельности

При данной системе анализируются только отклонения, превышающие определенный установленный лимит, например 4%.

Например, мы имеем следующие экономические данные по производимым продуктам:

Затраты

на ед. ДЕ

+4%

Цель ДЕ

-4%

А B C D E F G

(37) (11, 75) (8, 5) (62) (76) (31, 5) (90)

Типы основных материалов. В скобках фактические затраты на единицу, ДЕ

На схеме представлен пример выявления областей анализа в системе управления по отклонениям. Только по материалам С и Е есть превышение 4%-го предела, поэтому только затраты этих материалов необходимо проанализировать тщательно.

Все отклонения можно подразделить на три вида:

1. отклонения затрат основных материалов

2. отклонения прямых трудовых затрат

3. отклонения общепроизводственных расходов

Отклонение затрат основных материалов

Общее отклонение затрат основных материалов = (фактическое количество х фактическая цена) – (нормативное количество х нормативная цена)

Общее отклонение можно разложить на две части:

1. отклонение по цене

2. отклонение по использованию основных материалов

Отклонение по цене основных материалов = (фактическая цена – нормативная цена) х фактическое количество

Отклонение по использованию основных материалов = (фактическое количество – нормативное количество) х нормативная цена

Если все вычисления правильны, то 1 = 2 + 3

Обычно ответственность несут:

· агент по закупкам за отклонение по цене

· кураторы производственных цехов за отклонение по использованию материалов.

Однако, при использовании более дешевых материалов плохого качества существенно превышаются нормы отходов, что создает неблагоприятное отклонение по использованию.

АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ ПО ОСНОВНЫМ МАТЕРИАЛАМ

ШАГ 1

Для нахождения отклонения ОПР необходимо вычислить общий нормативный коэффициент ОПР

Нормативный коэффициент ОПР = нормативный коэффициент переменных ОПР + нормативный коэффициент постоянных ОПР

Нормативный коэффициент переменных ОПР равен 5, 75 ДЕ на 1 ч. прямого труда.

Нормативный коэффициент постоянных ОПР = планируемые постоянные ОПР (1300 ДЕ) / на нормальную мощность (400 ч)

Нормативный коэффициент постоянных ОПР = 1300 / 400 = 3, 25 на 1 ч. прямого труда.

Нормативный коэффициент ОПР = 5, 75 + 3, 25 = 9, 00 ДЕ на 1 ч прямого труда.

ШАГ 2

Теперь полученное общее отклонение разделим на две составляющие: контролируемое отклонение ОПР и отклонение ОПР по объему.

Контролируемое отклонение ОПР = фактически понесенные ОПР – бюджетные (запланированные) ОПР

Контролируемое отклонение ОПР = 4100 – (переменные ОПР (180 х 2, 4 х 5, 7) + постоянные ОПР (1300) = 4100 – 3784 = 316 неблагоприятное отклонение

Отклонение ОПР по объему = бюджетные ОПР – начисленные ОПР (отнесенные на готовую продукцию по нормативным коэффициентам для переменных и постоянных ОПР)

Отклонение по объему = 3784 – 3888 = -104 благоприятное отклонение

ШАГ 3

Проверим правильность вычислений.

Общее отклонение = Контролируемое отклонение ОПР + Отклонение ОПР по объему

Общее отклонение = 316 – 104 = 212

АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РАСХОДОВ

Выводы

1. В результате применения системы «стандарт - кост» возникающее отклонение производственных затрат, относящееся к основным материальным затратам, может быть разложено на составляющие по использованию и по цене

2. Отклонение по прямым трудовым затратам – на составляющие по производительности и по ставке оплаты

3. Отклонение общепроизводственных расходов – на составляющие по объему производства и по фактическим затратам (регулируемое).

Нормативный коэффициент постоянных ОПР	Общие планируемые постоянные ОПР
Нормальная мощность в нормо-часах трудозатрат

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ НОРМАТИВОВ ЗАТРАТ В КАЛЬКУЛИРОВАНИИ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Пример